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供應(yīng)商現(xiàn)場審計報告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】無法表示意見案例分析審計技術(shù)創(chuàng)新

【中圖分類號】F239

一、引言

根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2016年1月1日～4月30日，40家證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）共為2 842家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計報告2 738份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告82份，保留意見審計報告16份，無法表示意見的審計報告6份。筆者通過分析無法表示意見審計報告的有關(guān)事項，發(fā)現(xiàn)對持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性無法獲取審計證據(jù)的1份，明確表明審計證據(jù)之間存在相互矛盾以及不確定性而無法實施進一步審計程序的1份，對重大異常事項無法獲取審計證據(jù)的4份。6家被審計單位，只有1家主業(yè)屬于典型的傳統(tǒng)制造行業(yè)，其余5家均不同程度的涉及新興產(chǎn)業(yè)，如電子信息、新材料等。目前國內(nèi)學(xué)者多從上市公司盈余管理、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及對相關(guān)利益者的影響方面進行分析，少有從技術(shù)層面論述與非標(biāo)審計意見的關(guān)系。本文從一個具體案例展開，分析審計實踐給注冊會計師行業(yè)帶來哪些新的啟示。

二、發(fā)表無法表示審計意見的條件

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》（以下簡稱“1501號審計準(zhǔn)則”）的要求，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項，盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見?！?501號審計準(zhǔn)則”指南明確區(qū)分了無法表示意見與否定意見的差異：前者通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；而注冊會計師發(fā)表否定意見必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見都只有在非常嚴重的情形下采用。

對于審計范圍受到限制的情形，準(zhǔn)則指南列舉了兩種情況：一是客觀環(huán)境造成的限制，例如由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦詴嫀煙o法實施存貨監(jiān)盤；二是管理層造成的限制，例如管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點或者不允許對特定賬戶余額實施函證。第一種限制實際上是審計技術(shù)的限制或者說是專業(yè)勝任能力的限制，第二種限制主要責(zé)任在于管理層。除了客觀環(huán)境以外，管理層的“不作為”也可能形成第一種限制，因為審計畢竟不是“跳獨舞”。僅通過閱讀審計意見報告正文投資者很難分辨出是哪種原因，市場參與者通常會主觀地將責(zé)任歸咎于上市公司本身。

三、審計案例介紹

（一）被審計單位背景資料

某股份有限公司股票于1996年在深交所掛牌交易，2014年重組前以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)，重組后主營業(yè)務(wù)變更為集成電路芯片設(shè)計。2015年12月，上市公司聘請A事務(wù)所作為年度財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計機構(gòu)。A事務(wù)所歷時長達5個月的審計，最終對其財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告，對重大資產(chǎn)重組時承諾的盈利預(yù)測實現(xiàn)情況發(fā)表了無法表示意見，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了否定意見。

（二）審計意見引發(fā)市場連鎖反應(yīng)

2016年上市公司財務(wù)報表審計報告中，無法表示意見占全部審計意見的比例只有0.21%；被出具否定意見內(nèi)控審計報告的16家上市公司占1530家披露了內(nèi)控審計報告的上市公司的比例為1.05%。而且這兩個比例均少于2015年。這說明極少數(shù)的上市公司被出具這樣的審計報告，因此在市場上引起了極高的關(guān)注。相關(guān)利益者各方的分歧也使這家上市公司充滿了爭議。該事件給上市公司、監(jiān)管方和投資者帶來一系列連鎖反應(yīng)。首先是市場方面：根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，交易所對上市公司股票實行“退市風(fēng)險警示”，自2016年5月3日開始，上市公司股票簡稱變?yōu)?ST，實施風(fēng)險警示后股票價格的日漲跌幅限制為5%；因上市公司2016年1月業(yè)績預(yù)告和2016年4月的業(yè)績快報都公告收入大幅增長和持續(xù)盈利，而注冊會計師卻無法表示審計意見，年報公告后股票發(fā)生了異常波動，交易所要求股票自5月1日開始停牌1個月。投資者損失慘重：年報公告后股價大幅下滑，兩個月后的股價與業(yè)績快報公告時相比幾乎腰斬，大量資金出逃。上市公司健康、快速發(fā)展也受到較大影響：若上市公司下一年度的財務(wù)會計報告繼續(xù)被出具無法表示意見或者否定意見的審計報告，股票將自下一年度報告披露之日起暫停上市；按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定，上市公司最近三年及最近一期的財務(wù)報表，被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，就會失去公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。該上市公司正在進行的非公開發(fā)行，因而收到證監(jiān)會終止審查通知而停滯。該事件引起監(jiān)管方的高度關(guān)注：深圳交易所向上市公司發(fā)出年報關(guān)注函并要求回復(fù)和公告；當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局向上市公司發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，并約談上市公司高管，要求聘請具備較高專業(yè)能力的會計師事務(wù)所對2015年盈利預(yù)測的實現(xiàn)情況進行專項核查。

