摘要：

現(xiàn)代化建設推動財政收入變革取得成果，但支出的成績和效果如何，成為深度重視的問題，財政支出的績效審計演變?yōu)橹С鰧徲嫷暮诵膬热葜弧１疚倪B系我國財政審計近況，通過對西方先進經驗的總結和借鑒，提出中國新時期成長的對策，為優(yōu)化支出結構，提高支出績效，最大限度地履行財政職能，滿足公眾需求具有十分重要的借鑒意義。

關鍵詞：

財政支出績效審計；問題；啟示；對策

一、財政支出績效審計的意義

全球內的績效審計依照管理方針政策，監(jiān)察任務實施的經濟性；審查各類資本的分配和利用效率；目標完成情況，評價其成效及造成的結果。首先，財政支出績效審計的展開滿足社會經濟成長的需要，監(jiān)察重點因時而變，審計方針向真實合法、效益并重的方向發(fā)展，保持國民經濟健康平穩(wěn)成長。其次，財政支出績效審計強化了預算支出管理，成立財務制度框架，成立“追蹤問責”制度，從根本上說是成立預算支出管理的制約機制。[1]最后，財政支出績效審計的展開促使審計機關不斷地自我完善和發(fā)展，適應世界審計潮流，積極開展財政支出績效審計，分析資金使用情況，為政府決策提供借鑒，加快社會主義現(xiàn)代化的推進。

一、審計風險的原因和特點

1.審計風險的原因

在審計工作中，風險是難以避免的，引發(fā)風險的原因主要有以下幾點。其一，企業(yè)本身問題。企業(yè)本身在管理上存在著較多的漏洞，領導層有徇私舞弊的行為。目前我國的經濟市場競爭十分激烈，這也是我國經濟快速發(fā)展的大環(huán)境造成的。在這種大背景下，一部分企業(yè)為了提高自身在市場中的身價和知名度，利用會計工作為企業(yè)增加額外的收入。其一般采用的方法包括做假賬、篡改會計數(shù)據(jù)、虛報營業(yè)額等，這也就使得會計工作陷入了混亂的局面，而企業(yè)自身也會由于不正當經營被相關部門追究其法律責任。其二，審計人員能力問題。審計人員自身的素質和能力直接關系著審計風險的出現(xiàn)。一般情況下，審計工作是由注冊會計師與審計部門聯(lián)合進行的，在審計過程中審計人員的個人能力和主觀意識對審計結果有著直接的影響作用。如果審計人員出現(xiàn)專業(yè)技能低下、道德品質缺失以及技術落后等情況，就會使得審計工作出現(xiàn)風險，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計人員，其與企業(yè)進行私下交易，篡改企業(yè)審計結果，為個人謀求利益，這就使得國家的經濟蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競爭添加了不公平因素。其三，審計程序問題。在審計工作進行時需要嚴格按照一定標準進行，如果審計過程未按照標準進行，就會導致審計風險的發(fā)生。為了降低風險出現(xiàn)的可能性，就必須嚴格遵照相關標準來進行審計，這樣才能夠保證審計結果的準確性、科學性以及針對性。但在實際工作中，仍然有一部分審計人員盲目按照自己的從業(yè)習慣來開展審計工作，造成數(shù)據(jù)錯亂，直接影響審計結果。同時，由于審計工作的復雜性，其標準程序極其繁瑣，更新的速度也就相應較慢，而我國本身審計工作起步較晚，相關程序與國外發(fā)達國家審計程序間還有著一定的差距，不能夠適應我國高速發(fā)展的經濟市場，造成了審計工作效率低下，使得審計風險產生的幾率大大增加。

2.審計風險的特點

其一，審計風險具有客觀性。審計風險對于每一個企業(yè)和部門都是不能避免的，以我國目前的會計審計能力和程序完善度，仍然無法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運營過程中需要審計的內容十分龐大，因此，在開展審計工作時一般采取抽樣調查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對企業(yè)整體資金運營情況進行審計，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計風險具有可控性。既然審計過程中所產生的誤差不可避免，那么就應該對其進行控制，這也是審計風險的另一個特點——可控性。相關審計人員可以通過增加抽樣的數(shù)量和審計頻率來減小審計時所產生的誤差，進而控制審計風險的出現(xiàn)。另外，在審計工作開展過程中，改善審計人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計風險的發(fā)生。其三，審計風險具有雙重性。審計風險對于一個企業(yè)來說，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實際市場經營過程中，審計風險是企業(yè)無法回避的問題。當審計風險出現(xiàn)時，其可能會對企業(yè)產生一個短期的效益，因為審計結果上的誤差，可能直接導致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運營成本減少，讓企業(yè)管理者暫時嘗到甜頭。但如果長期利用審計漏洞篡改審計結果，那么就會給企業(yè)埋下一顆定時炸彈。不完善的賬目可能會導致企業(yè)管理者對企業(yè)進行錯誤評估，導致其對市場形勢以及自身在市場中競爭力的判斷失誤，導致在激烈的經濟市場競爭中無法生存，最終破產失敗。同時審計風險可能為相關審計人員帶來一定的法律責任，如果所涉金額較多，則可能帶來刑事責任，后果嚴重。

二、審計風險的控制措施

一、內部審計現(xiàn)狀

(一)領導不夠重視地勘單位受長期的管理慣性及特殊的經營模式影響，對內部審計的理解和認識比較模糊，部分領導缺乏內部審計理念，對內審有效實施的責任感不夠，抱著有和沒有都無所謂的態(tài)度，審計工作流于形式，審計方法比較單一，使地勘單位無法有效開展內審工作，更無法適應現(xiàn)在產業(yè)及經營發(fā)展的需要。

