一、審計責任的界定

相關(guān)的法律法規(guī)確立了承擔審計責任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統(tǒng)一的說法。獨立審計具體準則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見”。審計準則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導(dǎo)致“真實的結(jié)果”。法律上對“真實”的理解卻是“內(nèi)容的真實”、“結(jié)果的真實”。審計活動的本質(zhì)中就蘊含著虛假結(jié)果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態(tài)影響。由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計過程中風險是不可避免的，因為審計本身永遠存在固有風險。所以，根據(jù)上面所說的這些，我們可以準確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發(fā)散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經(jīng)營能力效率的標準。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關(guān)責任主體的法律責任時，應(yīng)用不同的具體的標準來判斷其是否應(yīng)承擔責任，承擔何種程度的責任。一般來說，會計信息失真造成相關(guān)利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔會計責任是注冊會計師承擔審計責任的前提，若是被審計單位沒有承擔會計責任，注冊會計師也沒有理由來承擔審計責任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責任和審計責任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)首先應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加強政府監(jiān)管，完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實可行的法律標準來具體明確相關(guān)責任主體的責任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標準可依，以便追究不同主體的法律責任。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管，嚴厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權(quán)益，加大對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔會計責任的主體就是單位負責人，應(yīng)該建立健全有效的內(nèi)部約束機制和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)人員的職責權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，保證會計工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負責人認可的程序，要求辦理會計事務(wù)，確保辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發(fā)生。同時，應(yīng)該關(guān)心和重視會計人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育，關(guān)心和支持會計人員的工作，聘用、培養(yǎng)財務(wù)會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發(fā)揮會計反映監(jiān)督的職能，進一步提高會計信息質(zhì)量。

1.完善相關(guān)的審計法律法規(guī)和制度體系

完善注冊會計師法律責任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計法律法規(guī)，能追究注冊會計師的法律責任，并對會計師起到很好的約束作用，能較好地提高審計的質(zhì)量，達到防范審計風險。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責原則,把審計失敗的法律責任細分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達到可追究法律責任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責任倒置制度。舉證責任倒置制度簡單而言就是按我國民法通則的有關(guān)細則規(guī)定,在訴訟過程中應(yīng)遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過失或欺詐的評價標準是行為規(guī)范,而作為見證注冊會計師執(zhí)業(yè)的審計工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊會計師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過程中是嚴格按照《獨立審計準則》進行審計,或存在過失但未得不正當?shù)睦娴?。此外，注冊會計師審計風險的防范還需獨立審計準則體系的支持。獨立的審計原則是衡量審計工作質(zhì)量的標準，也是注冊會計師從事審計工作應(yīng)具備的條件及其開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范?？稍谥贫〞嫓蕜t的同時，推出相應(yīng)的審計準則指導(dǎo)意見，并根據(jù)審計實際的反饋，及時制定審計準則約束審計人員的行為，以此防范注冊會計師審計的風險。

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個部門的財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對于政府部門采取行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當是嚴懲不貸的。同時，對于注冊會計師協(xié)會而言，自身也要加強行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責任,推進事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動會計師事務(wù)規(guī)模的擴大，確立品牌，提高聲譽，開拓市場，吸收優(yōu)秀審的計人才，嚴格審計質(zhì)量管理，提高審計風險的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會計事務(wù)所的內(nèi)部控制

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風險的重要保障。健全的會計事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評價審計的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計劃，增強審計人員風險意識的自覺性。會計事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習并領(lǐng)悟《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進行分析及研究，使注冊會計師審計風險的防范更具現(xiàn)實的意義，同時引用財政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實并完善會計事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計風險的辦法，使審計風險的防范更為更有效。此外，還可建立風險責任制度，強化風險意識。對于審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責和權(quán)限，在職責范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進行負責指導(dǎo)監(jiān)督，有人進行實際操作，并負責考核。當問題發(fā)生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環(huán)節(jié),每個項目的工作過程嚴格遵守審計準則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達到規(guī)避審計風險的目的。

