煙草內部審計論文
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開展內部審計質量評估對于安徽煙草的發(fā)展具有重要價值。一是有利于改善內部審計環(huán)境。實踐證明，高水平的內部審計質量評估，能夠提高組織各層級對內部審計工作的關注度，增強內部審計在組織中的認可度和權威性。同時，內部審計機構自身也為達到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內部審計質量評估，可以對安徽內部審計部門遵循內部審計標準和履行受托責任的情況進行客觀評價，增進對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內外部利益相關者對內部審計工作的認可度。二是有利于推動安徽煙草內部審計發(fā)展轉型。近年來，安徽煙草內部審計工作水平有了實質性的提高，具備扎實的賬項審計和內部控制審計基礎，按照國家局“發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調整思路，減少審計項目，提高審計質量，集中力量將問題查深查透查實，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的新模式轉型，引入內部審計質量評估，必將會推動轉型進程。三是有利于提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力。內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發(fā)揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現(xiàn)有效治理做出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強專業(yè)勝任能力。
二、安徽煙草內部審計質量評估的重點要素和關注點
《中國內部審計質量評估手冊》的評估標準體系將內部審計質量評估內容分為兩大類，即內部審計環(huán)境類和內部審計業(yè)務類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經建立了一些內部審計質量評估體系，采用一定的方法對內部審計質量進行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評估的內容暫不明確具體?；诖耍F(xiàn)階段安徽煙草的內部審計質量評估應按照《中國內部審計質量評估手冊》規(guī)定的評估流程、評估標準和評估工具對“內部審計業(yè)務類”方面的部分評估要素進行質量評估。下面淺談一下在對部分重點評估要素進行質量評估時的關注要點。
（一）審計計劃的質量評估
古人曰：“凡事預則立，不預則廢”。這句話對內部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項目審計工作方案的編制是開展內部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實現(xiàn)審計目標的綱領和指引。
1．年度審計計劃，是指內部審計機構和人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。在對年度審計計劃進行質量評估時，審計的關注點應至少包括：內審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點工作；預期的審計目標是否恰當合理；是否能夠對單位重大政策措施落實情況監(jiān)督到位；是否能夠對本單位經營管理中存在的突出問題和難點問題促進解決；是否能夠對內部員工普遍關注或反映強烈的熱點問題有所思考；是否能夠對以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。
2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項目審計業(yè)務，據(jù)以組織、指導和控制某一個審計項目，達到預期審計目的而編制的具體審計項目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項目有序、優(yōu)質、高效地進行，提高審計工作效率，保證審計工作質量。在對審計工作方案進行質量評估時，審計的關注點應至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項目；審計內容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。
（二）審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告質量評估
1．審計證據(jù)，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結論和建議的依據(jù)?？梢哉f，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)是審計工作的核心。審計證據(jù)的質量水平直接影響了審計結論，從而影響審計報告。因此在對審計證據(jù)進行質量評估時，我們的關注點應至少包括：審計證據(jù)的獲取方法是否恰當；審計證據(jù)是否具備充分性、相關性和可靠性；審計證據(jù)的風險水平是否合理。
2．審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據(jù)和審計結論連接起來，作為審計報告的基礎。因此在對審計工作底稿進行質量評估時，審計的關注點應至少包括以下四點。一是內容是否詳實完整：記錄與審計目標和審計范圍相關的所有資料，羅列應關注的方方面面，區(qū)分重點關注事項與普通關注事項；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內部審計人員所執(zhí)行審計程序的性質與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實：內部審計人員應對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實；四是結論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎上，內部審計人員應根據(jù)所收集的審計證據(jù)，進行整理、分析，做出適當?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計結論和意見，避免使用模糊不清、容易產生歧義的文字。
3．審計報告，是指內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項目的核心文件，一份好的審計報告應具備一些基本的質量特征，即應當正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對審計報告進行質量評估時，除了上述基本的質量要求外，審計的關注點應還至少包括以下五點。一是不同類型的審計報告的側重點是否不同。全面審計、專項審計、管理審計、經濟責任審計等不同的審計項目，審計報告的內容要各有側重，如經濟責任審計應側重報告任期內各項經濟指標的實現(xiàn)情況，管理審計應側重單位內部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項審計應側重項目的開展及實施情況。二是是否給與恰當?shù)目隙?。內部審計報告應該是客觀的，毫無偏見的，而以負面為主的審計報告，讓被審計部門認為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚的，就不應該吝嗇語言。三是改進建議意見是否恰當可行。內部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關鍵癥結，對癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實。四是是否與被審計單位進行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關負責人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結論、決定或建議進行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實事求是、客觀公正。在對審計評價質量評估時，應查看審計評價是否超出審計職責范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當嚴謹?shù)取?/p>
（三）后續(xù)審計的質量評估后續(xù)審計
是指內部審計機構為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內部審計人員的責任是評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續(xù)審計是審計工作質量的重要標志，是內審工作效果的體現(xiàn)。因此在對后續(xù)審計進行質量評估時，審計的關注點應至少包括一下三點。一是后續(xù)審計是否重點關注了已整改問題的真實性。后續(xù)審計應重點關注審計回復中注明的已整改的問題，審查其是否按照審計建議進行了全面整改；有無存在未整改,而審計回復中稱已經整改的情況,看是否有弄虛作假行為。二是后續(xù)審計是否重點關注了已整改問題的有效性。后續(xù)審計應重點關注被審計單位實際采取的糾正措施（糾正措施的運行情況）與審計回復中已經采取的措施（糾正措施的書面記錄）相比較,看是否一致、實現(xiàn)程度如何；有無邊整邊犯、前整后犯的現(xiàn)象。三是后續(xù)審計是否重點審查了未整改問題并分析查找原因。對未整改的問題,要實事求是地對其原因進行分析。對主觀故意不進行整改的，要督促其落實整改責任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細實在的整改方案；對因政策變化使問題不需要整改的，不應作為未整改問題。
作者：江文單位：安徽省煙草公司安慶市公司
