[摘要]本文用規(guī)范研究的方法，深入剖析審計學科與審計職業(yè)、審計學與會計學以及審計學與科學之間的關系。審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學科建設提供的強力支撐，審計完全有資格成為一門獨立的學科，并在科學殿堂中擁有一席之地。審計學科是集中研究審計理論和審計活動規(guī)律，為審計實踐提供指導的專業(yè)領域。

迄今為止，審計學科建設并沒能取得令人信服的進展，人們對審計學科的認識還比較模糊。比較極端的論點則認為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽;審計只是會計學的一個分支，不是一門獨立的學科;審計稱不上是一門有學問的職業(yè)，沒有資格登上科學的神圣殿堂。審計學科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學科與審計職業(yè)的關系、審計學與會計學的關系、審計學與科學的關系。

一、審計學科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標準的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標準，強制性要求所有成員承諾遵循道德準則，終身接受后續(xù)教育和培訓，承擔起保護公眾利益的社會責任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強烈反差的是，審計學科的地位卻沒有得到應有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認而無暇顧及學科建設的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認為只是一個實務性問題，而將注意力偏向日常的應用業(yè)務，以致忽視了自身的學科建設和理論研究。但審計并非完全是實務性那么簡單，并不能只靠審計實務就能保持和提高社會地位。由于學科理論是在人們認可的結構基礎上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學科領域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運用理論(MautzandSharaf，1961)。可以斷言，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結構來支持，都是難以確立的。而通過審計學科建設，使審計理論取得快速的進展，可以引導審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務，為錯綜復雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認，學科理論應該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學科理論的支持，而極大地損害審計社會形象的審計失敗正是科學審計理論的缺乏等原因造成的。

2.審計學科理論對審計職業(yè)的促進如果我們忽視了審計的理論基礎，讓它后退到審計早期那樣的機械程序和實務資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細審計，沒有也不需要什么審計理論，相應地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進行審計的觀念總結、思想形成和智慧傳播，致力于審計學科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關于審計基礎文獻和實務的著作:《審計人員—他們的義務和職責》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學—審計人員的實務手冊》。20世紀初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學》。該書標志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標準實務參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結構》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學科誕生的著作，直接推動了當年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準備。

3.審計學科理論與審計職業(yè)實務的交融審計職業(yè)實務與審計學科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標。審計目標的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結出來的、對審計工作的理性化的感性認識，對審計工作條件和審計人員條件等進行限定，這就是審計假設。審計假設是進行任何審計推理的前提。

審計學專業(yè)課程體系的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計教育必須以社會對審計需求的發(fā)展為導向，注重學生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設置要綜合考慮學科發(fā)展、專業(yè)設置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計對信息技術的需要。課堂教學過程中應隨時關注審計領域的發(fā)展動態(tài)，緊跟當前審計理論與實務發(fā)展的步伐，適時調(diào)整教學內(nèi)容，及時補充新的教學內(nèi)容，以提高教學質(zhì)量，并適當引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計學專業(yè)教學內(nèi)容應包含審計基礎理論、審計技術與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大主體審計的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環(huán)境審計等內(nèi)容。

審計學專業(yè)課程體系的結構。結合我院應用型本科院校的人才培養(yǎng)目標，我們設計了包括通識教育課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計學專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關規(guī)定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數(shù)學、線性代數(shù)、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經(jīng)濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學、社會科學、藝術素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計人才的知識結構要求熟悉會計專業(yè)知識，掌握計算機、法律、經(jīng)濟管理等相關知識，為此我們設計的審計學專業(yè)的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、財務管理、宏觀經(jīng)濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業(yè)的專業(yè)主干課包括財務會計、財經(jīng)基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業(yè)會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業(yè)會計、投資學等課程是結合我院金融行業(yè)背景而設置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計學專業(yè)的辦學特色。審計學專業(yè)課程體系還應體現(xiàn)各個行業(yè)對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內(nèi)部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰(zhàn)略與風險管理等專業(yè)選修課。學生可根據(jù)個人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)由課內(nèi)實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業(yè)實習）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓等項目構成。實踐教學作為教學的主要內(nèi)容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。

審計學專業(yè)的實踐教學。我院審計學專業(yè)實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業(yè)的課堂教學，我院在校內(nèi)建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內(nèi)容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業(yè)的審計軟件，學生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養(yǎng)審計學專業(yè)學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現(xiàn)理論與實踐更好的結合。綜合考慮各審計機關、各單位審計部門和社會審計機構的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院

一、審計工作經(jīng)歷和業(yè)務成果

1.1995年12月至1997年5月任福清市審計局財政金融審計股長，擔任大中型審計項目主審8次,主要有：

(1)負責編制1995年度、1996年度預算執(zhí)行審計總方案，起草審計結果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。

(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發(fā)了《加強財政周轉金回收工作的意見》文件。

(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計調(diào)查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎。市委、市政府發(fā)出了《關于加強獎金補貼發(fā)放工作的通知》文件。

(4)1996年預算外資金管理審計調(diào)查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。

編者按：本論文主要從科學安排后續(xù)教育的內(nèi)容；靈活選擇后續(xù)教育的方式；強化對后續(xù)教育的領導和管理等進行講述，包括了計算機知識的教育、審計新知識、新技能的教育、相關政策法規(guī)的教育、審計職業(yè)道德規(guī)范的教育、相關管理知識的教育、由內(nèi)審協(xié)會或?qū)徲媽W會牽頭舉辦研討會等，具體資料請見：

