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金融資產(chǎn)減值范文第1篇

1金融資產(chǎn)減值會計處理的相關(guān)意義

第一，保證會計處理的穩(wěn)健性。當(dāng)今的金融市場存在強(qiáng)烈的競爭性，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中會面對一定的風(fēng)險，企業(yè)想要避免風(fēng)險所帶來的不利影響，保證企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展與合理運(yùn)行，就要在會計處理工作中保證相應(yīng)的穩(wěn)健性。企業(yè)只有在金融資產(chǎn)減值會計處理中保證相應(yīng)的穩(wěn)健性，才能做好會計工作。穩(wěn)健性會計處理原則能提高金融資產(chǎn)減值會計工作的真實性，使企業(yè)資產(chǎn)與自身實力保持一致。第二，有利于監(jiān)管部門開展工作。企業(yè)或公司在進(jìn)行上市準(zhǔn)備的過程中，金融資產(chǎn)減值會計處理工作可以有效地防止企業(yè)操縱利益，可以很好地保護(hù)投資者的自身利益。監(jiān)管部門在對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的過程中，可以要求企業(yè)在金融資產(chǎn)減值會計處理過程中提交相應(yīng)的報告信息與財務(wù)報表，以此保證會計處理的真實性。第三，保證會計工作的客觀性。金融資產(chǎn)減值會計處理的相關(guān)工作，是以相應(yīng)的會計制度為基礎(chǔ)的。根據(jù)《新企業(yè)會計制度》的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值會計處理的不實性明顯降低，會計工作受到的干擾因素明顯減少，保證了工作的客觀性。

2金融資產(chǎn)減值會計處理的相關(guān)實施

金融資產(chǎn)減值會計處理工作經(jīng)常受到內(nèi)部因素與相應(yīng)的外部環(huán)境因素所影響，并且存在相應(yīng)的問題亟待解決，主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)減值會計處理中的利益操縱上。因此，目前金融資產(chǎn)減值會計處理工作的具體實施，可以從以下幾個方面進(jìn)行入手：

2.1持有至到期的資產(chǎn)處理工作相關(guān)的企業(yè)如果將相應(yīng)的投資資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)持有，將資產(chǎn)持有到規(guī)定日期，這時的金融資產(chǎn)就可以被稱作是至到期資產(chǎn)投資，至到期金融資產(chǎn)帶有一定的非衍生性。至到期金融資產(chǎn)在金融市場中具有一定的無報價特征，相應(yīng)的金額回收能夠進(jìn)行很好地確定。在對至到期金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減值會計處理的時候，要將企業(yè)內(nèi)部賬面上的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)的消減，減至企業(yè)自身預(yù)計的現(xiàn)金流數(shù)目，再將所減去的金額計入企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部損益中。如果企業(yè)的金融資產(chǎn)自身的價值出現(xiàn)了一定的變化情況，甚至有所上升的時候，就需要對此前的金融資產(chǎn)減值會計處理進(jìn)行反向操作。這種反向操作也被稱作是回轉(zhuǎn)操作，會計人員在進(jìn)行回轉(zhuǎn)操作的過程中要使回轉(zhuǎn)操作后企業(yè)的賬面價值在減值工作的準(zhǔn)備之下。

2.2可出售資產(chǎn)減值處理金融資產(chǎn)在分類中，有一類就是可進(jìn)行相關(guān)出售的資產(chǎn)，在對可出售資產(chǎn)進(jìn)行減值處理的時候，要遵循一定的要求與規(guī)定。會計人員在進(jìn)行可出售資產(chǎn)的減值處理工作時，首先就要對可出售資產(chǎn)進(jìn)行一定的測試工作，主要是測試可出售資產(chǎn)自身的賬面價值，為下一步的工作進(jìn)行鋪墊。會計人員在進(jìn)行具體操作的時候，在確定可出售資產(chǎn)自身的減值損失的時候，可以依據(jù)公允價值的變動情況來進(jìn)行相應(yīng)確定。如果公允價值呈下降趨勢，可出售金融資產(chǎn)就有很大幾率出現(xiàn)減值情況；如果公允價值成上升趨勢，那么可出售金融資產(chǎn)的減值工作就要進(jìn)行相應(yīng)的回轉(zhuǎn)操作。

