論文關(guān)鍵詞：績效審計；現(xiàn)狀；成因；對策

論文摘要：新中國政府審計經(jīng)過20多年的曲折發(fā)展，已逐漸走上現(xiàn)代化審計之路，但與國際先進水平相比，仍然存在較大差距。是重新認識體現(xiàn)現(xiàn)代化審計發(fā)展方向的績因此為了實現(xiàn)國家審計署要求的在2007年中國政府績效審計要達到日常工作一半的大跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，研究政府績效審計變遷并做出中國意義上的解釋是非常必要的。研究主線是分析中國績效審計現(xiàn)狀的原因；提出中國政府應如何開展績效審計的相應建議。

1績效審計的概念和實施的必要性

1.1績效審計的概念

一般來說，績效審計是在財政預算單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上、審查政府部門履行其職責時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效益和效果程度，并進行分析、評價和提出審計建議的專項審計行為。

1.2實施績效審計的必要性

審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計機關(guān)作為國家重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門,如何應用監(jiān)督職能參與國企改革,服務(wù)于國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革、公司化改造,服務(wù)于國有企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計在新形勢、新情面臨的新問題。本文力圖對這一問題進行深入的探討。

一、國有企業(yè)改革與審計監(jiān)督的關(guān)系

經(jīng)濟活動離不開審計監(jiān)督。這是因為:國有企業(yè)的特殊所有制性質(zhì)、重要的經(jīng)濟地位和深化改革的要求,決定了加強審計監(jiān)督的必要性;審計所具有的基本職能及其國家審計所處的特殊地位,又決定了它在國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度中占有特殊的使命。因此,從國有企業(yè)改革方向和發(fā)展要求來看,審計監(jiān)督在以下方面與其有密切的關(guān)系。

1．國有企業(yè)實施政企分開必須強化審計監(jiān)督。

與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制相適應,國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的典型特征是國有國營,即國家全民所有權(quán),并通過政府機構(gòu)直接經(jīng)營企業(yè),其結(jié)果是政企不分。因此,政企不分是阻礙國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)獨立,并建立現(xiàn)代企業(yè)制度的最大障礙。在國家保留所有權(quán)的前提下,解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)獨立,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要從解決政企分開入手。這是國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提。國有企業(yè)實現(xiàn)政企分開后,強化審計監(jiān)督是其必備條件之一。這是因為,政企分開后,審計為政府的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門,是政府對企業(yè)的重要監(jiān)控方式,以實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟政策的要求,同時,政府作為國有資產(chǎn)的所有者,也要借助審計監(jiān)督,來保證企業(yè)對國有資產(chǎn)實際運用合理性,實現(xiàn)其保值增值要求,滿足國家作為所有者的利益要求。

2．國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定和公司化改造必須強化審計監(jiān)督。

【摘要】與風險相關(guān)的幾個審計概念———“審計風險”、“商業(yè)風險”、“業(yè)務(wù)關(guān)系風險”、“經(jīng)營失敗”和“審計失敗”,在審計理論上和實踐中都具有重要地位,其中“審計風險”概念在目前以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法體系(制度基礎(chǔ)審計)中占核心地位“,商業(yè)風險”在正在興起的以評價被審計單位商業(yè)風險為基礎(chǔ)的審計方法體系(風險基礎(chǔ)審計)中占核心地位。

然而,目前對上述幾個相關(guān)概念認識上還不明確,概念之間的邏輯關(guān)系混亂,甚至相互矛盾。為了構(gòu)建堅實的審計理論體系結(jié)構(gòu)并據(jù)以指導實踐,必須澄清上述各個概念(特別是審計風險與商業(yè)風險之間的區(qū)別),明確它們之間的邏輯關(guān)系,并謀求建立起概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)。否則,將無法建立牢固的審計理論結(jié)構(gòu)。一個學科的基本概念構(gòu)成了這一學科的基礎(chǔ)。風險的概念在審計理論結(jié)構(gòu)與審計實踐中處于中心的地位。以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方式(制度基礎(chǔ)審計)的過程就是對各項審計風險進行評估并據(jù)以實施審計活動的過程,正在興起并可能在未來取得主導地位的以評價被審計單位商業(yè)風險為基礎(chǔ)的審計方式(風險基礎(chǔ)審計)在沿用審計風險的同時提出了“商業(yè)風險”的概念。審計,就是公允地評價被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與財務(wù)變動狀況,而這一目的是通過評價被審計單位的財務(wù)報表與公認會計標準的吻合程度而實現(xiàn)的。

