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一、管理會計理論分析

一定意義上來說，管理科學(xué)是管理信息優(yōu)化運(yùn)動的一個重要過程。管理信息對管理科學(xué)化有重要的作用，任何形式的管理不能沒有信息。最簡單的管理也不能離開信息，科學(xué)化管理更需要及時取得應(yīng)用信息。管理科學(xué)化必須高度重視各類信息在管理過程中的作用，沒有企業(yè)內(nèi)部外部的信息，管理人員便不能確定目標(biāo)，作出決策，編制計劃，組織實施，也無法實現(xiàn)有效的控制。所以，信息是管理的載體，信息是實現(xiàn)管理職能的依據(jù)和手段，在不斷急劇變化的現(xiàn)代社會面前，企業(yè)一定要積極的健全自適應(yīng)信息體系，以便有效及時準(zhǔn)確傳遞和使用信息，這是企業(yè)得以實現(xiàn)科學(xué)管理的關(guān)鍵一步，否則，離開信息，一切無從談起。信息“橫斷”問題出現(xiàn)在企業(yè)管理的整個過程。要達(dá)到企業(yè)管理科學(xué)化目標(biāo)，企業(yè)(組織)必須要積極的建立健全具有創(chuàng)造性的自適應(yīng)信息體系，管理信息體系其本質(zhì)其實是一個把經(jīng)濟(jì)信息作為主體部分的信息體系。經(jīng)濟(jì)信息可以通過很多途徑方式方法來得到有用信息，但是沒有哪一個企業(yè)發(fā)展最急需的經(jīng)濟(jì)信息是可以脫離會計職能而獲得的。美國的會計學(xué)會(AAA)1966年發(fā)表了一本會計學(xué)著作《基本會計理論說明書》，在書中對會計做了如下定義：“會計是能夠幫助使用信息的人員做出有根據(jù)性的判斷及決策，從而去計量、辨認(rèn)和進(jìn)一步進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息傳遞的一個程序”。該定義強(qiáng)調(diào)“會計”的本質(zhì)是信息系統(tǒng)”。強(qiáng)調(diào)會計信息對“決策的有用性和相關(guān)性”。當(dāng)前，會計還通過其他方式對社會提供服務(wù)，也就是說它能夠幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，而管理可以滿足絕大多數(shù)人的需求。20世界50年代開始，資本主義發(fā)展到了二戰(zhàn)后時期，資本主義的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有許多新的特點。主要表現(xiàn)在：科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，并且迅速的投入到生產(chǎn)應(yīng)用當(dāng)中，極大的促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展。另一方面，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模越來越大，商品經(jīng)濟(jì)有了突破性發(fā)展，企業(yè)面臨著更為劇烈的市場競爭和瞬息萬變的外部市場環(huán)境。新的環(huán)境變化要求企業(yè)盡快做出相應(yīng)的管理調(diào)整，要求企業(yè)管理積極的適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展，為此管理當(dāng)局對會計信息有了新的基本要求。基于管理當(dāng)局這一需要，管理會計逐漸同傳統(tǒng)會計相分離，并形成了與財務(wù)會計相獨(dú)立的領(lǐng)域。1950年，英國赴美考察企業(yè)會計管理任務(wù)結(jié)束，在同年11月，進(jìn)行了《管理會計》相關(guān)內(nèi)容報告，報告指出“：管理會計是通過對管理者提供控制日常經(jīng)濟(jì)行為以及制定發(fā)展政策的途徑來提供相關(guān)會計信息的”。我國的會計學(xué)家余緒纓教授指出：管理會計可以把會計和現(xiàn)代化的管理要求進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，并通過這一途徑給企業(yè)的管理者提供有關(guān)管理信息內(nèi)容的會計，它是企業(yè)決策支持系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容，也是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。管理科學(xué)化要求企業(yè)積極的建立健全自適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)。此系統(tǒng)的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)信息，而會計是主要用來提供財務(wù)信息的一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理起著重要的信息職能。而更為重要的是：管理會計對管理提供直接服務(wù)，有機(jī)的結(jié)合了會計和現(xiàn)代化的管理要求。管理會計作為會計體系的一個分支，同樣，它的本質(zhì)也是一個信息系統(tǒng)。從系統(tǒng)論角度看，管理會計這一信息系統(tǒng)同企業(yè)管理信息系統(tǒng)相互依存、相互作用、相互發(fā)展、共同發(fā)揮系統(tǒng)的整體功能。行文至此，我們看出：管理和會計之間存在著無法割舍的“血緣”之親，而管理和管理會計之間就是“近親血緣。

