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中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以兼職會(huì)計(jì)為主，有時(shí)一個(gè)兼職會(huì)計(jì)會(huì)兼任十余家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，兼職會(huì)計(jì)個(gè)體水平的差異導(dǎo)致廣大中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良莠不齊，最終導(dǎo)致大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平難以走上正軌。

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管乏力1.相關(guān)法規(guī)相對(duì)滯后。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等現(xiàn)有法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作主要由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，而財(cái)政部門(mén)僅限于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)證書(shū)的發(fā)放，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)處于基本不管或管理不到位的狀態(tài)。依據(jù)《稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然有權(quán)檢查納稅人的會(huì)計(jì)資料并對(duì)報(bào)送虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行處罰，但稅務(wù)機(jī)關(guān)更多關(guān)注的是稅款征收，而非納稅人財(cái)會(huì)制度健全性、完整性的審核。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)并不具備對(duì)會(huì)計(jì)人員直接進(jìn)行監(jiān)督、處罰的權(quán)力，而財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管也比較寬松?！稌?huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)的相對(duì)滯后，致使稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管乏力，尤其是對(duì)中小企業(yè)中流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)水平差異大的兼職會(huì)計(jì)，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假嚴(yán)重，從而進(jìn)一步導(dǎo)致申報(bào)不實(shí)。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收處罰威懾力不足。現(xiàn)有的稅收征管模式未能很好地突出稅收處罰的地位，尤其是中小企業(yè)這種規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、會(huì)計(jì)核算不健全的群體，稅務(wù)稽查處罰的難度較大、力度更為不足。依據(jù)《稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)資料、虛假申報(bào)或拒不申報(bào)、規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款等行為可處以稅款50%以上5倍以下的罰款；對(duì)逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等行為可處以1倍以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的可依法追究刑事責(zé)任。就已有的稅收違法案件來(lái)說(shuō)，稽查部門(mén)僅僅是給予1倍的稅收罰款，這樣的處罰力度顯然是難有威懾作用的。

征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題突出由于會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品屬性，以及外部經(jīng)濟(jì)等“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題的存在，會(huì)計(jì)信息供給的數(shù)量和質(zhì)量不可能達(dá)到社會(huì)的最佳需求量。而且，會(huì)計(jì)信息背后體現(xiàn)的是不同利益相關(guān)者的不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，利益的糾結(jié)使得信息供給與需求之間的不對(duì)稱問(wèn)題始終存在。從納稅方來(lái)講，僅憑納稅人自行申報(bào)，涉稅信息的真實(shí)性和可靠性可能大打折扣。從稅務(wù)端來(lái)講，目前的稅源管理僅僅停留在劃片管戶及戶籍管理、催報(bào)催繳等日常管理層面，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等動(dòng)態(tài)信息的監(jiān)控缺乏深入實(shí)際的了解和掌握，使得涉稅信息的收集不完整。同時(shí)，大多數(shù)中小企業(yè)仍然停留在手工記賬水平，這與稅收征管的信息化建設(shè)不相適應(yīng)，現(xiàn)代化的征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有作用，從而加劇了涉稅信息獲取的難度。