（三）相關(guān)利益者產(chǎn)生的重大分歧

上市公司年報中披露了上市公司董事會與會計師的重大分歧，這種情況在市場上極為罕見。2015年度上市公司承接技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)――數(shù)據(jù)中心維護運營服務(wù)和場地租賃服務(wù)。注冊會計師認為未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法對該項交易實質(zhì)做出判斷，因此發(fā)表了無法表示意見的審計報告。上市公司董事會卻認為，在審計機構(gòu)審計期間，公司積極配合現(xiàn)場審計人員工作的開展，詳細介紹公司的業(yè)務(wù)模式，提供審計機構(gòu)各項資料包括但不限于公司的所有采購銷售合同、會計憑證和單證、銀行水單和對賬單、行業(yè)分析資料、供應(yīng)商往來資料等，同時配合審計機構(gòu)現(xiàn)場走訪客戶、供應(yīng)商等。因此上市公司董事會對注冊會計師的審計意見持保留態(tài)度。上市公司監(jiān)事會同意董事會的意見。但監(jiān)事長和獨立董事們卻認為鑒于注冊會計師無法發(fā)表意見，因此無法對此事做出合理判斷。看來各方當(dāng)事人就此事件展開過一輪異常激烈的博弈。這無疑給市場監(jiān)管者和投資者做出正確判斷出了難題。通過閱讀上市公司年報和公告，可以看出各方的主要分歧主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.審計范圍受到限制的程度是否廣泛到對整個報表發(fā)表無法表示意見

上市公司的該筆交易通過境外子公司實施。而注冊會計師恰恰認為上市公司未對境外子公司實施有效的內(nèi)部控制，比如存在未簽訂合同或協(xié)議且未履行必要的資金管理審批程序下支付資金的情況等。內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致注冊會計師實施了更多的實質(zhì)性測試程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表是否存在真正的重大錯報。但對于重大異常交易，注冊會計師認為即使實施了包括盤點、實地走訪等審計程序仍然無法獲取令其滿意的審計證據(jù)，且對財務(wù)報表的影響具有廣泛性。而上市公司董事會認為自始至終積極配合，審計范圍未受到任何限制。

2.重大異常交易的真實性

從上市公司公告的會計報表可以看出其客戶高度集中。2015年收入3.75億，前5名客戶收入比例占總收入的74.87%，其中對第一名的客戶收入占24.01%。上市公司與第一名客戶只發(fā)生了一筆交易即“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”。因此，注冊會計師判斷該筆交易屬于重大交易。上市公司數(shù)據(jù)中心的運營模式為建設(shè)+租賃，但建設(shè)現(xiàn)場未見混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而只有若干集裝箱機柜。注冊會計師認為在境外建造如此規(guī)模的數(shù)據(jù)運營中心，并未采用慣常建設(shè)方法，且只有一個租賃客戶，當(dāng)屬于異常交易。交易背景是否符合正常商業(yè)邏輯，是消除注冊會計師對其真實性懷疑的焦點。

上市公司的解釋是，公司“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”屬于主營業(yè)務(wù)中比較新興的業(yè)務(wù)，公司采用的模式與傳統(tǒng)常規(guī)的數(shù)據(jù)中心運營模式不一致，屬于定制化的一個數(shù)據(jù)中心，公司承擔(dān)的是硬件設(shè)施的建設(shè)租賃服務(wù)，數(shù)據(jù)服務(wù)器的購置和運營等由客戶自行負責(zé)，同時公司沒有采用常規(guī)的建設(shè)混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而是采用目前世界比較新的集裝箱式機柜模式，同時采用了風(fēng)冷技術(shù)，兩種數(shù)據(jù)中心比較，公司模式比傳統(tǒng)模式下大幅節(jié)約成本。顯然，上市公司董事會的解釋未能說服注冊會計師，而注冊會計師又實施了哪些有針對性的審計程序呢？

