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摘要：通過回顧高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展歷程，提出當前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險尚未受到上級審計機關(guān)以內(nèi)部審計部門的關(guān)注，由此分析造成審計風險產(chǎn)生的相關(guān)因素，為建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險防范措施奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校;經(jīng)濟責任審計;風險;防范

一、引言

1997年12月，為了規(guī)范高等學(xué)校有關(guān)行政負責人經(jīng)濟責任審計工作，保證審計工作質(zhì)量，教育部頒布《高等學(xué)校有關(guān)行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》（教審〔1997〕2號），表明教育系統(tǒng)也開始關(guān)注這種新的審計類型。2010年10月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）后，教育部又印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財〔2011〕2號），強調(diào)要進一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作。2014年7月，七部委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號），進一步細化和完善了經(jīng)濟責任審計對象、審計內(nèi)容、審計評價、審計報告、審計結(jié)果運用、組織領(lǐng)導(dǎo)和審計實施等內(nèi)容。2016年3月，教育部制定了《教育部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（教財〔2016〕2號），為健全完善教育部經(jīng)濟責任審計制度，加強對直屬高校、直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部和駐外教育機構(gòu)參贊的管理監(jiān)督提供了制度依據(jù)。目前，我國高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計已有20多年的歷史，但高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險尚未受到上級審計機關(guān)以及各內(nèi)審部門的關(guān)注，正確處理好審計風險與干部管理之間的關(guān)系，最大化發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，是當前審計人員的一項重要職責。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險探析

（一）經(jīng)濟責任審計不受重視造成的風險

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計不受重視是當前高校存在的普遍現(xiàn)象。主要原因有：首先，高校審計部門成立時間較晚，屬于新生代部門。全國各高校審計部門成立時間以上世紀90年代為主，并且連同經(jīng)濟責任審計在內(nèi)的各項內(nèi)部審計工作開展時間較短，造成內(nèi)審工作在校內(nèi)的影響力不夠。其次，高校內(nèi)部審計工作宣傳力度有限，很多教職員工對審計部門所做的工作不了解，尤其被審計領(lǐng)導(dǎo)干部認為經(jīng)濟責任審計是一項在故意找問題、挑毛病的工作，使其在經(jīng)濟責任審計的配合上采取消極態(tài)度。再次，相對于其他事業(yè)單位而言，高校以教學(xué)質(zhì)量與科研水平的提升發(fā)展為中心點，校領(lǐng)導(dǎo)班子成員大多是從事學(xué)術(shù)研究的老專家，他們不了解審計更不懂審計，不理解經(jīng)濟責任審計工作的意義，在這種情況下，若想要經(jīng)濟責任審計順利開展就變得極為困難。以上幾點是經(jīng)濟責任審計不受重視的具體原因，受審計部門邊緣化的影響，經(jīng)濟責任審計在實施過程中面臨很多阻力，最終影響審計質(zhì)量，造成審計風險。

（二）先離后審現(xiàn)象造成的風險

當前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計“先離后審”現(xiàn)象嚴重，極大影響了該項工作的嚴肅性。由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時間緊張，組織部門下發(fā)經(jīng)濟責任審計委托書與干部任免文件的時間間隔較短，經(jīng)常出現(xiàn)審計部門還未開展工作，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部就已離任退休的情況，造成被審計領(lǐng)導(dǎo)干部以任免文件下發(fā)為由，提出自己已經(jīng)退休，回避與審計人員的交流。此外，由于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部原部門、單位的新任領(lǐng)導(dǎo)剛剛上任，對審計人員需要了解的情況事項并不清楚，無法給予太多幫助；而被審計領(lǐng)導(dǎo)干部原部門、單位的員工則抱著多一事不如少一事的想法，對審計人員的調(diào)查詢問采取消極態(tài)度。以上情況都是由于“先離后審”的審計模式造成的，這不僅給審計人員調(diào)查取證帶來了困難，還對經(jīng)濟責任審計的延伸產(chǎn)生了巨大阻力，影響審計質(zhì)量，造成審計風險。

（三）內(nèi)部審計力量不足造成的風險

當前高校內(nèi)部審計力量嚴重不足，審計部門配備人員數(shù)量較為有限，人手少、年齡老化、知識結(jié)構(gòu)單一等問題突出。按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南———高校內(nèi)部審計》要求，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。通過對河北省10所重點骨干院校審計部門的電話采訪，統(tǒng)計出6所審計部門獨立建制的院校能夠滿足上述標準要求，而另外4所院校由于紀檢、監(jiān)察、審計合署辦公，內(nèi)部審計人員數(shù)量未能達到教職工總數(shù)2‰的最低標準。總體來看，受高校教職工編制總量影響，高校內(nèi)部審計力量不足嚴重影響經(jīng)濟責任審計順利開展，造成審計風險隱患。