構(gòu)建以提高稅法遵從度為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

（一）加強(qiáng)對(duì)申報(bào)真實(shí)性的監(jiān)控，提高納稅人的違法成本1.運(yùn)用第三方涉稅信息加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。在稅收征管過(guò)程中，僅僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)一己之力對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，結(jié)果往往事倍功半。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)與財(cái)政、工商、海關(guān)、電力、銀行等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)信息聯(lián)動(dòng)，充分獲取第三方涉稅信息來(lái)夯實(shí)涉稅基礎(chǔ)信息。通過(guò)交流機(jī)制的搭建，互通有無(wú)，增加相互之間的信任度與信息往來(lái)，以杜絕納稅人向不同機(jī)構(gòu)報(bào)送不同會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性，減少信息不對(duì)稱而增加的交易費(fèi)用。再比如，在現(xiàn)有的稅收稽查、評(píng)估工作中，通過(guò)對(duì)水、電等信息的比對(duì)運(yùn)用，可以很好地查處納稅人申報(bào)不實(shí)、信息失真等問(wèn)題。但不應(yīng)止步于此，應(yīng)當(dāng)將水、電等第三方信息納入到稅負(fù)監(jiān)管指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)第三方信息輔助監(jiān)控的常態(tài)化。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)管作用。中介機(jī)構(gòu)在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃服務(wù)過(guò)程中積累了大量信息，稅務(wù)部門(mén)可與之進(jìn)行信息交流，從而推動(dòng)自身的稅制完善。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分挖掘、獲取第三方涉稅信息，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息供給的不足，從而減少征納雙方的信息不對(duì)稱。值得強(qiáng)調(diào)的是，第三方涉稅信息的獲取只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)的自發(fā)行為，不應(yīng)當(dāng)要求納稅人進(jìn)行收集申報(bào)，間接增加納稅人的納稅成本只能引發(fā)納稅人的抵觸情緒、惡化征納關(guān)系。2.加大對(duì)中小企業(yè)建賬建制完整性的檢查。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)建賬建制完整性情況的檢查與輔導(dǎo)，尤其是對(duì)長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的中小企業(yè)，對(duì)這些中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的檢查與輔導(dǎo)應(yīng)當(dāng)成為稅收管理員的重要工作事項(xiàng)。同時(shí)，對(duì)于新辦企業(yè)的建賬建制情況應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)審查，督促其根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等的要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)要求的應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。3.加大稅收處罰力度，提升威懾力。對(duì)不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)，如提供假賬、不如實(shí)申報(bào)、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，嚴(yán)懲重罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰。強(qiáng)化稅務(wù)稽查對(duì)中小企業(yè)的威懾作用，稅務(wù)稽查部門(mén)在對(duì)違法企業(yè)進(jìn)行處理時(shí)，不應(yīng)止步于1倍的處罰，對(duì)于部分違法行為嚴(yán)重的案件，應(yīng)當(dāng)給予3-5倍的處罰力度?；椴块T(mén)在選案時(shí)，應(yīng)適當(dāng)加大中小企業(yè)的比重。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的違法行為向相關(guān)的會(huì)計(jì)主管部門(mén)通報(bào)，由會(huì)計(jì)主管部門(mén)給予處罰，并留下不良記錄，促使財(cái)務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。同時(shí)，在CTAIS內(nèi)建好納稅人違法記錄電子信息臺(tái)賬，當(dāng)對(duì)相同事項(xiàng)出現(xiàn)二次以上違法記錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予累進(jìn)的處罰倍數(shù)。懲罰力度的加強(qiáng)，使被監(jiān)管者在對(duì)違法收益和成本進(jìn)行權(quán)衡后，能夠意識(shí)到鋌而走險(xiǎn)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而獲得的收益，從而從動(dòng)機(jī)上制止此類問(wèn)題的發(fā)生。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信信息系統(tǒng)在廣大的中小企業(yè)中，兼職會(huì)計(jì)非常普遍，而這些兼職會(huì)計(jì)往往并不重視自身的誠(chéng)信情況，這也是中小企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)的重要因素，所以促使這此會(huì)計(jì)人員更為重視自身的誠(chéng)信度也就顯得尤其重要。在國(guó)家層面的誠(chéng)信體系未建立之前，可以嘗試構(gòu)建區(qū)域性的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信信息系統(tǒng)。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，聯(lián)合財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門(mén)增加對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)。通過(guò)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建，最終達(dá)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。具體而言可以采用誠(chéng)信等級(jí)的辦法，例如稅務(wù)部門(mén)可以將不如實(shí)申報(bào)、遲申報(bào)、評(píng)估補(bǔ)稅情況、偷逃稅款等作為指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠(chéng)信評(píng)價(jià)。對(duì)于誠(chéng)信等級(jí)低的會(huì)計(jì)人員所就職或兼職的中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自動(dòng)納入財(cái)政日常檢查、稅務(wù)日常稽查評(píng)估的范圍。由此，會(huì)計(jì)人員必然會(huì)重視自身的誠(chéng)信度，而企業(yè)聘請(qǐng)誠(chéng)信等級(jí)低的會(huì)計(jì)人員自然會(huì)面對(duì)更大的壓力。自然而然，會(huì)在會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信等級(jí)、稅務(wù)評(píng)估檢查、企業(yè)的稅收遵從度之間形成一種良性互動(dòng)。

（三）以稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)健全會(huì)計(jì)核算目前針對(duì)中小企業(yè)，尤其是小型、微型企業(yè)，推出了一系列的稅收支持政策，應(yīng)當(dāng)將推動(dòng)自覺(jué)建賬建制的機(jī)制嵌入到稅收優(yōu)惠政策的制定和落實(shí)過(guò)程中?？梢越梃b日本的“藍(lán)色申報(bào)”制度，對(duì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為能進(jìn)行正確納稅申報(bào)的納稅人，采用藍(lán)色申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)，而對(duì)內(nèi)部核算不夠健全的納稅人則使用白色申報(bào)表。藍(lán)色申報(bào)者可享受一系列的稅收優(yōu)惠，如可扣除壞賬、價(jià)格波動(dòng)的損失、廠房和設(shè)備允許特殊折舊，凈虧損可結(jié)轉(zhuǎn)沖減更長(zhǎng)年份的所得稅等，以促進(jìn)中小企業(yè)對(duì)建賬建制意愿的培養(yǎng)。納稅人會(huì)在健全會(huì)計(jì)核算的機(jī)會(huì)成本與可享受的稅收優(yōu)惠之間進(jìn)行權(quán)衡，選擇一種對(duì)自己較為有利的方式。一般而言，大部分中小企業(yè)都會(huì)選擇對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更為有利的“藍(lán)色申報(bào)”方式，從而達(dá)到鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)建賬建制的初衷。

作者：徐治國(guó)單位：杭州市蕭山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局