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一、內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

1.企業(yè)控制深入到各個(gè)環(huán)節(jié)，盡量不留下死角，即各項(xiàng)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；

2.事權(quán)劃分明確具體，操作方便，要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范；

3.控制程序規(guī)范，要特別重視過(guò)程控制，也就是把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出的地位，通過(guò)控制，防患于未然；

4.具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

二、內(nèi)部控制的概念

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)關(guān)于“內(nèi)部控制”的權(quán)威的解釋：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的難題

1.規(guī)范控制程度。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。要制定出規(guī)范的符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的制度，則需要優(yōu)秀的人來(lái)完成這個(gè)任務(wù)，不但知識(shí)豐富、意識(shí)超前，且視野廣闊和作風(fēng)扎實(shí)，這樣的人才很難找到，可謂鳳毛麟角。

2.被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度已成為實(shí)施難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。

3.授權(quán)的度的把握。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法人，既要保證經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性，又要保證經(jīng)濟(jì)行為的效益性，權(quán)力的度的界定非常重要。一方面，授權(quán)無(wú)度，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn)，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研究才能準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

4.控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施

1.建立合理、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全,核算規(guī)程是否規(guī)范,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),工作開(kāi)展將遇到重重困難。

2.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至幾百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

3.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。首先企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外審計(jì)報(bào)告。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就能降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性和有效性。

4.明確相應(yīng)人員的工作職責(zé)范圍

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況,看是否能夠提供有力的內(nèi)部控制。為確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行和使用，我們應(yīng)在人員管理上做到不相容職務(wù)的分離，即系統(tǒng)的維護(hù)人員和系統(tǒng)管理人員不得上機(jī)處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員不能進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)；會(huì)計(jì)軟件保管人員不能由上述人員兼職等。

5.建立一套切實(shí)可行的安全管理制度

為有效防止對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法存取、修改、復(fù)制等操作，必須要對(duì)數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的保護(hù)措施：如對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)置不同的操作權(quán)。要有相應(yīng)權(quán)限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內(nèi)容等，以便有據(jù)可查。各單位應(yīng)制訂數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、出入人員等相關(guān)的安全管理制度。無(wú)論硬件還是軟件，都要嚴(yán)格檢查，備案，以便檢閱。尤其對(duì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)，是重中之重。

總之，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，一方面它超越了財(cái)會(huì)領(lǐng)域，另一方面主要是做人的工作，需要有相應(yīng)的、指揮和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過(guò)程。所以，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)。

參考資料：

［1］王小艷.如何進(jìn)行員工激勵(lì).北京大學(xué)出版社,2004.8.

［2］王一鳴.中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展.中國(guó)金融,2006.

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代的重要手段。本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，談?wù)剛€(gè)人的初淺見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制控制制度措施

企業(yè)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代的重要手段。當(dāng)今社會(huì)，應(yīng)不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)節(jié)約資源，提高資本再生能力，具有積極作用。本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，談?wù)剛€(gè)人的初淺見(jiàn)解。