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內(nèi)客摘要：我國(guó)現(xiàn)行增值稅，無(wú)論在稅制方面，還是在征管方面仍屬于發(fā)展型。即不完善型增值稅，本文就深抓增值稅的稅制改革、完善增值稅的征收管理方面作進(jìn)一步的闡述。

關(guān)健詞：增值稅的改革、完善

增值稅是我國(guó)的一個(gè)大稅種。近幾年來(lái)，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。但我國(guó)現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問(wèn)題和弊端亟待解決，因此，加強(qiáng)稅制改革，完善其征收管理勢(shì)在必行。

一、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅存在的主要問(wèn)題

1、征收范圍過(guò)窄

我國(guó)稅法規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對(duì)象來(lái)看主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，仍繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國(guó)主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入中所占的比重很大，是國(guó)家建設(shè)所需資金的主要來(lái)源，但稅制改革以來(lái)增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確的劃分，如混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為等。

2、稅款抵扣不實(shí)

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是購(gòu)進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實(shí)主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購(gòu)銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣和少扣，抵扣不實(shí)。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實(shí)。如交通運(yùn)輸業(yè)課征的營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國(guó)不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實(shí)，不僅違反了增值稅原理，而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國(guó)家稅收。

3、生產(chǎn)型增值稅已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問(wèn)題未能徹底解決，固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分通過(guò)折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價(jià)值中，從而形成銷項(xiàng)稅額。因此企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅的程度越深。其次，生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。各國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款不予抵扣，導(dǎo)致我國(guó)的產(chǎn)品在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)仍然含稅，使得我國(guó)產(chǎn)品在與外國(guó)得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國(guó)增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計(jì)算機(jī)等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，形成合力。其次，納稅人的信息來(lái)自基層稅務(wù)部門，經(jīng)過(guò)篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳遞落后、不全，上級(jí)難以掌握下級(jí)真實(shí)具體的情況，導(dǎo)致決策不到位。因此就嚴(yán)重影響了增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮。

二、改革完善我國(guó)增值稅的幾點(diǎn)措施

1、擴(kuò)大征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)開征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，增加國(guó)家財(cái)政收入；可以解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營(yíng)銷售行為界限劃分不清的問(wèn)題。

2、建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來(lái)的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問(wèn)題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國(guó)進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項(xiàng)政策不統(tǒng)一的矛盾。

3、做好增值稅轉(zhuǎn)型

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅類型為“生產(chǎn)型”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國(guó)要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對(duì)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

4、建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)

借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于我國(guó)零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票并報(bào)稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實(shí)情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實(shí)發(fā)揮增值稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

1、朱江濤《我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題分析》

2、《財(cái)政與稅收》2001年12月《增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題》

3、《財(cái)政與稅收》2001年12月總第256期楊志安