2.3根據(jù)公允價值進(jìn)行操作的資產(chǎn)在金融資產(chǎn)中，有一類金融資產(chǎn)是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的計量與分析的，在對這一類金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理的時候，無需對其進(jìn)行二次計提減值。會計人員雖然無需對這類資產(chǎn)進(jìn)行二次計提減值，但是在實際工作中也不能不進(jìn)行內(nèi)部減值處理工作。會計人員在進(jìn)行實際操作的時候，要將這一類金融資產(chǎn)與可出售金融資產(chǎn)進(jìn)行一定的區(qū)分與對比，這兩種金融資產(chǎn)雖然在計量方式中具有一定的相似之處，但是可出售金融資產(chǎn)由于可以在金融市場的內(nèi)部進(jìn)行一定流動，所以公允價值對其自身的意義與作用相對較小。會計人員在具體的操作中要對這一類金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量，以公允價值的變動為相應(yīng)依據(jù)，還要在進(jìn)行處理的過程中將這類資產(chǎn)的變動情況計入當(dāng)期的損益之中。

2.4對金融資產(chǎn)減值會計處理進(jìn)行測試這里所指的測試，也被稱作組合測試，組合測試在金融資產(chǎn)減值的會計處理中介于減值與正常之間，需要相關(guān)的會計人員進(jìn)行合理操作。會計人員在進(jìn)行相關(guān)操作的時候，要對金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的分組，還要結(jié)合信用風(fēng)險的相關(guān)因素對其進(jìn)行一定的指導(dǎo)。此外，會計人員還要對金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流進(jìn)行合理的預(yù)估與分析。在進(jìn)行預(yù)估分析的時候，會計人員要對過往的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的分析，這樣可以保證現(xiàn)金流預(yù)估分析的準(zhǔn)確性與可靠性。在進(jìn)行測試的過程中，會計人員要保證所選取和所參考的數(shù)據(jù)具有一定的合理性與準(zhǔn)確性，還要在具體的測試工作中遵循相應(yīng)的金融規(guī)范進(jìn)行操作，這樣才能保證金融資產(chǎn)減值會計處理測試的有效性。

2.5確認(rèn)金融資產(chǎn)減值要對金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減值會計處理，還需要做好相應(yīng)的確認(rèn)工作。企業(yè)要做好賬面價值的檢查工作，還要有相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如果企業(yè)內(nèi)部的金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值情況，就需要會計人員對減值的相關(guān)損失進(jìn)行確認(rèn)。會計人員如果認(rèn)為企業(yè)的現(xiàn)金流對金融資產(chǎn)有不良影響，或者企業(yè)債務(wù)人在財務(wù)工作方面存在相應(yīng)缺失，出現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)違約現(xiàn)象等，就可以確認(rèn)金融資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)了減值現(xiàn)象。這時，就需要會計人員進(jìn)行相應(yīng)的計提減值準(zhǔn)備工作，來保證金融資產(chǎn)減值會計處理的有效實施。

3如何做好金融資產(chǎn)減值會計處理工作

第一，完善會計環(huán)境。企業(yè)想要做好相應(yīng)的金融資產(chǎn)減值會計處理工作，就需要對會計環(huán)境進(jìn)行一定的合理完善。某企業(yè)為了做好金融資產(chǎn)減值會計處理工作，對資產(chǎn)損益表進(jìn)行一定改進(jìn)與完善，并且在會計工作的具體要素之中增加了損失項與利得項。這兩項要素的增加，很好地反映了該企業(yè)的當(dāng)期收益，并且可以將該企業(yè)的凈利潤更加清晰、直觀地體現(xiàn)出來。此外，該企業(yè)還將原有的利潤表進(jìn)行創(chuàng)新，應(yīng)用更加全面的收益表進(jìn)行替換，著重突出該企業(yè)在經(jīng)營過程中的全面收益及具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況。由于該企業(yè)對會計環(huán)境進(jìn)行了相應(yīng)的合理完善，使該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會計處理工作得到了有效的保障，在實施過程中也變得更加合理，促進(jìn)了企業(yè)的深化發(fā)展。

