一、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)概述

績(jī)效審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，主要是指審計(jì)部門根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)被審計(jì)的單位進(jìn)行綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)建議，促使其進(jìn)行整頓處理，改善資源的使用效率。養(yǎng)老保險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，為了提高績(jī)效審計(jì)的效率，需要對(duì)其進(jìn)行規(guī)范的分類，按照審計(jì)活動(dòng)對(duì)象的性質(zhì)，可以將其劃分為政府績(jī)效審計(jì)、社會(huì)績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是一種法定的公共專項(xiàng)基金，目的是為了滿足退休人員晚年的基本生活需要。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金還是保證社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基本條件，不僅決定了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度能否順利運(yùn)行，而且在一定程度上影響我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金主要由社會(huì)統(tǒng)籌基金、個(gè)人賬戶基金、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和社會(huì)保障基金五部分組成。對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)不僅有利于提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理和使用效率，而且還有助于完善我國(guó)社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

二、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)過程中存在的問題

(一)缺乏相關(guān)法律支持

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的順利進(jìn)行我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)要想取得良好的工作效果，離不開相關(guān)法律的保障。這里的法律不僅包括養(yǎng)老保險(xiǎn)制度方面的立法，而且還包括績(jī)效審計(jì)方面的立法。法律的強(qiáng)制性約束力可以保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的順利進(jìn)行。績(jī)效審計(jì)技術(shù)方面和監(jiān)管機(jī)制方面為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的實(shí)施提供行動(dòng)綱領(lǐng)。雖然近幾年，我國(guó)在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)方面進(jìn)行了許多改善，但是相關(guān)的法律法規(guī)仍然不健全，法律法規(guī)的缺失嚴(yán)重阻礙了我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金相關(guān)機(jī)制的建立。總而言之，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作的開展不能得到法律的保障，最終導(dǎo)致不能實(shí)現(xiàn)績(jī)效設(shè)計(jì)的目標(biāo)。

(二)缺乏專門的審計(jì)方法

[編者按]國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)出現(xiàn)的公司造假和審計(jì)失敗案揭示出，審計(jì)師的獨(dú)立性受損是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要根源。也就是說，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司的財(cái)產(chǎn)所有者委托審計(jì)師審計(jì)，但實(shí)際上是公司的經(jīng)理人在控制審計(jì)師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計(jì)師審計(jì)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見。

為從制度安排上解決審計(jì)師獨(dú)立性受損的問題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的依賴，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。本文對(duì)這一思路及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營(yíng)業(yè)算起，中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)走過了14年的風(fēng)雨歷程。在這14年間，證券市場(chǎng)取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時(shí)，假賬和審計(jì)失職也困擾著我國(guó)證券市場(chǎng)，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強(qiáng)監(jiān)管力度、健全公司治理、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力等等。這些措施產(chǎn)生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。

2001年的冬天，美國(guó)能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，一宗涉及20多億美元虛假利潤(rùn)的財(cái)務(wù)丑聞案曝光，證券市場(chǎng)乃至美國(guó)經(jīng)濟(jì)都遭受重創(chuàng)。隨后，享譽(yù)全球的“五大”會(huì)計(jì)公司之一──安達(dá)信會(huì)計(jì)公司因?qū)徲?jì)過失和妨礙司法之責(zé)被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、最成熟的美國(guó)，號(hào)稱擁有世界上最先進(jìn)的公司制度和證券市場(chǎng)制度，接連出現(xiàn)了安然、世通、施樂等重大財(cái)務(wù)丑聞案，不能不引發(fā)人們對(duì)現(xiàn)行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（FinancialStatementInsurance，簡(jiǎn)稱FSI），從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問世，即引起強(qiáng)烈反響。一些議員要求美國(guó)國(guó)會(huì)通過法令來推行這一制度。

本文將詳細(xì)探討在我國(guó)建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的意義和具體操作步驟。要理解財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度對(duì)防止審計(jì)失職、遏制財(cái)務(wù)造假行為的作用，必須從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)制度安排的基本原理及其存在的內(nèi)在缺陷說起。

審計(jì)的委托人經(jīng)歷過的財(cái)產(chǎn)所有者、政府、股東以及經(jīng)營(yíng)管理者和審計(jì)委員會(huì)等諸多角色。任何一種審計(jì)委托模式的存在和嬗變，都與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場(chǎng)的變化密不可分。保險(xiǎn)公司的委托模式就是人們正在探索中的一種具有創(chuàng)新意義的審計(jì)委托模式。保險(xiǎn)公司委托是指，由保險(xiǎn)公司設(shè)立一種新的險(xiǎn)種——財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。然后由企業(yè)管理當(dāng)局向保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任險(xiǎn)，再由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)投保的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息即財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并由保險(xiǎn)公司支付審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)委托模式。

一、保險(xiǎn)公司委托的理論依據(jù)

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的基本理念并非新生事物，在古典的審計(jì)起源理論中就有“保險(xiǎn)論”一說[1].保險(xiǎn)論認(rèn)為，從風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁學(xué)說出發(fā)，審計(jì)就是一種保險(xiǎn)行為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生貫徹了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則。審計(jì)實(shí)際上是向投資者提供一種保險(xiǎn)，投資者主要根據(jù)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告作出投資決策，為補(bǔ)償因管理當(dāng)局提供欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告而引起的損失，愿意從自己可得的收入中拿出一部分來聘請(qǐng)外部審計(jì)人員，對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，由此保證投資的安全。如果投資者根據(jù)已審財(cái)務(wù)報(bào)告購(gòu)買證券后出現(xiàn)損失，并且有證據(jù)表明審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中存在審計(jì)失敗，那么法律將保護(hù)投資者利益而向?qū)徲?jì)師提出賠償訴求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴，必須向投資者支付賠償金，以彌補(bǔ)投資者的損失。因此，在所有者眼里，審計(jì)行為視同保險(xiǎn)行為，所支付的審計(jì)費(fèi)用等同于支付的保險(xiǎn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)潛在投資損失賠償者而發(fā)揮作用。