摘要：內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能適應現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要，因此，對內(nèi)部審計人員應進行后續(xù)教育。但要保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，必須科學安排教育內(nèi)容，靈活選擇教育方式，并強化其領導和管理。

關鍵詞：內(nèi)部審計人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理

后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術人員不斷進行知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術、職業(yè)道德水平，完善其知識結構的教育。審計署《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計人員實施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進一步提高，但要實現(xiàn)這一目標，需要解決好以下幾個問題。

一、科學安排后續(xù)教育的內(nèi)容

內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進行學習的客體，是其豐富新知識、提高業(yè)務能力的主要信息來源和實現(xiàn)學習目標的基本保證，其安排是否科學、合理，直接關系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學習什么。其次要考慮內(nèi)容的實用性，保證學有所用，學能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務水平、工作經(jīng)驗、所在行業(yè)或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認同感和強烈的號召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應主要包括以下幾個方面：

在教學過程中，引入社會保障審計真實海量的數(shù)據(jù)作為理論研究的數(shù)據(jù)支撐。通過大的信息量來激發(fā)學生的求知欲望和學習積極性。鼓勵學生積極參與課堂討論，加強學生之間、師生之間的互通，實現(xiàn)教學相長。

拓寬課程學習，夯實學生理論知識體系“社會保障是一門多學科交叉專業(yè)。因而，經(jīng)濟學家通常在追求效率的前提下將社會保障視為一種收益分配手段，從而很自然地將社會保障劃入經(jīng)濟學范疇；而社會學家則從人類社會發(fā)展的終極目標與社會公平的角度出發(fā)，將社會保障視為社會學的一個領域；一些政治學者也會說社會保障屬于政治學范疇，因為實踐中的社會保障事關國家的政治穩(wěn)定，甚至關系到黨派競爭和政治家個人的前途；此外，社會保障還會涉及管理學、法學等學科”[2]。由此可見，在社會保障研究生的人才培養(yǎng)方面要拓寬課程設置，夯實學生的理論知識體系，滿足不同學科背景學生的需求。在具體課程安排上，堅持以寬口徑基礎性課程為主，淡化過細、過于專業(yè)化的傳統(tǒng)課程?？鐚W科改造和豐富現(xiàn)有社會保障專業(yè)課程，形成以數(shù)據(jù)平臺為核心，包括社會保障學、公共管理學、公共政策學、政治學、社會學、審計學、計算機科學與技術等多支柱、寬領域的跨學科綜合課程體系；形成包括政治哲學、政策科學、系統(tǒng)動力學、數(shù)量經(jīng)濟學、計算機仿真預警技術等多視角的前沿課程體系。

拓展實踐范圍，提升學生實踐能力社會保障專業(yè)是一門需要將理論轉化為實踐的專業(yè)，因而在日常的教學中要將實踐教學納入到整個教學體系中。具體分為參與教師科研項目、學校創(chuàng)新課題項目、學術論壇、畢業(yè)論文等部分。其中參與教師科研項目是指借助社會保障專業(yè)申請的幾項國家級和省級科研項目，培養(yǎng)學生收集資料、整理信息、分析和研究問題的能力。鼓勵學生參與學校創(chuàng)新課題項目是指借助學?？蒲衅脚_，培養(yǎng)學生的團隊合作精神；學術論壇是指社會保障專業(yè)定期聯(lián)合其他相關專業(yè)舉辦以學生為主的論壇，每期論壇由一位學生主講，在互動的過程中，彌補各個專業(yè)學生的學科知識漏洞，鍛煉學生的語言表達能力和實際應變能力。畢業(yè)論文是實踐教學的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)，主要考察學生的綜合運用能力，須在專業(yè)教師的指導下完成。

教學內(nèi)容體系的構建

（一）整合教學資源

現(xiàn)代專業(yè)教育理念強調(diào)教學資源的共享，因而，在教學內(nèi)容體系構建的過程中要吸納多方資源。整合的教學資源既包含師資，也包含教學硬件資源。黑龍江大學借助社會保障審計科研項目，鼓勵各個學科背景教師參與到項目中來，通過對真實、海量的社會保障審計數(shù)據(jù)的分析與研究，積累豐富的教學素材。學校結合自身實際條件，盡可能地整合硬件資源，建立社會保障專業(yè)、審計和計算機專業(yè)共享的社會保障綜合實驗室。加大審計和計算機專業(yè)設備的開放程度，為學生專業(yè)實踐能力的提升提供技術支持。建立社會保障專業(yè)、審計和計算機專業(yè)共享的數(shù)據(jù)庫，方便各專業(yè)廣大師生便捷地使用資源，并應用于研究工作。同時，強化計算機技術在社會保障政策的分析、評價、仿真、預警與建議方面發(fā)揮的積極作用。通過整合教學資源來推動學科科研創(chuàng)新平臺建設，提高民生領域科研團隊能力，培養(yǎng)多學科背景的跨學科的創(chuàng)新人才和復合型人才。依托國家級和省級社會保障科研項目，采取聯(lián)合立項、聯(lián)合科研、聯(lián)合創(chuàng)新的方式，增強跨學科師資團隊的科研能力建設。此外，加強不同學科間教師的交流和互動，建立合作教學、共同培養(yǎng)的機制。