第二，提高會計人員素質(zhì)。金融資產(chǎn)減值會計處理工作的實施，離不開高素質(zhì)的會計人員，只有會計人員具備一定的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，才能在金融資產(chǎn)減值會計工作中保證該項工作的具體實施。某企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部金融資產(chǎn)減值會計處理工作的實施開展，對企業(yè)內(nèi)部的會計人員進(jìn)行素質(zhì)提升。該企業(yè)專門聘請了專業(yè)化程度較高的會計師來對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助會計人員加深對金融資產(chǎn)減值會計處理工作的正確認(rèn)識和深化理解。除了加強(qiáng)對會計人員的理論培訓(xùn)之外，還將該項工作中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行著重分析，幫助會計人員把握這項工作的特點(diǎn)與難點(diǎn)。該企業(yè)的管理者在會計人員參加培訓(xùn)之后，對會計人員進(jìn)行相應(yīng)的考核，除了側(cè)重會計人員對金融資產(chǎn)減值處理的理論知識與相關(guān)思維之外，還要看其在實際的工作中操作情況如何。由于該企業(yè)加強(qiáng)了對內(nèi)部會計人員素質(zhì)的提高，保證了企業(yè)金融資產(chǎn)減值會計處理的合理開展，對于企業(yè)的正常運(yùn)行及深化發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。除了上述兩點(diǎn)之外，有關(guān)部門還要針對金融環(huán)境的不斷變化制定相應(yīng)的規(guī)定與政策，以此指導(dǎo)金融資產(chǎn)減值會計處理的開展。

4結(jié)語

金融資產(chǎn)減值范文第2篇

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)；減值會計；運(yùn)用

當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的未來可收回金額或者價值低于賬面金額時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值，計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不再符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按照費(fèi)用的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)減值確認(rèn)為費(fèi)用。

一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。主要包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

二、金融資產(chǎn)減值的會計處理的運(yùn)用

（1）減值客觀證據(jù)的界定。對于債務(wù)人，準(zhǔn)則列舉了諸如對方發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、進(jìn)行財務(wù)重組、違反合同等客觀證據(jù)；對于被投資方，準(zhǔn)則列舉了因出現(xiàn)財務(wù)困難而無法在活躍市場繼續(xù)交易、環(huán)境發(fā)生重大不利變化導(dǎo)致投資方可能無法收回投資成本，以及公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌等客觀證據(jù)。對于組合測試，準(zhǔn)則要求根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行評價，并列舉了債務(wù)人支付能力惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。這在制定會計政策時也應(yīng)注意，以提高減值判斷的準(zhǔn)確程度。事實上，這些判斷大體類似于資產(chǎn)的風(fēng)險分類，可以與后者結(jié)合起來。（2）關(guān)于現(xiàn)值計量模型?，F(xiàn)值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產(chǎn)和按成本核算的可供出售金融資產(chǎn)。對于前一類金融資產(chǎn)，折現(xiàn)率與資產(chǎn)當(dāng)前所采用的折現(xiàn)率一致，不需要單獨(dú)確定。對于后者，準(zhǔn)則要求按照類似金融資產(chǎn)的市場收益率進(jìn)行確定。由于這類資產(chǎn)多為權(quán)益投資類，具體如何確定類似金融資產(chǎn)及其市場收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進(jìn)一步明確。在預(yù)計未來現(xiàn)金流時，如何界定時間范圍，如何評估現(xiàn)金流在各個時點(diǎn)的不確定性，均需要提供指南。（3）關(guān)于組合測試。一是確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則只允許金額不重大的金融資產(chǎn)直接進(jìn)入組合測試，如何確定金額重大與否，需要進(jìn)一步明確；二是提供分組依據(jù)，準(zhǔn)則要求根據(jù)信用風(fēng)險特征確定金融資產(chǎn)組合，還需要提供有關(guān)信用風(fēng)險的分類指導(dǎo)；三是現(xiàn)金流的預(yù)計，對金融資產(chǎn)進(jìn)行組合測試主要是根據(jù)基于歷史損失的經(jīng)驗數(shù)據(jù)對未來現(xiàn)金流進(jìn)行估計，如何確保經(jīng)驗數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性、對于經(jīng)驗數(shù)據(jù)不充分的企業(yè)如何確定損失率等，均需要制定相關(guān)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。（4）例外?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備”，而在后面幾條的相關(guān)具體描述中卻刻意回避了“減值準(zhǔn)備”這個詞匯，即使像《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2006）》這樣的權(quán)威解讀資料在相關(guān)案例中也沒有使用“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》對于可供出售金融資產(chǎn)減值會計處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負(fù)債表日，……，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）”。除可供出售金融資產(chǎn)以外，其他所有應(yīng)考慮減值問題的資產(chǎn)，在確認(rèn)減值損失并計提減值準(zhǔn)備時的會計分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，只有可供出售金融資產(chǎn)例外。

