一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過(guò)了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過(guò)對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過(guò)模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過(guò)利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來(lái)，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

二、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

論文關(guān)鍵詞:審計(jì)模式;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國(guó)付諸實(shí)施無(wú)疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展,分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題,并提出我國(guó)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量控制；制度體系

論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過(guò)一段彎路，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無(wú)關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭(zhēng)議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎(jiǎng)懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評(píng)估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

一、流程對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷具有重要意義

流程的概念很多,ISO/IEC9000將之定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。企業(yè)由流程構(gòu)成,Kaplan(2001)將企業(yè)定義為是一系列相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)或流程的集合,或是一個(gè)價(jià)值鏈。在IT環(huán)境下,流程可理解為“角色加活動(dòng)”,即將流程描述為一個(gè)為實(shí)現(xiàn)特殊目的而合作且互相影響的角色的集合。早期人們對(duì)企業(yè)流程的理解大多局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;當(dāng)IT逐漸與業(yè)務(wù)融合,并成為企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)引擎時(shí),流程的范圍開(kāi)始拓展,此時(shí)的IT流程與業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)整合,即IT活動(dòng)被看作是業(yè)務(wù),并執(zhí)行與業(yè)務(wù)相同的管理方式。因此,IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是廣義的,同時(shí)包含IT流程和業(yè)務(wù)流程。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則就指出,作為理解重大流程的一部份,審計(jì)師應(yīng)理解IT如何影響公司的交易流程。

有些大的會(huì)計(jì)公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法,修改它們的審計(jì)輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計(jì)證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過(guò)價(jià)值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計(jì)人員能識(shí)別出更多的風(fēng)險(xiǎn)情形,并將風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì)都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會(huì)影響審計(jì)人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過(guò)情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過(guò)語(yǔ)義引導(dǎo)記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法

為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)

過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法,將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下: