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[關(guān)鍵詞]審計；問題；對策

[摘要]我國加入WTO后，內(nèi)部審計工作將面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，本文具體分析了當前交通內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及存在問題，提出了采取審計委派制、改變審計模式等解決問題的對策。

隨著我國加入WTO，在加快交通經(jīng)濟建設(shè)、維護交通經(jīng)濟秩序、提高經(jīng)濟效益和促進廉政建設(shè)中，迫切需要依靠相對獨立的內(nèi)部審計（以下簡稱內(nèi)審）進行監(jiān)督和評價。但是，當前交通內(nèi)審的現(xiàn)狀及作用的發(fā)揮都不盡人意。認真研究存在問題，探尋良策是當前交通內(nèi)審工作亟需解決的重要課題。

現(xiàn)狀及問題

由于我國內(nèi)審脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)審的理論、組織、方法等諸方面均不能適應新形勢的要求，具體表現(xiàn)在：

一、內(nèi)審理論滯后。當前我國內(nèi)審實踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問題仍然較為突出，在內(nèi)審的基礎(chǔ)理論方面，如：內(nèi)審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和內(nèi)審實踐工作要求的理論體系；在實務理論方面，如：經(jīng)濟效益審計、評價審計的有關(guān)理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。

二、機構(gòu)設(shè)置不當，獨立性較差。一些內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立，不是出于自身發(fā)展的需要，而是或多或少帶有應付上級要求和計劃經(jīng)濟的痕跡，定位上存在較大的偏差，機構(gòu)流于形式，難以獨立開展內(nèi)審工作。

三、人員配置不當。機構(gòu)改革后，專職內(nèi)審人員少、任務重的矛盾更加突出，業(yè)務工作無法全面展開，難以適應內(nèi)審實際工作需要。而且在內(nèi)審人員配置上較少重視其自身發(fā)展的內(nèi)在要求，高素質(zhì)的內(nèi)審專職人員較少，在排員布陣上捉襟見肘，往往臨陣磨槍，找人湊數(shù)應付了事。這種配置結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，無法滿足內(nèi)審工作發(fā)展的需要。

四、審計技術(shù)方法不夠科學。當前內(nèi)審采用只注重審查憑證、賬簿和報表等傳統(tǒng)審計方法，缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段，未能觸及要害。在會計事務日益繁瑣、不法分子作案手段愈來愈高明、隱蔽的今天，這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯弊及違紀事實。這種重財務審計，輕財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益的審計，既不利于打擊嚴重侵占國家資財行為，也不利于促進被審單位改善經(jīng)營管理，取得最佳經(jīng)濟效益。

五、制度滯后，或有制度不完全執(zhí)行。雖然國家有規(guī)定，法律有依據(jù)，但有些單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。所謂“規(guī)定歸規(guī)定”，在實際中制度被打了折扣，甚至成了一紙空文。

六、審計工作監(jiān)督的力度不大，工作不夠到位，一些工作無法落到實處。內(nèi)審人員雖然按上級頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，站在國家的立場上監(jiān)督本單位財務收支的合規(guī)性、合法性，但對有些問題常常采取回避態(tài)度，內(nèi)審的處理結(jié)論也往往避實就虛，敷衍了事，象征性地提幾點整改建議而已，對違法違規(guī)單位和責任人缺乏強有力的懲罰措施，使得內(nèi)審工作缺乏震懾性和權(quán)威性。構(gòu)成此種狀況的因素有以下幾點：

一是內(nèi)審人員沒有相應的行政級別，在目前我國等級觀念較濃的氛圍下，難以真正行使監(jiān)督職權(quán)。

二是審計職責不明確，往往抱著“要我審，我就審”的心態(tài)。有關(guān)部門或領(lǐng)導沒批示讓審計的事項，內(nèi)審人員根本無權(quán)過問，因而只能是應付上級的檢查，從而相對被動和遲滯，缺乏事前防范性。

三是內(nèi)審人員存有畏難情緒，主要是有的單位對堅持原則的內(nèi)審人員給予打擊報復、穿“小鞋”等“待遇”，因而造成不敢講真話、講實話。內(nèi)審不同于國家審計和社會審計，受本單位經(jīng)濟利益的諸多牽連，是對本單位負責人實施的審計活動。審出問題多了，部分內(nèi)審人員怕得罪領(lǐng)導、影響單位聲譽、影響評先及與同事友好相處，不敢揭短碰硬，往往依靠領(lǐng)導的重視程度開展工作，久而久之，不法分子乘機而入，使國家和集體利益蒙受損失。