參考文獻(xiàn)

金融資產(chǎn)減值范文第3篇

（一）已損失模型的基本內(nèi)容

現(xiàn)行金融資產(chǎn)減值模型為“已損失模型”（Incurred Loss Impairment Model）。主要內(nèi)容為：每個會計期末，需對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，若存在客觀減值證據(jù)，則將金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。其中，對單項重要的金融資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)評估；對單項不重要的金融資產(chǎn)單獨(dú)或組合評估。

（二）已損失模型的不足

1.理論上與風(fēng)險管理理論存在不一致性。根據(jù)已損失模型的規(guī)定，只有存在表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時才能計提減值準(zhǔn)備，而對于未來信用損失，并不加以考慮，這與風(fēng)險管理理論相悖。風(fēng)險管理理論認(rèn)為，貸款總是存在風(fēng)險，一組貸款必然會產(chǎn)生一定的損失概率的。

2.已損失模型具有順周期效應(yīng)。由于已損失模型要求存在減值觸發(fā)事件，導(dǎo)致信用損失將推遲確認(rèn)，這必然引起金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值的不一致性。而一旦滿足減值確認(rèn)條件，該模型確認(rèn)的減值準(zhǔn)備將對損益帶來極大影響，此時確認(rèn)的減值損失中部分反映了本應(yīng)在初始確認(rèn)時反映的信用損失，產(chǎn)生順周期效應(yīng)。因此，更早確認(rèn)貸款減值可以降低金融危機(jī)帶來的周期波動，有效緩解順周期效應(yīng)。

3.產(chǎn)生順周期影響，不利于金融穩(wěn)定。在已損失模型下，銀行確認(rèn)的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無法得到有效積累以吸收經(jīng)濟(jì)下行產(chǎn)生的信用損失，這導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)繁榮時期信貸的急劇擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)蕭條時期信貸的急劇緊縮，不利于金融穩(wěn)定。

二、預(yù)期損失模型

（一）預(yù)期損失模型的基本內(nèi)容

預(yù)期損失模型（Expected Loss Approach）又稱為預(yù)期現(xiàn)金流量模型（Expected Cash Flow Approach），是一種在確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值過程中考慮未來預(yù)期信用風(fēng)險的方法。主要內(nèi)容為：初始確認(rèn)時就要考慮到預(yù)期信用損失，并以此為基礎(chǔ)確定實際利率，據(jù)此確認(rèn)每期的利息收入和減值準(zhǔn)備；后續(xù)計量中要對預(yù)期信用損失不斷進(jìn)行修訂，以充分反映信用風(fēng)險的變化。

（二）與已損失模型的比較分析

預(yù)期損失模型與已損失模型在初始確認(rèn)、后續(xù)計量及報表列示等方面的差異如表1所示。

（三）預(yù)期損失模型的優(yōu)點(diǎn)

1.理論上符合風(fēng)險定價管理原則。預(yù)期損失模型下，提前將預(yù)期信用損失納入到利息收入的計算中，在觸發(fā)事件實際發(fā)生前不高估利息收入，使預(yù)期信用損失在貸款組合存續(xù)期間得到了較早確認(rèn)，不僅可以真實反映資產(chǎn)的凈收益情況，也符合通行的風(fēng)險定價管理方式。

金融資產(chǎn)減值范文第4篇

關(guān)鍵詞:可供出售金融資產(chǎn);資產(chǎn)減值

一、可供出售債務(wù)工具投資減值的確認(rèn)與賬務(wù)處理

當(dāng)可供出售債務(wù)工具投資的可收回金額低于其賬面價值時,即表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目。

例1:2008年1月1日,皇明公司按面值從債券二級市場購入星海公司公開發(fā)行的債券10000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日,該債券的市場價格為每張100元。2009年,星海公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2009年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元?；拭鞴绢A(yù)計,如星海公司不采取措施,該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。2010年,星海公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源,致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2010年12月31日,該債券(即星海公司發(fā)行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。假定皇明公司初始確認(rèn)該債券時債券實際利率為3%,且不考慮其他因素,則賬務(wù)處理如下:

2008年1月1日購入債券

借:可供出售金融資產(chǎn)――成本100萬

貸:銀行存款100萬

2008年12月31日確認(rèn)利息、公允價值變動

借:應(yīng)收利息3萬

貸:投資收益3萬

借:銀行存款3萬

貸:應(yīng)收利息3萬

債券的公允價值變動為零,故不作賬務(wù)處理。

2009年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失

借:應(yīng)收利息3萬

貸:投資收益3萬

借:銀行存款3萬

貸:應(yīng)收利息3萬

借:資產(chǎn)減值損失20萬

貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動20萬

由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌,皇明公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

2010年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本100萬-發(fā)生的減值損失20萬)×3%=2.4(萬元)

借:應(yīng)收利息3萬

貸:投資收益2.4萬

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整0.6萬

借:銀行存款3萬

貸:應(yīng)收利息3萬

減值損失回轉(zhuǎn)前,該債券的攤余成本=100-20-0.6=79.4(萬元)

2010年12月31日,該債券的公允價值=95(萬元)

應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=95-79.4=15.6(萬元)

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動15.6萬

貸:資產(chǎn)減值損失15.6萬

二、可供出售權(quán)益工具投資減值的確認(rèn)與賬務(wù)處理

可供出售權(quán)益工具投資減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計入所用者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累記損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日,減值借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積-其他資本公積”、“可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目。

例2:2008年1月1日,紅日公司從股票二級市場以每股15元的價格購入東方公司發(fā)行的股票2000000股,占東方公司有表決權(quán)股份的5%,對東方公司無重大影響,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年5月10日,紅日公司收到東方公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。2008年12月31日,該股票的市場價格為每股13元。紅日公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2009年,東方公司因違犯相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響,紅日公司股票的價格發(fā)生下跌。截至2009年12月31日,該股票的市場價格下跌到每股6元。2010年,東方公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn),股票價格有所回升,截至12月31日,該股票的市場價格上升到每股10元。假定2009年和2010年均未分派現(xiàn)金股利,不考慮其他因素,則其賬務(wù)處理如下:

2008年1月1日購入股票

借:可供出售金融資產(chǎn)――成本

3000萬

貸:銀行存款 3000萬

2008年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利 40萬

貸:可供出售金融資產(chǎn)――成本

40萬

借:銀行存款40萬

貸:應(yīng)收股利40萬

2008年12月31日確認(rèn)股票公允價值變動

借:資本公積――其他資本公積

360萬

貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動360萬

2009年12月31日,確認(rèn)股票投資的減值損失

借:資產(chǎn)減值損失1760萬

貸:資本公積――其他資本公積

360萬

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動1400萬

2010年12月31日確認(rèn)股票價格上漲

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動800萬

貸:資本公積-其他資本公積

800萬

參考文獻(xiàn):

1、陳霞.金融資產(chǎn)減值分析與會計處理[J].中國商界,2009(1).

2、常曉明.新會計準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)減值的會計處理[J].科學(xué)之友,2008(11).

金融資產(chǎn)減值范文第5篇

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn) 預(yù)期減值模型 金融監(jiān)管

研究背景概述

經(jīng)歷了2008年美國次貸危機(jī)所引發(fā)的全球性金融風(fēng)暴，相關(guān)學(xué)者對于金融危機(jī)的源頭進(jìn)行了研究分析，并將矛頭和根源都指向了現(xiàn)行的金融資產(chǎn)會計計量準(zhǔn)則，并認(rèn)為當(dāng)前的金融資產(chǎn)已發(fā)生損失模型導(dǎo)致了美國次貸危機(jī)的爆發(fā)。只有在發(fā)生觸發(fā)事件時才會依照已發(fā)生損失模型進(jìn)行損失的確認(rèn)，由此引發(fā)企業(yè)收入發(fā)生波動，形成資產(chǎn)負(fù)債表日所特有的懸崖效應(yīng)，進(jìn)而引發(fā)金融市場發(fā)生較大的動蕩，并致使廣大投資者發(fā)生恐慌。在此背景下，金融監(jiān)管部門以及會計準(zhǔn)則委員會分別針對金融資產(chǎn)已發(fā)生損失模型提出了相應(yīng)的逾期減值模型。