風險在此處就得到體現(xiàn),因為要驗證審計上的吻合程度,必然要使用審計人員的專業(yè)判斷,這就帶來不確定性,另外抽樣方法的使用也帶來了不確定性。事實上,只有恰當評價審計風險,才能正確評判上述吻合程度。絕對的吻合程度是不存在的,只存在著相對的吻合程度,而對這相對吻合程度的評判依賴于對審計風險的評判。然而,就目前而言,我們對審計風險本身及其子概念(固有風險、控制風險與檢查風險)存在著不同的認識;對與之相關(guān)的幾個概念也存在著認識上的模糊與混淆;甚至存在著概念誤用,或者將幾個貌似一致的概念等同起來的種種問題。因此,我們必須澄清甚至重建某些概念;又由于不同概念之間存在著邏輯關(guān)系,我們也必須澄清甚至重建概念之間的邏輯關(guān)系。同時,為了進一步地全面把握“審計風險”的概念,必須拓寬我們的視野,將“審計風險”這個概念與其它幾個或者與其相關(guān)的概念、或者與其類似的概念進行比較;同時嘗試構(gòu)建概念之間由邏輯關(guān)系構(gòu)成的邏輯結(jié)構(gòu),從而達到建立概念模型的目的,為其它理論分析提供基礎(chǔ)。在這篇文章里,我們的主要工作是將幾個與審計風險緊密相關(guān)的概念進行比較與分析,然后描繪它們之間的邏輯關(guān)系,這些邏輯關(guān)系構(gòu)成了概念與概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)。這些概念包括審計失敗(au2ditfailure)、經(jīng)營失敗(businessfailure)、商業(yè)風險或經(jīng)營風險(client’sbusinessrisks)、營業(yè)風險(audi2tor’sbusinessrisks)、與審計風險(auditrisks)。下圖給出了審計理論結(jié)構(gòu)中、也是在審計過程中審計人員要面臨的與審計風險相關(guān)的幾個重要概念,其中陰影部分是這篇文章所要討論的重點(我們在另外的一篇論文里專門分析了,由“審計風險”及其子概念“固有風險”、“控制風險”和“檢查風險”所組成的概念體系)。

其中:我們建議將營業(yè)風險(auditor’sbusinessrisks)改名為業(yè)務(wù)風險(businessrisks)、關(guān)系風險(relationshiprisks)、或者業(yè)務(wù)關(guān)系風險(businessre2是,這里的“過失”就是指“審計失敗”。

(三)經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位破產(chǎn)或者無力償還債務(wù)。此處我們要注意到經(jīng)營失敗是指被審計單位、也就是會計師事務(wù)所的客戶在經(jīng)營方面的失敗,而不是指會計師事務(wù)所在經(jīng)營審計業(yè)務(wù)方面的失敗;當然,事務(wù)所作為一個企業(yè)也會面臨經(jīng)營失敗,但是那是另外的話題了。陳今池(1994)將“經(jīng)營失敗”定義為:“指技術(shù)性無力償付。即企業(yè)沒有能力支付到期債務(wù)。主要由于企業(yè)經(jīng)營不善和連續(xù)虧損所造成的?？梢圆捎靡韵聝煞N解決方式:(1)債務(wù)和解,指在破產(chǎn)法院之外,債權(quán)人達成協(xié)議,允許企業(yè)延期償還一部分債務(wù),并允許企業(yè)進行改組和繼續(xù)經(jīng)營;(2)破產(chǎn),指破產(chǎn)法院宣布企業(yè)進行清算資產(chǎn)和結(jié)束營業(yè)?！逼渌x還有,如A•A•阿倫斯、詹姆士•洛貝克(1991)這樣寫道:“存在企業(yè)由于經(jīng)濟或營業(yè)條件,如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行業(yè)之間意想不到的競爭等,而無力歸還借款或無法達到投資人期望的風險。反映營業(yè)風險的極端情況就是營業(yè)失誤”。他們同時還指出:“在發(fā)生營業(yè)失誤而不是審計失誤時,困難就產(chǎn)生了,當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時,報表使用者指責審計失誤是正?，F(xiàn)象,在最近提出的審計意見說明財務(wù)報表表達公允時,更是如此?！贝颂幮枰鰞牲c說明,一是原譯者將businessfailure和auditfailure分別翻譯為“營業(yè)失誤”和“審計失誤”,而實際上應該分別是“經(jīng)營失敗”和“審計失敗”才更準確;另外一點是以上的定義和進一步的聲明將“經(jīng)營失敗”和“審計失敗”加以明確地區(qū)分,我們實在不該將它們混為一談。