二、我國的企業(yè)管理會計現(xiàn)狀與存在問題的分析

管理會計從20世紀(jì)70年代從西方引入我國，引起了會計理論教育界、相關(guān)的主管部門及實務(wù)工作者的廣泛關(guān)注。1984年，李天民教授完成并出版了《管理會計學(xué)參考資料》這一著作，著作將山西機(jī)器廠、我國的第四砂輪廠以及南京的第二機(jī)床廠這些企業(yè)實施管理會計的相關(guān)內(nèi)容收錄其中，迄今出版的有關(guān)管理會計的著作及教材己成百上千。現(xiàn)在，在我國許多權(quán)威的會計刊物上，常常能夠看到很多關(guān)于我國某些企業(yè)通過實施管理會計取得良好成果的經(jīng)驗介紹及極具典型的事例。自1981年到2002年止，在權(quán)威的會計刊物《會計研究》這本雜志中，已經(jīng)發(fā)表了與管理會計有關(guān)的論文共計395篇。80年代初，隨著西方管理會計的引入，在政府的引導(dǎo)下，會計界進(jìn)一步總結(jié)了我國傳統(tǒng)的班組經(jīng)濟(jì)核算，以及資金、銀行內(nèi)部制度等等極具我國社會主義特色的責(zé)任會計相關(guān)理論。盡管我國管理會計理論研究和應(yīng)用方面取得驕人的成績，但是一個殘酷現(xiàn)實擺在我們面前：進(jìn)入了上世紀(jì)的八十年代后，我國的管理會計發(fā)展遇到瓶頸，具體問題如下：

1.我國企業(yè)管理會計缺少統(tǒng)一的理論體系及標(biāo)準(zhǔn)

“管理會計”是從傳統(tǒng)的會計體系當(dāng)中分離出來的用以改善企業(yè)的經(jīng)營管理、為企業(yè)想方設(shè)法提高效益的一個會計分支，其主要內(nèi)容是管理控制和成本會計兩個方面。管理會計也叫“內(nèi)部報告會計”，其主要的目標(biāo)是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以最大化。西方的會計專家學(xué)者對管理會計有如下的解釋：他們認(rèn)為管理會計可以采取多種方法途徑，綜合分析、整理加工財務(wù)會計提供的相關(guān)資料，幫助企業(yè)的管理者對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行合理的控制，制定合理的計劃，有利于企業(yè)的決策者做出許多重大決策。然而，在我國，引入管理會計這一理念的時間相對較晚，我國對管理會計相關(guān)理論的研究力度小，很多時候只是通過翻譯國外理論著作、直接搬抄，加之翻譯時受翻譯者個人主觀意念影響以及翻譯水平影響，對管理會計的認(rèn)識存在許多的分歧，沒有一個完整統(tǒng)一的理論系統(tǒng)。此外，引入管理會計之后，我國的會計務(wù)實界對這一理念的重視不足，最終導(dǎo)致了管理會計研究停滯不前，更談不上對其進(jìn)行具有我國特色的完善及創(chuàng)新。我國的會計理論缺乏完善的統(tǒng)一系統(tǒng)，這就使得企業(yè)在實際采用管理會計進(jìn)行企業(yè)管理時，沒有正確規(guī)范的有利引導(dǎo)，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，企業(yè)在應(yīng)用管理會計時盲目而不自知，使得企業(yè)內(nèi)部管理十分的混亂。就我國某上市地產(chǎn)企業(yè)GYB來說，盡管在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了管控主管和成本會計主管這兩個職務(wù)，但是因財務(wù)管理者的經(jīng)營管理理念不同，他們的職權(quán)長時間被架空，這就出現(xiàn)了成本會計無法與上級對接的一系列問題，最終使企業(yè)內(nèi)部管理極為混亂，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.在管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展過程中理論與實務(wù)脫節(jié)問題極為嚴(yán)重

當(dāng)前，管理會計在我國的創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)程中，存在著普遍且極為嚴(yán)重的理論和實際操作不吻合的現(xiàn)象。究其原因，主要是因為相關(guān)理論仍舊是保持理性經(jīng)濟(jì)狀態(tài)作為前提的傳統(tǒng)認(rèn)識，并未真正的創(chuàng)新發(fā)展管理會計相關(guān)理論，然而實際的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)并不能保持理性，因此就會出現(xiàn)理論研究和實際操作彼此相分離的現(xiàn)象。這也正是管理會計進(jìn)一步發(fā)展難以取得突破性進(jìn)展的瓶頸，現(xiàn)在稍顯復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型無法滿足實際缺乏資料的會計管理操作。就GYB企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部管理層有很多高學(xué)歷的專業(yè)會計從業(yè)人員，然而得到的有關(guān)現(xiàn)場成本資料和管控的資料繁冗復(fù)雜，又缺少最關(guān)鍵的數(shù)據(jù)分析資料，因此這些高級專業(yè)會計人員很難著手處理那些實際企業(yè)問題。