（四）審計過程分析

自2015年12月注冊會計師進駐現(xiàn)場審計，至2016年4月底出具審計報告，歷時長達5個月。2016年2月注冊會計師赴境外子公司進行現(xiàn)場審計并進行了盤點，發(fā)現(xiàn)上市公司客戶擬在數(shù)據(jù)中心放置并運行25200個服務(wù)器，2015年度只正常運行了2520個服務(wù)器，占總服務(wù)器的10%，而收入確認按照合同約定全額確認，與僅為正常運行的10%服務(wù)器所提供的服務(wù)嚴重不匹配。項目組內(nèi)部討論后立即向事務(wù)所風(fēng)控部門匯報情況。注冊會計師就收入的確認問題與被審計單位管理層進行溝通，卻發(fā)生了重大分歧。管理層認為公司在2015年已經(jīng)按照客戶需求準(zhǔn)備了客戶服務(wù)器需要的所有機柜，隨時可以滿足客戶的滿負荷運營，但客戶因其自身原因在2015年內(nèi)只啟用了一部分服務(wù)器，并非公司原因?qū)е?，公司已?jīng)實際履行了與客戶的合同約定；公司提供的是租賃與運營維護，其收費模式與客戶啟用多少機柜無關(guān)，因此公司2015年的收入確認是按照合同約定的全額進行確認。該分歧一直持續(xù)至2015年4月。在此期間，注冊會計師補充了針對舞弊的審計程序，如調(diào)查上市公司客戶的背景，實地走訪等，但通過訪談得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同時披露2015年度報告及2016年第一季度報告，因重大分歧未解決，披露時間推遲至2016年4月底。臨近公告日，注冊會計師正式向上市公司通報，擬出具無法表示意見的審計報告。上市公司表示可以根據(jù)注冊會計師已取得的審計證據(jù)調(diào)整會計報表，注冊會計師認為未取得關(guān)于收入和相關(guān)資產(chǎn)的充分證據(jù)，拒絕了被審計單位的調(diào)整要求。2016年4月底，上市公司召開董事會，未通過注冊會計師的審計意見并在年報中披露。獨立董事和監(jiān)事長表示無法做出合理判斷。他們認為，公司應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)真實性的前提下基于會計謹慎性原則確認收入，并一致要求公司立即啟動相關(guān)解決方案（包括但不限于重新聘請會計事務(wù)所對2015年年報進行審計），積極、有效和穩(wěn)妥地消除上述事項及其后果。

四、透視分歧原因

2015年該上市公司業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，其芯片開發(fā)和銷售市場遇到前所未有的困難，因此主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)中心出租業(yè)務(wù)。上市公司客戶背景撲朔迷離，數(shù)據(jù)中心出租收入的商業(yè)邏輯未得到合理解釋，是注冊會計師無法給出明確鑒證意見的主要原因。在市場各方壓力下，上市公司終于在年報后披露了數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)有關(guān)。但審計期間，公司管理層向注冊會計師的解釋與后來公開披露信息不完全一致。而區(qū)塊鏈技術(shù)的具體應(yīng)用，注冊會計師也并不熟悉。這是造成雙方重大分歧，僵持不下的重要原因。