(二)機構設置缺乏獨立性地勘單位的審計機構設置比較隨意，人員配備數(shù)量少，其內審機構有的隸屬于紀檢部門，在紀委書記的領導下開展內部審計工作，由于紀委書記主抓紀檢，對會計的專業(yè)知識不太了解，更不重視審計監(jiān)督的重要性，使內部審計只是流于形式；有的在總會計師的領導下開展工作，審計和會計工作不分家，相互混淆，審計人員提出的意見，會計負責人不夠重視；還有的內審機構直接由隊長管理，內部審計工作本來就是對這些部門檢查和監(jiān)督，這里卻由他們自己來監(jiān)督自己，這樣一來，內部審計工作都給地勘事業(yè)的發(fā)展帶來重要的隱患，受單位負責人和財務負責人的制約，審計工作無法防范管理層節(jié)約單位成本，無法監(jiān)督地勘單位的財務數(shù)據(jù)的真實合理性。

(三)技術手段落后，內審范圍面比較狹窄近幾年來，隨著地勘行業(yè)的不斷拓展，地勘行業(yè)業(yè)務量穩(wěn)步上升，傳統(tǒng)的手工查賬方式日益顯示出他的弊端，計算機不能充分利用，審計人員為了提高準確率，只能用最原始的手工查賬的方法，這就大大降低了內審的效率。而另一方面，雖然地勘單位也實行對一把手的離任審計、經營效益審計，但審計人員大都是財會人員出身，許多地勘單位的內部審計只停留在單純的財務收支審計，偏重審核財務業(yè)務的合理合法性，內部審計的范圍面比較狹窄。

(四)人員素質有待提高，未做到定期培訓作為地勘單位的審計人員，應該具備一定的與主專業(yè)相關的知識積累，熟悉各種地質工作手段流程。而恰恰相反，內部審計人員只懂會計，不懂地質專業(yè)術語，這就造成一大部分票據(jù)被濫竽充數(shù)的放到賬目里，而審計人員卻難以察覺。究其原因，審計人員沒有野外工作經驗而又不善于與野外工作人員勤溝通，而且領導不夠重視審計人員的專業(yè)素質，沒有定期對審計人員接受系統(tǒng)的審計專業(yè)訓練，使得內部審計人員在沒有壓力也沒有動力的情況下得過且過，這在一定程度上削弱了內部審計的作用。

二、整改措施及建議

內部審計和注冊會計師（CPA）審計是審計監(jiān)督體系的兩個組成部分。內部審計作為一種對管理部門的幫助，是組織內部審核經營業(yè)務的獨立評價活動。而CPA審計是由獨立的第三者對被審計單位的會計報表和其他資料以及其所反映的經濟活動進行審查并發(fā)表審計意見。

隨著經濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高，CPA的會計咨詢等服務業(yè)務也應運而生。CPA的審計業(yè)務已在內部審計業(yè)務發(fā)生重疊，它完全可以充任內部審計主體。本文擬對CPA充任內部審計主體的可能性和合理性作以下探討。

一、CPA充任內部審計主體的可能性

CPA充任內部審計主體，無論從理論上還是從內部審計目標的實現(xiàn)上看都具有其可能性：

1、CPA充任內部審計主體的理論基礎。按照受托責任學說，會計是對受托責任的履行過程和結果進行認定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。對于那種服務于公司內部各個利害關系人或各個委托人，審查內部受托責任的審計，稱內部審計；對于那種服務于公司外部各個利害關系人或各個委托人，審查外部受托責任人的審計，稱外部審計（CPA審計）。由于公司外部的各個委托人往往以已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當局也會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實說明內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸；內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。

2、內部審計目標可以通過外部審計來實現(xiàn)。內部審計的目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經濟活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責任，這個總目標的實現(xiàn)涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務和其他經濟控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經營資產的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內部完成的各項管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評價執(zhí)行指定任務的質量；⑥提出改善經營管理的建議。

提高依法行政、依法審計能力，為了進一步增強我局領導干部法律素質。根據(jù)中共中央組織部、中共中央宣傳部、司法部、全國普及法律常識辦公室《關于進一步加強領導干部學法用法提高依法執(zhí)政能力的意見》和《審計機關開展法制宣傳教育第五個五年規(guī)劃》精神，結合我市實際，現(xiàn)就進一步加強我市審計系統(tǒng)領導干部學法用法工作如下：

一、充分認識加強領導干部學法用法工作的重大意義

領導干部是貫徹落實黨的路線方針政策、團結帶領廣大人民群眾為完成黨的歷史任務而奮斗的骨干力量。審計機關領導干部學法用法，進一步增強法律素質，不斷提高依法行政、依法審計能力，全面提升審計執(zhí)法水平，推進審計事業(yè)快速發(fā)展，服務邵陽“后發(fā)趕超”大局的重要方面。全市各級審計機關要充分認識進一步加強領導干部學法用法，提高依法行政、依法審計能力的重要性和緊迫性，把領導干部學法用法納入本級審計機關領導班子建設、干部隊伍建設、組織建設和作風建設的工作規(guī)劃中去，并結合實際，制定切實可行的工作方案，認真組織貫徹落實。

二、圍繞中心，突出重點，明確領導干部學法用法的內容

提高依法行政、依法審計能力這一中心目標，審計機關領導干部學法用法要緊緊圍繞增強領導干部法律素質。結合審計機關的工作實際進行。一是要認真學習憲法，掌握憲法的基本知識和基本精神。二是要認真學習國家有關加強民主法治建設的重要方針政策。三是要認真學習以修訂后的審計法》及《審計法實施條例》和我省頒布的審計監(jiān)督條例》為重點的審計法律法規(guī)以及與審計工作密切相關的法律法規(guī)。四是要認真學習國家和我省新頒布的其他相關法律法規(guī)。

三、健全和完善領導干部學法用法制度