四是有些單位領(lǐng)導對審計認識還不到位。內(nèi)審對被審計單位存在的問題無處理權(quán)，只能向領(lǐng)導建議、匯報，按照領(lǐng)導的意見決定審計結(jié)果，既制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮，也導致了內(nèi)審獨立性差、地位不明確、無法充分利用其應有的工作權(quán)力，甚至影響了內(nèi)審的生存和發(fā)展。

五是被審單位設(shè)置障礙，內(nèi)審工作難以深入開展。在實施審計中，有時會牽扯到單位或個人的利害關(guān)系，被審單位認為內(nèi)審是和自己過不去，挑毛病、找岔子、“家丑外揚”、吃里扒外。因而怕監(jiān)督、怨監(jiān)督，認為內(nèi)審可有可無，根本就不把內(nèi)審放在眼里，甚至故意制造麻煩，致使資料難查、情況難摸、人員臉色難看，人為地制約著內(nèi)審工作的深入開展。

解決問題的對策

我國內(nèi)審的產(chǎn)生和發(fā)展已有較長的歷史，它的組織形式和審計制度隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展已發(fā)生很大變化。從20世紀20年代起，內(nèi)審經(jīng)歷了財務審計、經(jīng)營審計和管理審計等幾個發(fā)展階段。隨著新世紀的到來，人類已邁入知識經(jīng)濟網(wǎng)絡時代。面對新的形勢和任務，內(nèi)審工作必須解放思想，與時俱進，探索出新的工作方式和策略。筆者認為，當前應采取如下對策：

一、推行內(nèi)審人員委派制度。為解決當前交通內(nèi)審工作存在的突出問題，從源頭上加大防治腐敗的力度，可參照會計委派制度的做法，推行內(nèi)審委派制度，以明確審計人員的歸屬，解決審計身份的不客觀性問題。如果這一改革得以實施，將對內(nèi)審今后的發(fā)展方向產(chǎn)生重大影響。內(nèi)審人員實行上級向下級委派，主管部門向隸屬部門委派，母部門向子部門委派等逐級委派，這種統(tǒng)一管理，又分層委派的制度，既有利于穩(wěn)定審計隊伍，同時也可以增強內(nèi)審的獨立性。

二、改變審計模式。我國加入WTO后，市場競爭更加激烈、規(guī)范，要想在市場競爭中立于不敗之地，就必須加強管理，強化自我約束機制，強化內(nèi)審作用，使內(nèi)部機構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)。這就迫切要求改變現(xiàn)行審計模式。一是創(chuàng)新審計觀念。要改變就賬本查賬本的傳統(tǒng)審計觀念，提倡多方位審計，采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合等方法，研究入世后審計格局的新變化，提出新對策。二是轉(zhuǎn)移審計方法。要由原來的事后審計變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，把內(nèi)審監(jiān)督滲透到管理的全過程，職能定位由“監(jiān)督”向“服務”轉(zhuǎn)變。三是建立審計信息網(wǎng)絡，配備現(xiàn)代化的辦公設(shè)備。要堅持從交通審計實際出發(fā)，探索和改進電子數(shù)據(jù)處理審計技術(shù)及其網(wǎng)絡應用等相關(guān)審計知識的運用，不斷地滿足知識經(jīng)濟時代的內(nèi)審工作要求，加快信息化建設(shè)步伐，推動審計信息化。四是拓寬視野，借鑒國外先進經(jīng)驗，充分認識國際經(jīng)濟與我國經(jīng)濟活動的特點，從而提高內(nèi)審工作的主動性和實效性。五是抓緊熟悉WTO規(guī)則，積極應對入世的挑戰(zhàn)，充分認識經(jīng)濟發(fā)展面臨的新形勢、新要求，使內(nèi)審工作與之相適應。六是創(chuàng)新審計方式。內(nèi)審是在本單位負責人的直接領(lǐng)導下開展工作，為本單位管理服務的，與被審單位“同是一家人”，勢必束縛了手腳，難以保障審計工作的獨立地位，從而影響審計質(zhì)量。實踐證明，由上級內(nèi)審主管部門組織抽調(diào)內(nèi)審人員開展聯(lián)合審計或交叉審，能較好地克服上述弊端。