一、地方經(jīng)濟責任審計的特點

經(jīng)濟責任審計是對政府、對政府人員的審計，在有關(guān)人事部門的委托下，審計機關(guān)對人和事進行相應(yīng)的審計。國家政府工作人員在工作期間的所有經(jīng)濟職責問題是審計機關(guān)的審計對象，除此之外，國家政府機關(guān)工作人員的本身的性格特點和業(yè)績狀況以及責任的落實程度等等都在審計的范圍之中。因此，政府經(jīng)濟責任審計的特點之一是審計對象的復(fù)雜與特殊。經(jīng)濟責任審計中，同樣具有多種評價的指標。除了對財務(wù)進行審計，還要對經(jīng)濟效益進行審計。同樣的，除了對財務(wù)收支狀況的審計結(jié)果進行評估，還要對政府財政的支出后取得的效益進行審計評估。另外，不同的審計對象須有我們運用不同的審計指標，比如在一個政府部門里，處于不同的領(lǐng)導(dǎo)位置的領(lǐng)導(dǎo)人員需要用不同的指標來衡量，因為不同人員的職能不同，因此考核指標也不盡相同。審計機關(guān)必須明白經(jīng)濟責任審計必須很嚴肅認真來對待，因為審計問題它直接關(guān)系到了被審計部門和被審計人員的任免與職位升遷。甚至有的人為了避免被審計部門查出自己的職能缺陷或者是自己以前的過失而花重金賄賂，殊不知，這樣做更是讓審計部門抓住把柄，由此失去工作機會甚至是惹來牢獄之災(zāi)。對于政府工作人員來說，經(jīng)濟責任的審計是關(guān)系到自己的前途的大事，因此從來不敢掉以輕心。經(jīng)濟責任的審計必須堅持原則，客觀公正，真正做到為人民辦實事，不能因為一己之私害天下之公。由上可知，在經(jīng)濟責任審計中，風險性也是其特點之一。

二、地方經(jīng)濟責任審計的過程

為了在進行經(jīng)濟責任審計的時候做到保質(zhì)保量，合理合法，審計機關(guān)必須在審計之前就做好準備工作。審計機關(guān)必須就被審計部門的具體情況、被審計人員的具體情況和應(yīng)該采取的審計方法進行仔細斟酌與研討，確定整體的審計方法，確保其科學(xué)性、可行性和合法性。由于審計的項目繁多，所以在進行經(jīng)濟審計前，應(yīng)該安排有關(guān)審計人員實行審計組制度，合理安排人手，同時在審計時，確保每個人參與審計的人都嚴格遵循審計制度，并嚴格按照各自的分工在預(yù)計時間內(nèi)完成任務(wù)。另外，在審計工作開展之前，負責人還需要明確告知審計人員工作目標和審計對象，不為外物所誘惑，行得正，坐得端。在明確了審計目標和審計對象之后，接下來的任務(wù)就是在現(xiàn)有的審計資源中，進行需要的資料收集。被審計單位和被審計人的檔案資料和平常使用的財務(wù)報告和財務(wù)報表都應(yīng)該是被收集資料的范圍。被審計單位的管理水平、經(jīng)濟狀況和監(jiān)督上存在的問題，被審計人員的性格分析，管理能力和家庭經(jīng)濟狀況是審計機關(guān)應(yīng)該操心的問題。審計方案的制訂必須是在各種研究工作都做好的基礎(chǔ)上完成，作為審計工作的具體安排和總的行動方針，審計工作必須在它的具體指導(dǎo)下進行。針對具體的審計方案，審計機關(guān)必須明確經(jīng)濟責任審計的重要性和風險性，找準經(jīng)濟審計的審計對象和審計目的，嚴格遵循審計的規(guī)章制度，把握審計的范圍和重點和內(nèi)容。最后審計工作完成之后，審計機關(guān)需要對審計結(jié)果進行統(tǒng)計評估然后編寫審計通知書。根據(jù)收集的資料，綜合審計的各種事項，根據(jù)審計依據(jù)，統(tǒng)計的審計的范圍和時間，在遵循審計經(jīng)濟責任問題制度的基礎(chǔ)上，審計機關(guān)才可以順利和有原則地進行審計通知書的編寫。審計通知書完成之后，審計機關(guān)必須將該通知書送到被審計的政府部門，然后由政府機關(guān)確認文件的準確性和真實性，并鄭重做出相應(yīng)的書面承諾，同時被審計的領(lǐng)導(dǎo)和政府部門也必須按時向?qū)徲嫏C關(guān)提交述職報告。在被審計部門和審計人員提交述職報告之后，接下來應(yīng)該合理正確的對政府經(jīng)濟責任審計情況進行評價。和進行審計工作一樣，進行審計評價也需要遵循一定的原則。首先經(jīng)過對特殊的審計數(shù)據(jù)和審計的經(jīng)濟事項的研究，審計部門的評論機構(gòu)必須堅持以事實為依據(jù)的原則。同時，為了加強對政府經(jīng)濟問題的管理與監(jiān)督，要以審計機關(guān)提供的數(shù)據(jù)資料為依托，加上對政府領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績的考評，再綜合整個部門對人事的研究討論，才可以決定各個部門對人事的任免與升遷。綜上所述，政府經(jīng)濟責任審計工作需要注意很多問題，還要加強干部的監(jiān)督工作。為了杜絕腐敗現(xiàn)象，審計制度必須進一步健全，審計評價結(jié)果必須實事求是，客觀公正，不允許存在私人因素。除此之外，黨風廉政建設(shè)也顯得尤為重要。

作者：孫艷麗單位：商丘市審計局

一、我國經(jīng)濟責任審計概況

(一)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展依據(jù)經(jīng)濟責任審計是依照我國國情以及發(fā)展特色而逐步演化出的一種審計制度，是現(xiàn)代審計理論在我國的創(chuàng)新發(fā)展。對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人而言，經(jīng)濟責任審計制度的主要包括幾點內(nèi)容：(1)企業(yè)財政收入是否真實、是否符合法律規(guī)范以及是否具有效益等；(2)企業(yè)內(nèi)部是否制定了相關(guān)控制制度并加以實施；(3)國資出資人是否履行了經(jīng)濟監(jiān)管的責任等。在對審計內(nèi)容進行考核的時候也要注意以下幾點內(nèi)容：(1)國企領(lǐng)導(dǎo)人是否遵守經(jīng)濟法規(guī)，是否對黨和國家制定的新政策以及相關(guān)方針加以實施等；(2)是否有計劃的對經(jīng)濟策略進行制定與實施；(3)國企領(lǐng)導(dǎo)人在管理經(jīng)營的過程中是否獲得了經(jīng)濟、社會以及環(huán)境三向效益；(4)是否在工作中堅持了廉潔行事的相關(guān)法規(guī)等。因此可以說，經(jīng)濟責任審計是保證審計工作嚴格執(zhí)行，杜絕貪污不廉之風的一大手段。

(二)國企經(jīng)濟責任審計中的風險國有企業(yè)深化改革在帶動經(jīng)濟發(fā)展的同時，也帶來了復(fù)雜多變的審計環(huán)境。當前的國有企業(yè)普遍實現(xiàn)了向大規(guī)模轉(zhuǎn)變，發(fā)展方向更加多元化，經(jīng)營方式更加集團化，發(fā)展目標也變?yōu)闋幦∽呦驀H化，這些都在很大程度上帶動了國有企業(yè)的質(zhì)變，但是在這個過程中，國企所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人面臨的審計風險也越來越突出。依照“免疫系統(tǒng)論”，國家審計肩負著維持國民經(jīng)濟平衡、促進國民經(jīng)濟發(fā)展的重任，能夠?qū)σ恍┎话踩?、不健康的影響國民?jīng)濟發(fā)展的因素及時加以預(yù)測，并盡力抵御。針對當前國民經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計風險的評估、判斷以及解決成為了備受關(guān)注的問題。

