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摘要：全面預(yù)算管理作為一項重要的企業(yè)內(nèi)控管理工具，組織對其運(yùn)用的效果如何體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，進(jìn)一步?jīng)Q定了戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)是否能夠順利落地與實現(xiàn)。當(dāng)今國有企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的過程中不斷地暴露出種種共性問題和不足，究其根本，問題基本圍繞著“全面”的三個方面。預(yù)算管理資源配置論提供了一個不同的視角來看待和理解全面預(yù)算管理，它是一套客觀、復(fù)雜、完善并且嚴(yán)密的理論基礎(chǔ)，它可以有效地指導(dǎo)企業(yè)在認(rèn)識全面預(yù)算管理、貫徹全面預(yù)算管理和開展全面預(yù)算管理等方面的現(xiàn)實工作。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;資源配置;戰(zhàn)略;最優(yōu)配置

“全面預(yù)算管理”無論對于企業(yè)財務(wù)人員還是經(jīng)營管理人員來講都不是一個新鮮的概念，它是一個老生常談的話題，《企業(yè)內(nèi)控控制配套指引第15號——全面預(yù)算》明確指出，全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算不同于一般的財務(wù)預(yù)算，也不同于傳統(tǒng)的年度綜合計劃，其特點(diǎn)在于“戰(zhàn)略導(dǎo)向”和“全面管理”，其中“戰(zhàn)略導(dǎo)向”是指推行全面預(yù)算管理的意義在于促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而“全面管理”是指其在內(nèi)控體系中應(yīng)作為一種全面的控制手段，即全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。

一、認(rèn)識全面預(yù)算管理過程中存在的問題全

面預(yù)算管理作為一項重要的企業(yè)內(nèi)控管理工具，組織對其運(yùn)用的效果如何體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，進(jìn)一步?jīng)Q定了戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)是否能夠順利落地與實現(xiàn)。雖然全面預(yù)算管理廣泛且成熟運(yùn)用于國有企業(yè)的經(jīng)營管理之中，但也不斷地暴露出種種共性問題和不足，究其根本，問題基本圍繞著“全面”的三個方面。主要有：1.全面預(yù)算的編制普遍基于上級主管部門下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)任務(wù)，由財務(wù)人員編制，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算的實際情況，流于形式，實質(zhì)變成財務(wù)預(yù)算。2.全面預(yù)算的全員性很難做到，受人員素質(zhì)參差不齊的約束，預(yù)算執(zhí)行效果不佳。3.全面預(yù)算的全過程參與需要借助信息化手段，投入大，效果不及規(guī)劃的好。4.全面預(yù)算要實現(xiàn)全方位需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，而企業(yè)預(yù)算管理委員會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財務(wù)部門，財務(wù)部門無能力向企業(yè)全方位推進(jìn)全面預(yù)算的管理理念。5.有些經(jīng)營目標(biāo)不明確，經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定的企業(yè)，認(rèn)為預(yù)算管理的必要性不足。既然問題是普遍存在的，那么解決問題的途徑也應(yīng)該具有方向上的一致性。解決問題的首要任務(wù)就是認(rèn)識問題的本質(zhì)，從問題的產(chǎn)生根源出發(fā)挖掘“全方位、全過程、全員”的全面預(yù)算管理的一致目標(biāo)，才能有效推進(jìn)全面預(yù)算管理的實施。

二、通過預(yù)算管理資源配置論的視角審視問題

預(yù)算管理資源配置論提供了一個不同的視角來看待和理解全面預(yù)算管理，基于這個理論來思考企業(yè)全面預(yù)算管理中面臨的問題，也就茅塞頓開，一些困惑隨之迎刃而解。首先，應(yīng)該清楚地認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算的一個組成部分，全面預(yù)算包括財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算等。根據(jù)全面預(yù)算先自上而下，后自下而上的編制流程，財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算編制的終點(diǎn)，是對全面預(yù)算中各種資源安排的數(shù)字化表現(xiàn)和報表化結(jié)果。第二，資源配置觀下的全面預(yù)算的起點(diǎn)是基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略或經(jīng)營目標(biāo)，而資源的特性是有限的、相對稀缺的和物質(zhì)的，那么全面預(yù)算的實質(zhì)就是企業(yè)為實現(xiàn)其組織目標(biāo)而對有限的資源進(jìn)行配置的一種管理方法。企業(yè)是一個持續(xù)經(jīng)營的組織，因此有限的資源是相對不確定的，而這種不確定性也就體現(xiàn)了預(yù)算的價值所在，通過對不確定性的有限資源的合理安排，企業(yè)能夠預(yù)算出其能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo)，換言之，企業(yè)只要按照預(yù)算的資源配置方式進(jìn)行運(yùn)作，其戰(zhàn)略或經(jīng)營目標(biāo)即可落地。但是，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，古希臘哲學(xué)家曾說過說“世界上唯一不變的就是變化本身”，因此預(yù)算不是預(yù)言，預(yù)算只是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略或經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計的一種最優(yōu)的資源配置方案。然而，企業(yè)的戰(zhàn)略或經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)也不能是紙上談兵，是經(jīng)過經(jīng)營活動的檢驗和市場風(fēng)險的考驗的結(jié)果，也就是說企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略或經(jīng)營目標(biāo)而進(jìn)行的資源配置的優(yōu)化取決于投入對象的選擇和使用過程的控制。站在資源配置的角度，企業(yè)的作業(yè)鏈、價值鏈有機(jī)地結(jié)合起來，預(yù)算不再是單一的數(shù)字報表，而是能夠指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“一只手”。