為了有效應(yīng)對金融危機(jī)，國際會計準(zhǔn)則委員會積極研究如何提升財務(wù)報告的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，有效降低經(jīng)濟(jì)危機(jī)中可能存在的懸崖效應(yīng)，提升投資者的投資信心，進(jìn)而穩(wěn)定金融市場。進(jìn)一步協(xié)調(diào)金融監(jiān)管以及會計準(zhǔn)則之間的一致性，提高會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善一整套金融工具會計處理改進(jìn)方案成為共識，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)強(qiáng)化對金融資產(chǎn)減值的會計處理。研究表明，金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型相比較于已發(fā)生損失模型更加合理科學(xué)，在進(jìn)一步細(xì)化的會計準(zhǔn)則中，IASB又具體了預(yù)期減值模型的操作情形，對于開放式的企業(yè)投資組合中采用攤余成本來進(jìn)行計量的方式將金融資產(chǎn)區(qū)分為兩類，對于這兩類分別采用不同的減值計提方法，而且對于同一種金融資產(chǎn)也會根據(jù)情況的不同采用不同的計算方法。

金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型研究意義

金融資產(chǎn)作為一種市場化的所有權(quán)憑證是以信用作為基礎(chǔ)的，正是基于此，對于金融資產(chǎn)后續(xù)的減值計量在方法選擇上就顯得十分重要。對金融資產(chǎn)減值的后續(xù)計量根本目的是準(zhǔn)確計量出金融資產(chǎn)在報表日所減少的價值大小，從而確保金融資產(chǎn)的價值能夠在報表中得以準(zhǔn)確反映。與此同時，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，金融市場日益發(fā)達(dá)，金融產(chǎn)品在數(shù)量和種類上也越來越多，金融資產(chǎn)預(yù)期減值在理論和實踐研究上越來越深刻。

首先，能夠進(jìn)一步豐富金融資產(chǎn)減值理論，并有助于金融機(jī)構(gòu)有效應(yīng)對金融危機(jī)。通過研究分析金融資產(chǎn)減值模型，可以提高金融工具或者金融資產(chǎn)在計量時的準(zhǔn)確性，有效降低信息的生成以及傳遞成本，減少會計準(zhǔn)則中可能出現(xiàn)的順周期效應(yīng)，提高了金融市場的效率和效益。通過相應(yīng)的減值模型研究，會計部門能夠站在更具有前瞻性的視角上計量金融資產(chǎn)的價值。在估算金融資產(chǎn)存續(xù)期之內(nèi)的相應(yīng)損失時更為準(zhǔn)確可靠。與此同時，金融監(jiān)管部門在監(jiān)管金融市場時也更為方便，有助于提升金融機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)波動的抵御能力，對于穩(wěn)定金融市場的整體環(huán)境具有重要的現(xiàn)實意義。

其次，能夠提高信息使用者對報表的可理解性，為銀行業(yè)應(yīng)用提供實踐意義。由于金融資產(chǎn)減值模型關(guān)注金融資產(chǎn)未來的減值情況，因此關(guān)注預(yù)期減值能夠為信息使用者提供更為前瞻的信息，報表的信息使用者在分析信貸決策或者關(guān)注金融資產(chǎn)定價時會獲得更為充分的資料信息，金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門也可以以此強(qiáng)化對金融市場的宏觀以及微觀監(jiān)控。

同時，強(qiáng)化金融資產(chǎn)減值模型研究有助于強(qiáng)化我國銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)部門對于金融資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的應(yīng)用和把握，盡管我國銀行等金融機(jī)構(gòu)較少地受到國際金融減值準(zhǔn)則的影響，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和會計準(zhǔn)則的趨同，深化金融資產(chǎn)減值研究就越來越具有現(xiàn)實意義。

金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)分析

金融資產(chǎn)是跟實物資產(chǎn)相對應(yīng)的，也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要組成部分，而且伴隨著我國金融市場的發(fā)展，金融資產(chǎn)的地位和作用越來越重要。金融資產(chǎn)作為一種市場化的所有權(quán)憑證是以信用作為基礎(chǔ)的，正是基于此，對于金融資產(chǎn)后續(xù)的減值計量在方法選擇上就顯得十分重要。對金融資產(chǎn)減值的后續(xù)計量根本目的是準(zhǔn)確計量出金融資產(chǎn)在報表日所減少的價值大小，從而確保金融資產(chǎn)的價值能夠在報表中得以準(zhǔn)確反映。金融資產(chǎn)一般分為四大類，即持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款以及以公允價值計量而且相應(yīng)的變動計入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等。