二、關(guān)于國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計風險的分析

(一)國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計風險的非同尋常相較于財務(wù)收支審計，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計更肩負著績效的考核以及經(jīng)濟責任的判斷等責任，因此，其審計風險也具有一些非同尋常的特征，具體如下：1.審計風險復(fù)雜性加強。國企領(lǐng)導(dǎo)人的審計風險內(nèi)容更多，不僅包括了常規(guī)的錯報風險以及檢錯風險，還包括以下兩點風險：(1)監(jiān)督評價被審者是否履行經(jīng)濟責任情況和責任認定所引起的風險；(2)監(jiān)督處罰違法以及損失浪費事件引發(fā)的風險。這就致使審計風險的復(fù)雜性加強。2.審計風險危害性更強。國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計主要是針對被審者的責任實施情況，被審者往往包括領(lǐng)導(dǎo)、主管以及直接負責人等，審計的周期較長，難以實現(xiàn)短時間內(nèi)的全面評價，這就加大了審計的難度。如果發(fā)生了較嚴重的舞弊未能被及時揭發(fā)的情況，將會對國有資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響，并且會干擾相關(guān)部門的績效考核等，危害性更強。

(二)國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計的目標國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計不僅負責財務(wù)收支情況的審計，更肩負著績效的考核以及經(jīng)濟責任的判斷等責任，其中，后面兩點是審計的重點，也是主要目標?？冃У目己酥饕侵副粚徴呤欠衤男辛藨?yīng)有的責任，完成了應(yīng)有的任務(wù)；經(jīng)濟責任的判斷是指在履行責任的過程中是否存在違反法紀的行為等。國企領(lǐng)導(dǎo)人的審計風險不僅包括了常規(guī)的錯報風險以及檢錯風險，還包括監(jiān)督評價被審者是否履行經(jīng)濟責任情況和責任認定所引起的風險以及監(jiān)督處罰違法以及損失浪費事件引發(fā)的風險，因此，可以得出下列關(guān)系：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計風險=錯報風險×檢錯風險+評價風險+處罰風險。

1任期經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度要求

企業(yè)建立科學(xué)合理的企業(yè)治理機構(gòu)，旨在保證企業(yè)高效、有序地運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，并樹立良好的外部形象。嚴密、高效的監(jiān)督約束機制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計即是一種有效的約束機制。在“兩權(quán)”分離的企業(yè)制度下，內(nèi)部審計源自于受托經(jīng)濟責任，即資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托經(jīng)營者進行運作后，主觀上要求通過一種手段實現(xiàn)對經(jīng)營者運作經(jīng)營資產(chǎn)績效情況的監(jiān)督。任期經(jīng)濟責任審計作為對經(jīng)營者在任職期間的經(jīng)營行為或應(yīng)承擔經(jīng)濟責任的評價手段應(yīng)運而生，并在較短的時間內(nèi)得到迅速發(fā)展，有力地推動了企業(yè)的發(fā)展和改革，受到廣泛關(guān)注和重視。

2任期經(jīng)濟責任審計的社會作用和目的

2.1任期經(jīng)濟責任審計的社會作用首先使企業(yè)經(jīng)營者增強了依法經(jīng)營、合法經(jīng)營意識及風險意識，督促經(jīng)營者加強內(nèi)部管理，改進內(nèi)部控制，提高企業(yè)運營質(zhì)量和效益；其次，通過審計摸清了家底，核實了盈虧，界定了責任，揭示了企業(yè)經(jīng)營者管理中存在的問題和不足，嚴肅了財經(jīng)紀律，規(guī)范了財務(wù)核算，維護了所有者權(quán)益；再次，促進健全了企業(yè)法定代表人對國有資產(chǎn)保值增值的責任制度，促進完善了企業(yè)國有資產(chǎn)運行監(jiān)督機制。

2.2任期經(jīng)濟責任審計的目的和意義①是實踐依法治國方針；②是運用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，加強對企業(yè)經(jīng)營者的管理和監(jiān)督；③是正確評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任；④是強化企業(yè)經(jīng)營者的責任意識，約束其職務(wù)行為，懲治腐敗；⑤是促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。

3完善企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責任審計的建議