3.基層財務(wù)會計人員缺乏管理會計的相應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展意識

在我國，會計從業(yè)人員大多是從傳統(tǒng)的會計行業(yè)發(fā)展而來的，對管理會計的認(rèn)識不足，甚至不清楚還有管理會計。直接表現(xiàn)為基層的財務(wù)會計從業(yè)人員沒有對管理會計的體系最基本的認(rèn)識，因此管理會計在我國的實務(wù)會計業(yè)認(rèn)同度極低，所以，實施管理會計總是缺乏實務(wù)會計業(yè)的有力支持，實際操作困難重重，無法取得管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。管理會計在我國的廣大企業(yè)中很難被推廣應(yīng)用，這直接導(dǎo)致了各大高校在進(jìn)行會計人員的教育培訓(xùn)時，一味的注重培訓(xùn)較為現(xiàn)實的專業(yè)技巧，而并不給予管理會計理論的實踐教育，所以基層廣大的財務(wù)會計從業(yè)人員很難學(xué)習(xí)到管理會計線性規(guī)劃和非線性回歸、及投入和產(chǎn)出模型等許多極為有用的專業(yè)知識。盡管這些專業(yè)知識在企業(yè)的實務(wù)工作中應(yīng)用機(jī)會極為少見，但是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用是企業(yè)一項非常重要的管理資源，可以極大的促進(jìn)企業(yè)的有效管理，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)管理會計理論的策略

1.以實務(wù)推進(jìn)現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展

管理會計注重集中化、差異化和進(jìn)行成本控制三大效益差，因此，企業(yè)務(wù)實就對企業(yè)的管理者提出了要站在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來促進(jìn)管理會計取得創(chuàng)新發(fā)展的要求。要求企業(yè)在尋求長遠(yuǎn)發(fā)展和注重短期效益之間進(jìn)行權(quán)衡，在企業(yè)整體利益和某一項目利益之間做出取舍決定，這實際上也可以極大的推進(jìn)管理會計取得創(chuàng)新發(fā)展。過去傳統(tǒng)的會計核心是進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此并不能給企業(yè)提供制定戰(zhàn)略發(fā)展計劃的有利資源。此外按照最新的上市企業(yè)年報我們能夠得出，上市企業(yè)的成本信息已經(jīng)在年報中進(jìn)行了披露，所以，企業(yè)可以很好的參考競爭對手的成本來發(fā)展自身，這在很大程度上都促進(jìn)了管理會計的變革，同時，還有一個在務(wù)實中創(chuàng)新發(fā)展管理會計的方法，也就是尋求方法盡量的減少管理會計理論和實務(wù)相脫節(jié)的現(xiàn)象?？梢酝ㄟ^創(chuàng)新管理會計評價體系來實現(xiàn)，注重理論的實用性和監(jiān)督記錄整個會計工作過程，進(jìn)一步使企業(yè)可以從本質(zhì)上將管理會計決策標(biāo)準(zhǔn)提升到實現(xiàn)企業(yè)最大價值這一高度，在現(xiàn)代化的企業(yè)財務(wù)管理理論中，企業(yè)的價值對評價整個企業(yè)的綜合效益有很大的參考意義，并且囊括了成本、現(xiàn)金和利潤等等內(nèi)容。因此，會計實務(wù)界是促進(jìn)管理會計創(chuàng)新發(fā)展的一個重要方式。

2.加快科學(xué)、合理管理會計體系及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)

我國的管理會計基本上是將國外的理論直接搬過來應(yīng)用，忽略了歷史、社會經(jīng)濟(jì)，文化差異等等方面，直接將國外的管理會計引入應(yīng)用，與我國的實際相脫節(jié)，因此也出現(xiàn)了許多的問題，不但不利于企業(yè)發(fā)展，也極大的限制了管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。因此，一定要根據(jù)我國的基本情況，按照我國的發(fā)展要求，對國外的管理會計實踐成功的事例進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，取其精華，總結(jié)經(jīng)驗，最終建立起適合我國企業(yè)發(fā)展、具有中國特色的管理會計體系，將管理會計理論和實踐進(jìn)行有機(jī)的整合，發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律，完善企業(yè)的管理會計制度，并在企業(yè)管理工作中堅決執(zhí)行，將其落到實處。

3.提高管理會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

管理會計要想擴(kuò)大應(yīng)用范圍，提高應(yīng)用率，另一個重要的方面是一定要提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。從業(yè)人也可以通過學(xué)習(xí)相關(guān)知識，強(qiáng)化對管理會計的意識。企業(yè)要定期組織從業(yè)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，建立一支能力強(qiáng)、素質(zhì)高的專業(yè)化管理會計團(tuán)隊，服務(wù)于企業(yè)管理過程。要想使管理會計從業(yè)人員的素質(zhì)得以提高，可以通過下面兩個方式進(jìn)行，其一是強(qiáng)化高校相關(guān)專業(yè)課程的理論教學(xué)能力，可以通過加入戰(zhàn)略會計和平衡計分卡來拓展管理會計的知識內(nèi)涵，在進(jìn)行專業(yè)教育時，進(jìn)行相關(guān)案例的分析研究，有效的整合理論知識和實踐能力，提高管理會計專業(yè)學(xué)生觀察分析、解決問題的綜合能力。此外還要積極的鼓勵管理會計從業(yè)人員，不斷的學(xué)習(xí)掌握新知識，完善自身管理會計知識結(jié)構(gòu)，提高個人的綜合素質(zhì)，為企業(yè)管理層在進(jìn)行決策時提供更多的有利信息，提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性及合理性。

作者：李海 單位：文山學(xué)院政法經(jīng)濟(jì)學(xué)院