三、淺談預(yù)算管理資源配置的內(nèi)涵和意義

企業(yè)的資源究其形式而言，有貨幣資金、金融資本、債權(quán)債務(wù)、生產(chǎn)設(shè)備、材料、無形資產(chǎn)、人力資源、客戶資源、供應(yīng)商資源等等，企業(yè)的一切資源屬于股東和債權(quán)人，董事會作為股東會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，代表了企業(yè)的決策層，制定了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)的經(jīng)營管理層基于委托的關(guān)系，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，圍繞著實現(xiàn)董事會制定的目標(biāo)，經(jīng)營、管理和配置企業(yè)的一切資源，通過對市場機(jī)會的把握，使不確定的有限資源能夠有效運(yùn)作和運(yùn)轉(zhuǎn)，繼而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)?；谝陨线壿嬯P(guān)系，戰(zhàn)略目標(biāo)、資源配置和市場機(jī)會三要素緊密地聯(lián)系在了一起，而預(yù)算正是平衡這三要素之間關(guān)系的紐帶和手段。因此，站在資源配置的角度上來看，全面預(yù)算的重要性一目了然，領(lǐng)導(dǎo)層、決策層在預(yù)算管理中的角色自然凸顯。再者，全面預(yù)算管理不是僅服務(wù)于盈利組織，也不應(yīng)僅作為測算利潤的計算器，它是一種管理工具、一種管理技術(shù)和管理思想。曾經(jīng)說過：“胸中有‘?dāng)?shù)’。這是說，對情況和問題一定要注意到它們的數(shù)量方面，要有基本的數(shù)量的分析。”而預(yù)算的重點(diǎn)正是在分析，特別是預(yù)算執(zhí)行的分析和預(yù)算控制的分析。一個企業(yè)無論盈利與否，每天的水電能源、業(yè)務(wù)招待、人工成本、福利社保、稅金等等營運(yùn)支出都不能少，通過全面預(yù)算，財務(wù)人員可以測算出企業(yè)的投入產(chǎn)出結(jié)果，這樣的結(jié)果與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展預(yù)期或者經(jīng)營者的經(jīng)營目標(biāo)是否吻合，就反映了預(yù)算的有效性。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)戰(zhàn)略要求對預(yù)算進(jìn)行的平衡，就不再是做簡單的數(shù)字游戲，而是對資源配置的不斷優(yōu)化，最終形成一套行之有效、胸中有數(shù)的預(yù)算方案。然而，企業(yè)如何按照預(yù)算的方式進(jìn)行運(yùn)作，就又引發(fā)了預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制的問題。編制的預(yù)算方案是基于確定資源的最優(yōu)配置，而現(xiàn)實意義上的經(jīng)營是企業(yè)在不確定有限資源條件下為實現(xiàn)組織目標(biāo)而進(jìn)行的積極資源配置，那么對不確定有限資源的選擇和使用就顯得尤為的重要，資源配置的重點(diǎn)就輪到了預(yù)算的執(zhí)行與控制的環(huán)節(jié)，這既是財務(wù)管理為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的意義所在，也是財務(wù)管理在全面預(yù)算中的重要角色。財務(wù)人員要站在戰(zhàn)略高度支持資源管理和經(jīng)營決策，通過對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算方案之間的數(shù)據(jù)差異分析，將預(yù)算的執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營情況有機(jī)的聯(lián)系起來，不斷的跟蹤反饋。當(dāng)面臨重大的不確定的風(fēng)險，及時主動地向管理層報告，以利于管理層作出調(diào)整資源配置的方案，為最終實現(xiàn)組織目標(biāo)進(jìn)行資源優(yōu)化。以此形成一個執(zhí)行層面與決策層面的信息傳遞和交流的良性通道。當(dāng)然，預(yù)算管理資源配置論是一套客觀、復(fù)雜、完善并且嚴(yán)密的理論基礎(chǔ)，它可以有效地指導(dǎo)企業(yè)在認(rèn)識全面預(yù)算管理、貫徹全面預(yù)算管理和開展全面預(yù)算管理等方面的現(xiàn)實工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]章顯中，《企業(yè)預(yù)算控制》

作者:陳詩穎 單位:中航工業(yè)成都飛機(jī)設(shè)計研究所