按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)定和現(xiàn)行的金融資產(chǎn)分類方法，對于按照公允價值計量并且相關(guān)變動計入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以不計提減值準(zhǔn)備，而對于按照攤余成本計量處理的貸款與應(yīng)收賬款、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計提。按照攤余成本來進(jìn)行會計計量的持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款，在未來現(xiàn)金流量小于它們的賬面價值時需要對它們進(jìn)行減值損失的確認(rèn)，并依據(jù)兩者之間的差額對減值準(zhǔn)備進(jìn)行計提。而可供出售金融資產(chǎn)在其公允價值出現(xiàn)非短暫性的較大程度的下降時，需要及時進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計提。

預(yù)期損失則是在正常的經(jīng)營過程中，金融機(jī)構(gòu)所預(yù)計的難以收回的合同金額，它所反映的是相應(yīng)的金融風(fēng)險。一般來講，金融資產(chǎn)預(yù)期減值在計算時等于資產(chǎn)風(fēng)險敞口跟預(yù)期損失率之間的乘積，這個差額應(yīng)當(dāng)通過減值準(zhǔn)備的計提來進(jìn)行補(bǔ)償。金融資產(chǎn)的減值模型有多種，包括預(yù)期減值模型、已發(fā)生損失模型、動態(tài)減值模型、公允價值模型以及信用風(fēng)險減值模型等。

金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型分析

按照IASB會計準(zhǔn)則相關(guān)要求，建議對企業(yè)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量使用金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型。金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型是指相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時就應(yīng)當(dāng)全面考慮到其預(yù)期的信用損失，對其所擁有的金融資產(chǎn)未來所面臨的預(yù)期信用風(fēng)險以及預(yù)期利息收益等進(jìn)行明確區(qū)分的相應(yīng)的資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備金計提方法。在金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型下，金融機(jī)構(gòu)及部門所獲得的利息中應(yīng)當(dāng)包含金融市場對于該項金融資產(chǎn)未來可能發(fā)生的損失的預(yù)期，并且這一損失預(yù)期是對未來損失風(fēng)險的有效補(bǔ)償，因而也就不能夠?qū)⑵浯_認(rèn)為利息收入。

在金融資產(chǎn)預(yù)期減值模型下，金融資產(chǎn)的實際市場利率是指在扣除掉金融資產(chǎn)預(yù)期損失之后的未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于其取得初始成本時的折現(xiàn)率，合同利率跟實際利率之間的差額就是該項金融資產(chǎn)的信用損失率。對于金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)預(yù)期損失，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地分?jǐn)傆谡麄€的金融資產(chǎn)存續(xù)期之內(nèi)，并且應(yīng)當(dāng)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都要進(jìn)行重新分析和評估，確定其價值。

金融機(jī)構(gòu)對于其金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在其存續(xù)期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)最新的數(shù)據(jù)參數(shù)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行分析評估。在計算評估之后，重新評估計算的預(yù)期損失跟初始預(yù)計金額之間的差額，就需要及時確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)的減值損失。IASB規(guī)定金融資產(chǎn)的預(yù)期損失不能夠直接進(jìn)行核銷的會計處理，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備抵賬戶。金融資產(chǎn)的預(yù)期減值模型最主要的特點(diǎn)，就是金融資產(chǎn)的減值在計提時不再依靠已經(jīng)發(fā)生的事件，這在很大程度上緩解了已發(fā)生損失模型中可能造成的順周期效應(yīng)。已發(fā)生損失模型、公允價值模型以及預(yù)期減值模型的對比如表1所示。

結(jié)論

總之，以預(yù)期減值模型來代替已發(fā)生損失模型具有很大的優(yōu)勢，也是必然趨勢。在實際操作管理中應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注預(yù)期減值模型可能面臨的問題，并及時采取針對性建議措施，對模型不斷地進(jìn)行優(yōu)化和完善。會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)、執(zhí)行者以及金融管理部門還需要及時進(jìn)行協(xié)商，盡量減少因為目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的分歧。

積極探索以預(yù)期減值模型來計量金融資產(chǎn)減值模型需要一定的實踐和時間過程，不可能一蹴而就，為有效將預(yù)期減值模型應(yīng)用于會計實務(wù)中，還需要在應(yīng)用初期對模型進(jìn)行簡化，在實踐中由淺及深地逐步推進(jìn)，并在此基礎(chǔ)上最終實現(xiàn)全面實施預(yù)期減值模型的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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2.中國農(nóng)業(yè)銀行預(yù)期損失模型課題組，姚明德.金融資產(chǎn)減值理論分析及預(yù)期損失模型最新進(jìn)展[J].金融會計，2012（7）