2016年區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和題材逐步升溫，這與2016年1月20日人民銀行召開數(shù)字貨幣研討會有關(guān)系，與會專家提出爭取早日推出央行發(fā)行的數(shù)字貨幣。以比特幣為代表的數(shù)字貨幣在2009年誕生以來就充滿了爭議。區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是去中心化，而區(qū)塊鏈研究工作組組長、中國銀行前行長李禮輝在“2016年全球第二屆區(qū)塊鏈峰會”上所指出的，區(qū)塊鏈完全“去中心化”的特性在金融領(lǐng)域并不適用。完全“去中心化”的結(jié)構(gòu)只適用于比特幣這類流量很低、每秒幾筆的低頻次交易，而在金融應(yīng)用場景中，高頻次是常態(tài)，因此“去中心化”并不適用。假設(shè)人們對未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用粗略地劃分為三個階段，“區(qū)塊鏈技術(shù)1.0”貨幣階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)2.0”可編程金融階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)3.0”廣泛應(yīng)用階段，那么比特幣只是區(qū)塊鏈技術(shù)最底層的應(yīng)用。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)最終可運用于身份認證、物流、醫(yī)療，甚至是審計等，對社會生活的方方面面將會產(chǎn)生變革性的影響。然而那個時代的到來畢竟還有些遙遠。世界上本沒有比特幣這樣一種貨幣，自從一個被稱為“中本聰”的神秘人物發(fā)明了比特幣算法以后，有無數(shù)投機者們開始了狂歡。而生產(chǎn)比特幣被人們形象的稱為“挖礦”，屬于比特幣產(chǎn)業(yè)鏈的最底層。上市公司究竟在做些什么，注冊會計師憑借自身的那點外行知識，很難做出準(zhǔn)確判斷。

五、啟示和建議

（一）重新審視審計成功與失敗

注冊會計師遵循了審計準(zhǔn)則未發(fā)表錯誤的審計意見，是否與審計成功劃等號？財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是要對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。從市場和投資者需求的角度上講，明確的鑒證意見才有意義。

實踐中，注冊會計師在無法獲取充分、適當(dāng)證據(jù)時，首先考慮解除業(yè)務(wù)約定的可能性，如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行的情況下才會選擇發(fā)表無法表示意見。從主觀講，無法表示意見是一種態(tài)度而不是一種鑒證意見，是注冊會計師免除法律責(zé)任的一種保護措施。客觀上講，注冊會計師無法給投資者一個明確的鑒證意見時，對資本市場和上市公司可能會造成嚴重的負面影響。社會審計體現(xiàn)的是一種委托關(guān)系，或者說非對稱信息條件下的一種契約關(guān)系，注冊會計師沒有給投資者提供充分的信息以進行決策，審計的總體目標(biāo)就沒有實現(xiàn)。實務(wù)中，美國SEC甚至對無法表示意見的審計報告采取限制的態(tài)度。本文案例中上市公司與注冊會計師誰是誰非，筆者僅根據(jù)公開披露信息無法做出判斷，但至少當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局和獨立董事都表明了將事情徹底查清楚的態(tài)度。否則上市公司是否完成了重大資產(chǎn)組中的盈利預(yù)測和業(yè)績承諾將成為一個懸案，無法給投資者進行交代。所幸的是年報公告后的6日內(nèi)，上市公司控股股東及實際控制人即根據(jù)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局關(guān)注函的要求，先行履行了業(yè)績補償義務(wù)，并表明待盈利預(yù)測實現(xiàn)情況的專項核查結(jié)果確定后再補償與年報披露金額之間的差額，多出的部分則無償贈與上市公司。

（二）傳統(tǒng)審計技術(shù)面對企業(yè)的“創(chuàng)新”很無奈

企業(yè)的“創(chuàng)新”包括技術(shù)、產(chǎn)品、管理、營銷等各方面的創(chuàng)新，在市場經(jīng)濟中表現(xiàn)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新的盈利模式、甚至是新業(yè)態(tài)等。當(dāng)然也包括披著“創(chuàng)新”的外衣，實際是舞弊的情況。傳統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)遠遠跟不上企業(yè)創(chuàng)新的腳步，解決不了企業(yè)創(chuàng)新帶來的一系列困惑。

上述案例中，注冊會計師遵循了審計準(zhǔn)則，執(zhí)行了可以執(zhí)行的所有審計程序，窮盡了教科書中所有的審計方法，包括觀察、檢查、函證、盤點、訪談、調(diào)查、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法，并針對舞弊執(zhí)行了有針對性的審計程序，比如在工商征信系統(tǒng)網(wǎng)站、香港注冊處核查上市公司客戶及供應(yīng)商的信用情況、對客戶及供應(yīng)商進行實地走訪、檢查交易合同和交易資金流水、檢查證據(jù)鏈中原始單據(jù)的完整性、真實性及邏輯性、咨詢IDC行業(yè)專家關(guān)于境外業(yè)務(wù)商業(yè)合理性、技術(shù)可行性和收費方式是否符合行業(yè)慣例、聘請IT專家重點關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的存在性、服務(wù)器正常運轉(zhuǎn)所需的物理環(huán)境以及動力、數(shù)據(jù)存儲及傳輸方式的可行性、在網(wǎng)上向境外托管服務(wù)器的商家進行了解和詢價以佐證其合理性等等。執(zhí)行這一切審計程序歷時長達5個月，注冊會計師仍無法取得令人滿意的審計證據(jù)。這引發(fā)了我們一些深深思索。