(四)審計失敗與經(jīng)營失敗存在著什么樣的關(guān)系呢?

摘要:社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,審計風險成為國家審計機關(guān)和審計人員所必須面對的問題,本文分析了審計風險產(chǎn)生的原因,并提出相應的防范措施,力使審計風險降低到最小程度。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,法規(guī)建設(shè)的日趨完善,審計環(huán)境的日益復雜化,給審計工作提出了許多新的課題。

審計風險已成為審計機關(guān)及審計人員所面臨的一個無法回避的現(xiàn)實。如何最大限度地減低審計風險,已越來越受到各級審計機關(guān)和審計人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計工作實踐,對審計風險的成因作一簡析,并提出了一些防范對策。

一、審計風險產(chǎn)生的原因形成審計風險的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來,筆者認為主要有以下幾個方面

(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對滯后隨著我國加入WTO組織,我國對外開放的步伐將加大,我國的政治、經(jīng)濟政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。而我國有些法律、法規(guī)出臺相對滯后,致使在審計過程中遇到新情況、新問題時,出現(xiàn)無法可依的情況,使審計工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計工作帶來了不同程度的風險。如近兩年,財政部已先后出臺了十六項《會計準則》,但只規(guī)范會計行為,對違反《會計準則》如何處理,目前還無法具體規(guī)定,給審計所查出問題的定性和處理增加了難度,也同時帶來了審計風險。

(二)環(huán)境和體制面對知識經(jīng)濟社會的到來,科學技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競爭、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計工作難度將更加紛繁復雜。同時,我國現(xiàn)行的審計管理體制不利于審計獨立性的發(fā)揮,無形中增加了審計風險。我國審計機關(guān)自組建以來,地方審計機關(guān)受地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導,不同程度地受到地方政府行政干預,特別是在地方保護主義嚴重地區(qū),長官意志有時代替了行政執(zhí)法,嚴重影響了審計監(jiān)督職能的獨立性及審計結(jié)果的客觀公正性、真實性、準確性,從而加大了審計風險。

(三)審計人員的素質(zhì)在目前我國審計人員隊伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識單薄,一部分人以前沒有足夠的專業(yè)訓練,學歷低,審計查賬技能的水平低,工作方法不當,查不出問題,或未將問題徹底查清、弄準,使審計結(jié)果與事實不符或不完全相符。同時,由于審計人員法律、政策水平不高,撰寫審計報告、意見和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計人員年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗不足,風險意識淡薄,識別風險的能力有限,甚至極小數(shù)審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對工作缺乏責任心,濫用職權(quán),徇私舞弊,玩忽職守,這就必然影響到審計質(zhì)量,最終形成審計風險。

論文關(guān)鍵詞:審計模式;風險導向?qū)徲?審計風險

論文提要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌?。本文回顧了審計模式的發(fā)展,分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風險導向?qū)徲嫹椒☉敳扇〉牟呗浴?/p>

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導向?qū)徲嬆Ｊ?。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。風險導向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風險導向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。