三、推進制度創(chuàng)新，加快立法步伐。在目前社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善、各項改革在進一步穩(wěn)定推進和不斷深化的新形勢下，需修改和完善規(guī)章制度，做到切實可行，確保內(nèi)審人員配備到位、相對超脫，獨立自主開展工作。將內(nèi)審機構(gòu)的地位、職責、權(quán)限、業(yè)務報告的程序明確作出規(guī)定，使其根據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律法規(guī)及內(nèi)部管理制度，對內(nèi)部經(jīng)濟運行、管理決策及執(zhí)行結(jié)果的合規(guī)性、真實性、效益性進行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)與國家審計、社會審計的有關(guān)審計事項等，從而保證內(nèi)審的權(quán)威性和獨立性，使內(nèi)審有章可循，有法可依，提高其威懾力。

四、建設(shè)隊伍，培養(yǎng)人才，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要搞好內(nèi)審工作，根本在人。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日趨完善以及內(nèi)審范圍的不斷擴大，特別是隨著經(jīng)濟全球化和我國加入WTO，信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的不斷發(fā)展，使原來的審計技術(shù)、方法等都發(fā)生了重大的變化。交通內(nèi)審更需要建設(shè)一支懂電算化編程、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等的專職內(nèi)審隊伍。要選配業(yè)務素質(zhì)好、政策水平高、熟悉國家財經(jīng)制度和法律法規(guī)、綜合能力強、正直敬業(yè)、作風過硬、紀律嚴明、廉潔奉公的業(yè)務骨干從事內(nèi)審工作，保證內(nèi)審工作在經(jīng)濟全球化和新經(jīng)濟浪潮中面臨新環(huán)境、新問題游刃有余，充分發(fā)揮其職能。采取多種形式對基層內(nèi)審人員進行培訓，加強對黨和國家方針、政策、法律法規(guī)的學習；加強職業(yè)道德教育，樹立為本單位決策者服務的觀念；加強業(yè)務培訓，不斷充實、更新知識，豐富經(jīng)驗，提高認識問題、解決問題的能力。培訓工作要選準主題，注重實效。如開展切合本行業(yè)特點的理論培訓，開展體制改革和我國加入WTO對內(nèi)審工作的影響等理論課題研究。

五、進一步加強對內(nèi)審工作的領(lǐng)導。領(lǐng)導的重視是做好內(nèi)審工作的保證。內(nèi)審機構(gòu)不是花瓶，既然設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，就要讓其發(fā)揮應有的監(jiān)督和服務的功能。因此，各級領(lǐng)導要充分重視內(nèi)審工作，使內(nèi)審人員享受適當?shù)膷徫淮?，保障其合法?quán)益。要及時幫助解決內(nèi)審工作中遇到的實際困難與問題，排除來自各方面的阻力與干擾，特別是涉及到有關(guān)單位的利害關(guān)系，以及可能涉及到政策文件尚未規(guī)定的問題及其他方面的問題時，僅靠內(nèi)審部門是難以完全解決的，各級領(lǐng)導必須親自抓，親自協(xié)調(diào)，為內(nèi)審人員撐腰，保護和發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性。

六、采取激勵機制，增強內(nèi)審人員在審計工作中與時俱進的創(chuàng)新精神。要激勵內(nèi)審人員牢固樹立事業(yè)心、責任感和憂患意識，勇于迎難而上、開拓創(chuàng)新，敢于堅持原則、揭短碰硬，依法審計、依法處理問題，更好地維護交通經(jīng)濟秩序，提高經(jīng)濟效益，促進廉政建設(shè)。

總之，盡管目前內(nèi)審工作面臨一些突出問題，如審計環(huán)境問題、審計體制問題、審計干部的素質(zhì)問題、審計質(zhì)量問題、加入WTO的挑戰(zhàn)問題等，但只要我們從實際出發(fā)，辯證地看待當前內(nèi)審工作面臨的問題，抓住機遇，開拓創(chuàng)新，在提高審計質(zhì)量上狠下功夫，以提高審計隊伍素質(zhì)為中心，進一步加強“人、法、技”建設(shè)，加強業(yè)務學習，注重理論研究，那么，內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平必將不斷提高，交通內(nèi)部審計事業(yè)也必將不斷發(fā)展壯大，影響力日益增強。