（三）審計實踐對新技術(shù)的需求是推動審計技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的根本動力

就注冊會計師而言，社會需要其發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這種根本性的導(dǎo)向影響著審計目標(biāo)，進而催促著審計能力的提高。審計行業(yè)正面臨技術(shù)革命。未來的競爭，是審計技術(shù)的競爭和人才的競爭。

2011～2013年由審計署審計科研所牽頭首次組織實施了審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況的專題調(diào)研活動，對2006～2011年期間審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況進行了調(diào)查和分析，印發(fā)了《審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況專題調(diào)研報告》，2013年后續(xù)印發(fā)了《審計機關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展報告》。后者指出：目前審計技術(shù)創(chuàng)新活動面臨的最為突出的困難和問題有：一是缺乏技術(shù)創(chuàng)新人才，人才是技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵；二是審計成果考核機制需要進一步完善，技術(shù)創(chuàng)新不同于一般的審計項目，它是一種探索性活動，有成功也有失敗，需要制定不同于一般審計項目的成果考核機制；三是審計技術(shù)創(chuàng)新帶來了一系列的審計證據(jù)問題，在取證、認定、歸檔保存等方面，目前還沒有制定統(tǒng)一的規(guī)范，在一定程度上阻礙了技術(shù)創(chuàng)新活動的進一步開展；四是缺乏專門的審計技術(shù)創(chuàng)新的交流平臺和定期交流機制。

目前社會審計尚未有較高級別的組織出面或牽頭進行審計技術(shù)創(chuàng)新方面的研究。呼吁理論界和實務(wù)界，在審計技術(shù)方面加強合作和研究。在審計技術(shù)創(chuàng)新研究方面做些腳踏實地的嘗試。比如研究持續(xù)審計、研究審計信息化和利用大數(shù)據(jù)、研究審計的立體思維模式、研究一些與新業(yè)態(tài)相關(guān)的審計方法等。

（四）提高審計報告價值是資本市場的迫切需求

上市公司年報中將關(guān)鍵溝通事項公開披露的情況較為罕見，說明公司治理水平在不斷提高。年報后期，上市公司管理層與注冊會計師的重大分歧以及分歧的解決過程由監(jiān)管方敦促上市公司進行披露，也具有非常重要的現(xiàn)實意義。這與中注協(xié)在2016年初征求意見擬對審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的改革不謀而合?，F(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。審計報告改革要求披露關(guān)鍵溝通事項，即通過描述審計重點難點和審計工作的特定信息，提高審計報告的相關(guān)性和決策有用性，客觀上會提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度。這次改革將會強化注冊會計師的責(zé)任，對注冊會計師提出了更高的要求，必然會增加審計成本。審計成本與獲得社會效益之間的再平衡考驗政策制定者的智慧。投資者、監(jiān)管者以及其他市場參與者共同亟待，選擇恰當(dāng)時機使審計準(zhǔn)則改革的政策盡快落地。

供應(yīng)商現(xiàn)場審計報告范文第2篇

一、聯(lián)合國審計的主要特點

一是審計程序上強調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查、內(nèi)部審計報告等手段全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評價風(fēng)險水平及高風(fēng)險領(lǐng)域，據(jù)此確定審計實施方案中的重點。在進點之前，實施方案會隨進點會通知一并送達被審計單位管理層，提前讓管理層了解審計目標(biāo)、范圍、重點、審計人員分工、涉及部門、時間和進度安排、要求提供的資料等。現(xiàn)場實施階段，嚴格按照工作進度和實施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計發(fā)現(xiàn)問題備忘錄(類似于國內(nèi)審計工作底稿)”，確保其在出點會之前獲得被審計單位正式反饋意見，并在出點會上就后續(xù)管理意見書的內(nèi)容與被審計單位管理層達成共識。

