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2007年3月，我國出臺了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》?！缎缕髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用的所得稅法、統(tǒng)一并適當(dāng)降低所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法、統(tǒng)一實(shí)行“產(chǎn)業(yè)為主區(qū)域?yàn)檩o”的稅收優(yōu)惠政策，其稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向從吸引外資轉(zhuǎn)向調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。該法在節(jié)能降耗、環(huán)保、扶持高新企業(yè)、鼓勵公益性捐贈等方面呈現(xiàn)出稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢，為我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、建立和諧社會提供了稅收導(dǎo)向。不難看出，利用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展已成為我國稅收政策的方向。

一、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

《新企業(yè)所得稅法》擴(kuò)大了企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。例如，第二十七條第三款規(guī)定，企業(yè)“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第三十三條規(guī)定，“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”；第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”。這表明我國在推動節(jié)能環(huán)保方面已經(jīng)上升到法律層面，以稅收優(yōu)惠來推動節(jié)能環(huán)保和安全生產(chǎn)。上述稅收優(yōu)惠政策有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)控作用，能夠引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。值得指出的是，我國去年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗同比下降1、23％，主要污染物排放總量上升，未到達(dá)單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低4％和主要污染物排放減少2％的目標(biāo)。這說明我們要達(dá)到節(jié)能降耗、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，任鶯道遠(yuǎn)。

該法第二十五條規(guī)定，“國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，對西部地區(qū)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策，這有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部區(qū)域差距，促進(jìn)全國經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

該法第二十七條第二款規(guī)定，企業(yè)“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這～規(guī)定沒有具體列舉減征免征企業(yè)所得稅的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，這凸現(xiàn)了所得稅法的靈活性，有利于及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)整稅收政策。

《新企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，擴(kuò)大費(fèi)用抵扣限額等，企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少。對于大規(guī)模生產(chǎn)行業(yè)、保險(xiǎn)行業(yè)、金融行業(yè)等勞動密集型行業(yè)來講，可以減少稅負(fù)，把節(jié)省的資金用來投入生產(chǎn)、發(fā)展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，打造國際品牌，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、減少避稅機(jī)會。實(shí)現(xiàn)利益平衡

《新企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)適用的所得稅法，充實(shí)了反避稅方面的內(nèi)容，限制了我國企業(yè)在國際避稅地虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)來轉(zhuǎn)移收入和利潤從而實(shí)現(xiàn)避稅，在一定程度上可以防范杜絕“假外資”(即“返程投資”)現(xiàn)象。

目前，我國企業(yè)利用開曼群島、英屬維京群島等國際“避稅天堂”進(jìn)行避稅。如，在珠江高速資產(chǎn)證券化過程中，為了減少稅負(fù)，資產(chǎn)證券化發(fā)起人實(shí)行離岸設(shè)計(jì)，將特設(shè)交易載體(SPV)注冊在開曼群島。一般地，企業(yè)通過以下兩途徑實(shí)現(xiàn)避稅：到避稅地注冊離岸公司之后，以外資身份回國投企業(yè)把內(nèi)地收入?yún)R到避稅地的注冊公司，然后將其匯回國內(nèi)投資，并與原企業(yè)合資?！凹偻赓Y”不僅可以享受到稅收優(yōu)惠，而且可以與低稅區(qū)殼公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，把在國內(nèi)的收入轉(zhuǎn)移到殼公司。

眾所周知，外企利用“轉(zhuǎn)移定價(jià)”來避稅，實(shí)現(xiàn)假虧損真避稅。例如，A公司在華投資建廠后，以3000美元從母公司進(jìn)口原材料，在華又追加投資500美元，總成本為3500美元。在華公司按照2500美元把產(chǎn)品返銷給母公司，從賬面看A公司是虧損的，但實(shí)際上，它以5000美元把產(chǎn)品出售給B公司。這樣通過上述關(guān)聯(lián)交易，A公司成功地將利潤截留在國外，不在中國申報(bào)企業(yè)所得稅。據(jù)估計(jì)，外企通過轉(zhuǎn)移價(jià)格逃稅占到避稅總金額的60％以上。

《新企業(yè)所得稅法》通過“特別納稅調(diào)整”這一章，規(guī)定了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓的定價(jià)。例如，第四十一條規(guī)定，“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?。第四十二條規(guī)定，“企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排”。第四十三條和第四十四條都要求企業(yè)如實(shí)申報(bào)關(guān)聯(lián)方交易和披露關(guān)聯(lián)方信息。通過這些規(guī)定，可以加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易的控制，減少避稅機(jī)會，尤其是阻止前述A公司那樣的利用關(guān)聯(lián)方交易的避稅行為，降低國家稅收的流失。

此外，該法第四十六條規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。也就是，如果企業(yè)的自有資本率低于一定比例，其借人資本應(yīng)付利息不得在稅前扣除。國際經(jīng)合組織(OECD)認(rèn)為，企業(yè)權(quán)益資本(自有資本)與債務(wù)資本(借貸資本)的比例應(yīng)為l：l；當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。我國的外企為獲取更多的利潤和減少經(jīng)營中的權(quán)益資本風(fēng)險(xiǎn)，就設(shè)法借人更多的債務(wù)資本，較少權(quán)益資本。所以，該規(guī)定可以阻塞外企通過資本弱化避稅的現(xiàn)象。通過上述規(guī)范，既能夠防范“假外資”，控制關(guān)聯(lián)方交易，又能夠減少避稅手段，實(shí)現(xiàn)利益均衡。

三、繼續(xù)鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展

《新企業(yè)所得稅法》第二十八條明確規(guī)定，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。這些規(guī)定鼓勵高新技術(shù)企業(yè)盡快更新設(shè)備，加大科技創(chuàng)新投入。

該法第二十七條第四款規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。由此可以看出，“新企業(yè)所得稅法”不僅鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，還倡導(dǎo)技術(shù)交流和流動，正所謂“流動可以體現(xiàn)技術(shù)的價(jià)值”。同時(shí)，加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用，可以減少企業(yè)當(dāng)期的利潤總額，降低企業(yè)當(dāng)期的所得稅額，企業(yè)可以安排更多的資金來繼續(xù)研究開發(fā)新技術(shù)。

該法第五十七條第二款規(guī)定，“在法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可享受過渡性稅收優(yōu)惠”。繼續(xù)鼓勵經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

四、提高股市投資價(jià)值

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負(fù)擔(dān)將明顯減輕，因此，上市公司可預(yù)期的稅后利潤和可分配的利潤會顯著提升，會提高股市整體投資價(jià)值。政府減少所得稅稅收，增加了企業(yè)股東的利益，用于企業(yè)投資的剩余資金增多，擴(kuò)大企業(yè)的投資活動。企業(yè)投資活動的擴(kuò)張可以帶動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，推動資本市場不斷發(fā)展。

五、促進(jìn)社會和諧發(fā)展

目前，我國企業(yè)公益性捐贈(即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等捐贈)的納稅扣除額度僅為3％。即，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這無疑會抑制企業(yè)參與公益性捐助的積極性。

該法第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。體現(xiàn)了我國鼓勵公益性捐贈，通過稅收手段推動社會財(cái)富的第三次分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資”，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。該規(guī)定可以提高就業(yè)率，尤其是提高下崗工人的就業(yè)率，為殘疾人就業(yè)提供保障。這不僅推動了這部分社會群體的工作積極性，也能夠改善他們的生活條件，從而保證我國社會安定。

上述這些條款，不僅直接減少了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，也間接地涉及到民生問題，為我國社會的安定提供了保障，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的社會氛圍，從而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。