前言：本站為你精心整理了不同方式下租賃業(yè)務(wù)對財會納稅的作用范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、經(jīng)營租賃和融資租賃的概念和特征

經(jīng)營租賃是指租賃期較短，并且在租賃期內(nèi)承租人有權(quán)取消租約將租賃物退還給出租人的租賃協(xié)議。經(jīng)營租賃期在被出租資產(chǎn)的使用壽命中通常只占有其中的一小部分，在經(jīng)營租賃期間出租人承擔(dān)對被出租資產(chǎn)的保養(yǎng)和維修責(zé)任。承租人的責(zé)任只限于按期繳納租金，在租賃期結(jié)束時有權(quán)選擇是將租賃資產(chǎn)退還出租人還是將其購入。融資租賃又名金融租賃或金額清償租賃，是指出租人將租賃物件出租給承租人按期收取租金?；厥兆饨鹂傤~相當(dāng)于租賃物件價款、價款利息和手續(xù)費的總和。租賃期內(nèi)承租人除分期向出租人支付租金外，期滿之后承租人可象征性支付貨價以取得物件所有權(quán)。兩者的區(qū)別是：經(jīng)營租賃一般租賃期較短且租金也較少，設(shè)備所有權(quán)歸出租方，租賃期滿承租方?jīng)]有優(yōu)惠購買選擇權(quán)；融資租賃一般租期較長（租期占設(shè)備可使用壽命的75%以上）且租金較多（出租方收回的租金基本可以收回設(shè)備的成本）。租賃期滿承租方有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，經(jīng)營租賃資產(chǎn)在出租方賬上反映，融資租賃資產(chǎn)在承租方賬上反映。

二、租賃的稅收和會計處理

（一）不同租賃方式下的稅收策略1.經(jīng)營租賃方式下稅收策略。當(dāng)出租方與承租方同時屬于一個大的利益集團(tuán)時，為了共同的利益可以通過租賃方式直接、公開的將資產(chǎn)從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體，從而實現(xiàn)將利潤轉(zhuǎn)到低稅率的地區(qū)以享受到更多的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)整個集團(tuán)利益的最大化。2.融資租賃方式下稅收策略。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式（或折舊的方式）沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。但是由于采用融資租賃方式本質(zhì)上是借款購買，這樣就存在一個是直接采用銀行借款方式購入，還是采用間接融資租賃方式購入對企業(yè)有利的問題。采用直接借款方式購入固定資產(chǎn)有可能享受投資抵免的各項優(yōu)惠政策，而間接融資租賃方式則沒有該方面的優(yōu)惠。

（二）經(jīng)營租賃與融資租賃劃分的財稅規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2004］84號）規(guī)定：納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn)其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除；納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取費用。84號文第39條規(guī)定符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（1）在租賃期滿時租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%或以上）；（3）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號———租賃》第六條規(guī)定符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊如果不作較大改造只有承租人才能使用。

（三）經(jīng)營性租賃財稅處理經(jīng)營性租賃是一項暫時讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定其屬于服務(wù)業(yè)中的租賃行為。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”。由于租賃收入在會計核算上存在應(yīng)計收入和預(yù)收收入兩種情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則相應(yīng)對稅金的會計處理也有所不同。企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，一般情況下，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。但依據(jù)國稅函［2010］79號文件的規(guī)定，對企業(yè)一次性收取的租金收入同時符合兩個條件的，也可以在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入：一是合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；二是租金提前一次性支付的。對企業(yè)一次性提前收取的租金收入不符合兩個條件的，如租賃期限沒有跨年度，或者雖跨年度但租金不是提前一次性支付而是到期一次性支付等，則只能按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收入確認(rèn)的原則，營業(yè)稅在預(yù)收款當(dāng)期就全部確認(rèn)為應(yīng)稅收入，體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制。會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)的原則與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)原則不完全相同，當(dāng)會計與稅法確認(rèn)收入的時間一致時，租賃業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生暫時性差異，也不存在納稅調(diào)整問題；當(dāng)會計與稅法確認(rèn)收入的時間不一致時，租賃業(yè)務(wù)則會產(chǎn)生暫時性差異，在申報企業(yè)所得稅時需要作納稅調(diào)增或調(diào)減處理。對于租賃方因為資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生承擔(dān)的固定資產(chǎn)改良支出只作為遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）處理，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)。所以應(yīng)采取合理的方法單獨計提折舊，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》對固定資產(chǎn)改良支出、修理和改建也有明確劃分。但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

（四）融資租賃財稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函［2000］514號）規(guī)定。對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方征收營業(yè)稅，不征收增值稅。融資租入的固定資產(chǎn)在會計和稅收上均允許提取折舊。新會計準(zhǔn)則規(guī)定融資租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。不同之處在于折舊方法和折舊年限以及預(yù)計凈殘值等，均存在一定的差異。金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的復(fù)印機(jī)及其輔助設(shè)備其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷,但最少不得短于三年。在稅務(wù)處理上國家允許從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金，主要是保證該類企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失可均衡的得以稅前扣除。