（四）審計人員素質(zhì)水平有限造成的風險

隨著時展，高校內(nèi)部審計工作強調(diào)的綜合性變得愈加突出，涉及政治、經(jīng)濟、文化、社會等各個領(lǐng)域，涵蓋法律、管理、金融、建筑等多方面的專業(yè)知識。面對日益繁重的審計任務(wù)，審計部門很難抽出時間參加相應(yīng)的理論培訓(xùn)，無法保證審計人員及時更新、學(xué)習(xí)新的理論知識、新的審計技術(shù)、新的審計方法，致使審計人員在業(yè)務(wù)上只能靠“吃老本”，審計人員基礎(chǔ)理論知識不扎實，綜合判斷分析能力欠缺，知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象比較普遍。此外，高校審計人員很多都出自于會計專業(yè)，審計視野相對狹窄，知識結(jié)構(gòu)相對單一，業(yè)務(wù)水平亟待提高。這種現(xiàn)狀使得審計人員在經(jīng)濟責任審計過程中面對審計內(nèi)容的選擇、審計評價的把握以及審計報告的撰寫都會遇到一定困難，影響審計質(zhì)量，造成審計風險。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險防范措施

（一）加強經(jīng)濟責任審計宣傳力度

加強高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計宣傳力度是順利開展此項工作的前提，也是提升審計質(zhì)量、降低審計風險的關(guān)鍵。審計部門可以開展一些關(guān)于經(jīng)濟責任審計的專題講座，聘請上級審計機關(guān)業(yè)務(wù)人員或從事審計專業(yè)研究的專家學(xué)者對高校各層級領(lǐng)導(dǎo)干部分批次進行講解宣傳，結(jié)合現(xiàn)實案例，讓領(lǐng)導(dǎo)干部理解經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)，認識到經(jīng)濟責任審計的重要性，明白經(jīng)濟責任審計不僅是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況的鑒定，還是對其工作給于認可、肯定的一種評價方式。通過講解宣傳，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責任審計的認識，使校領(lǐng)導(dǎo)班子對經(jīng)濟責任審計工作給予支持，也讓被審計領(lǐng)導(dǎo)干部消除對經(jīng)濟責任審計的抵觸情緒，做到歡迎被審計、樂于被審計，從而有效提升審計質(zhì)量，降低審計風險。

（二）切實執(zhí)行“先審后離”制度

“先審后離”制度是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵，也是提升經(jīng)濟責任審計工作嚴肅性、防范審計風險的重要措施?！秲?nèi)部審計實務(wù)指南——高校內(nèi)部審計》第九十四條對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計時點提出要求明確，即：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當接受經(jīng)濟責任審計；遇到特殊情況，需要離任后審計、暫緩審計或在任期內(nèi)審計的，由干部管理和監(jiān)督部門提出意見，報請學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準后執(zhí)行。所以，高校審計部門應(yīng)切實執(zhí)行“先審后離”制度，將“先審后離”制度寫入校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計辦法之中，使其制度化、規(guī)范化，讓領(lǐng)導(dǎo)干部認識到?jīng)]有經(jīng)過經(jīng)濟責任審計就不能離任，這不僅對領(lǐng)導(dǎo)干部起到威懾作用，也使其放下思想包袱，愿意配合審計人員的取證工作，為提升審計質(zhì)量、降低審計風險奠定基礎(chǔ)。

（三）培養(yǎng)內(nèi)部審計力量、加強外聘事務(wù)所審計

培養(yǎng)內(nèi)部審計力量、加強外聘事務(wù)所審計是完善審計內(nèi)容、規(guī)范審計評價、提升審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。培養(yǎng)內(nèi)部審計力量包括以下三個方面：首先，引進青年審計人才，調(diào)整審計部門人員年齡結(jié)構(gòu)，增添審計部門的朝氣與活力；其次，安排經(jīng)驗豐富的“老審計”對新進人員做好一對一的培訓(xùn)輔導(dǎo)，為他們搭建快速成長的平臺；再次，有效利用新進人員的知識結(jié)構(gòu)，針對新進人員理論知識強于實踐工作的特點，發(fā)揮其對新鮮事物接受快的優(yōu)勢，帶動“老審計”加強理論知識學(xué)習(xí)。加強外聘事務(wù)所審計主要是指高校審計部門通過校內(nèi)公開招標的方式，借助社會審計資源，在制定校內(nèi)《外聘事務(wù)所審計監(jiān)督管理辦法》規(guī)范其工作的前提下，合理利用會計師事務(wù)所的知識結(jié)構(gòu)與工作經(jīng)驗服務(wù)高校內(nèi)部審計工作的行為。會計師事務(wù)所受托執(zhí)行高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作也應(yīng)嚴格按照《中國內(nèi)部審計準則》的要求，實施包括查閱相關(guān)文件、會議記錄，與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部以及相關(guān)人員進行談話，審查會計記錄和原始憑證等必要的審計方法與手段，在有效保證審計質(zhì)量的同時緩解高校審計部門的工作壓力。通過以上措施，增強內(nèi)部審計力量，整合審計資源，將內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合起來，從而有效提升審計質(zhì)量、降低審計風險。

四、結(jié)語

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計在近些年的發(fā)展中變得愈加成熟，隨之而來的審計風險也變得愈加凸顯。增強高校審計人員風險意識，有效識別審計風險，建立相應(yīng)的風險防范措施，提高高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量是審計人員的重要職責與關(guān)注方向。

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作者:楊碩 董策 王瑋 溫瑞 馬曉麗