2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生首先提出了建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（FinancialStatementInsurance，簡(jiǎn)稱FSI）。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問世，即引起強(qiáng)烈反響。從保險(xiǎn)學(xué)的角度來看，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)應(yīng)該是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)的核心問題是保險(xiǎn)利益。我國(guó)《保險(xiǎn)法》第十二條規(guī)定，投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)當(dāng)具有保險(xiǎn)利益，否則，保險(xiǎn)合同無效。保險(xiǎn)利益是指投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的具有的法律上承認(rèn)的利益。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的標(biāo)的，表面上是財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上保護(hù)的是投資者等利益相關(guān)者的利益。所以，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)合同的設(shè)立是符合法律規(guī)定的。[2]

二、保險(xiǎn)公司委托的運(yùn)行機(jī)制假設(shè)

財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)制度目前只是一種理論上的探討，尚無實(shí)踐的可操作性，所以筆者在此作一些理論上的運(yùn)行機(jī)制假設(shè)。

[內(nèi)容提要]國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)出現(xiàn)的公司造假和審計(jì)失敗案揭示出，審計(jì)師的獨(dú)立性受損是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要根源。也就是說，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司的財(cái)產(chǎn)所有者委托審計(jì)師審計(jì)，但實(shí)際上是公司的經(jīng)理人在控制審計(jì)師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計(jì)師審計(jì)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見。

為從制度安排上解決審計(jì)師獨(dú)立性受損的問題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的依賴，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。本文對(duì)這一思路及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營(yíng)業(yè)算起，中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)走過了14年的風(fēng)雨歷程。在這14年間，證券市場(chǎng)取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時(shí)，假賬和審計(jì)失職也困擾著我國(guó)證券市場(chǎng)，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強(qiáng)監(jiān)管力度、健全公司治理、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力等等。這些措施產(chǎn)生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。

2001年的冬天，美國(guó)能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，一宗涉及20多億美元虛假利潤(rùn)的財(cái)務(wù)丑聞案曝光，證券市場(chǎng)乃至美國(guó)經(jīng)濟(jì)都遭受重創(chuàng)。隨后，享譽(yù)全球的“五大”會(huì)計(jì)公司之一──安達(dá)信會(huì)計(jì)公司因?qū)徲?jì)過失和妨礙司法之責(zé)被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、最成熟的美國(guó)，號(hào)稱擁有世界上最先進(jìn)的公司制度和證券市場(chǎng)制度，接連出現(xiàn)了安然、世通、施樂等重大財(cái)務(wù)丑聞案，不能不引發(fā)人們對(duì)現(xiàn)行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（FinancialStatementInsurance，簡(jiǎn)稱FSI），從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問世，即引起強(qiáng)烈反響。一些議員要求美國(guó)國(guó)會(huì)通過法令來推行這一制度。

本文將詳細(xì)探討在我國(guó)建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的意義和具體操作步驟。要理解財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度對(duì)防止審計(jì)失職、遏制財(cái)務(wù)造假行為的作用，必須從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)制度安排的基本原理及其存在的內(nèi)在缺陷說起。

國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)出現(xiàn)的公司造假和審計(jì)失敗案揭示出，審計(jì)師的獨(dú)立性受損是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要根源。也就是說，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司的財(cái)產(chǎn)所有者委托審計(jì)師審計(jì)，但實(shí)際上是公司的經(jīng)理人在控制審計(jì)師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計(jì)師審計(jì)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見。

為從制度安排上解決審計(jì)師獨(dú)立性受損的問題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的依賴，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。本文對(duì)這一思路及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營(yíng)業(yè)算起，中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)走過了14年的風(fēng)雨歷程。在這14年間，證券市場(chǎng)取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時(shí)，假賬和審計(jì)失職也困擾著我國(guó)證券市場(chǎng)，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強(qiáng)監(jiān)管力度、健全公司治理、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力等等。這些措施產(chǎn)生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。

2001年的冬天，美國(guó)能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，一宗涉及20多億美元虛假利潤(rùn)的財(cái)務(wù)丑聞案曝光，證券市場(chǎng)乃至美國(guó)經(jīng)濟(jì)都遭受重創(chuàng)。隨后，享譽(yù)全球的“五大”會(huì)計(jì)公司之一──安達(dá)信會(huì)計(jì)公司因?qū)徲?jì)過失和妨礙司法之責(zé)被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、最成熟的美國(guó)，號(hào)稱擁有世界上最先進(jìn)的公司制度和證券市場(chǎng)制度，接連出現(xiàn)了安然、世通、施樂等重大財(cái)務(wù)丑聞案，不能不引發(fā)人們對(duì)現(xiàn)行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（FinancialStatementInsurance，簡(jiǎn)稱FSI），從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問世，即引起強(qiáng)烈反響。一些議員要求美國(guó)國(guó)會(huì)通過法令來推行這一制度。

本文將詳細(xì)探討在我國(guó)建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的意義和具體操作步驟。要理解財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度對(duì)防止審計(jì)失職、遏制財(cái)務(wù)造假行為的作用，必須從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)制度安排的基本原理及其存在的內(nèi)在缺陷說起。