二是審計質(zhì)量方面注重全面、嚴謹、務(wù)實。聯(lián)合國審計實行全面質(zhì)量管理，以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個審計項目都要按要求填制“審計質(zhì)量控制檢查表”，該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個審計項目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個階段、步驟、程序的實施是否遵循了國際審計準(zhǔn)則或聯(lián)合國通用審計準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實時控制。既是審計組長對項目質(zhì)量控制情況進行自評自查的標(biāo)準(zhǔn)，又是聯(lián)合國審計委員會對審計項目整體質(zhì)量進行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對審計項目成效的檢查，以衡量審計作用發(fā)揮水平和程度，如審計結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報表使用者提供了可供借鑒的價值等。

三是審計內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績效。聯(lián)合國審計最明顯的特點是在財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上突出績效、管理與制度審計，以體現(xiàn)審計服務(wù)意識，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國的管理制度、相關(guān)決議等評價標(biāo)準(zhǔn)，利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用問卷調(diào)查、訪談、實地觀察、監(jiān)測、重新執(zhí)行和分析等方法，來發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部管理、控制及總體運營的違規(guī)、低效問題。并以風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，將被審計單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險領(lǐng)域納入審計范圍，如實物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購、海陸空運輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財務(wù)管理系統(tǒng)，甚至還包括內(nèi)部審計工作開展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國機構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購領(lǐng)域，就包括從請購、審批、招投標(biāo)、采購合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評估、貨物服務(wù)的檢查驗收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績效評價。通過檢查各項主要產(chǎn)出情況，以績效指標(biāo)為尺度，衡量被審計單位本預(yù)算期間在實現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進展，對其是否達到總體目標(biāo)進行績效考核，并分析確定未完成的產(chǎn)出對總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項資源利用率的影響。

四是審計成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計成果主要是促進管理規(guī)范，注重整改落實，體現(xiàn)成果最大化。每個項目審計結(jié)束后都要出具“管理意見書”，以審計建議形式對發(fā)現(xiàn)的問題逐個提出處理意見和改進建議。審計建議要堅持獨立性原則，站在聯(lián)合國的立場，體現(xiàn)客觀公正，同時要有較強的針對性、可操作性，力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議，以促進聯(lián)合國系統(tǒng)運行的廉潔、高效。對審計成果的整改落實采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段，現(xiàn)場審計時要跟蹤檢查并逐條核實歷年審計建議執(zhí)行情況，按“完全執(zhí)行”、“部分／正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計相應(yīng)百分比，編制“審計建議落實情況追蹤表”，在當(dāng)年管理意見書及最終匯總審計報告中予以披露。對其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問題審計建議，審計組認為有必要，可以在管理意見書中再次提出，直至最終整改完畢。

二、聯(lián)合國審計與我國國家審計的差異分析

雖然聯(lián)合國審計與我國國家審計具有相同或類似的內(nèi)涵，但在許多方面存在著差異，而探尋這些差異并加以深入研究對推動我國國家審計發(fā)展具有重要的理論和實踐價值。

(一)審計體制不同。雖然兩者都是基于委托機制，但審計主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國國家審計體制是行政型，審計機關(guān)是縣級以上政府組成部門；而聯(lián)合國審計體制類似于獨立型。我國國家審計機關(guān)具有一定的行政職權(quán)，可以行使一定的處罰權(quán)，具有一定的威懾力，審計客體一般被稱為被審計單位。而聯(lián)合國審計無行政職權(quán)，審計客體一般被稱為客戶，審計所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。

(二)審計環(huán)境差異。審計環(huán)境包括因素很多，這里主要指對審計行為產(chǎn)生直接影響的社會、經(jīng)濟和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國作為全球最大的國際社會議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)說，它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全，具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機制，另外，它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力，法制意識較強，素質(zhì)也相對較高。相比之下，我國正處于體制改革階段，市場經(jīng)濟體制還不夠完善，有關(guān)政策法規(guī)還不健全，使得經(jīng)濟領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險較高。雖然近年來監(jiān)管力度加大，違規(guī)問題有所減少，但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此，國家審計面對的被審計單位內(nèi)部控制相對薄弱，履行職責(zé)及從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動面對的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，舞弊風(fēng)險相對較高。

(三)審計程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實施和報告階段，但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段，我國國家審計目前主要是制定審計工作方案和實施方案，而聯(lián)合國審計不僅要制定這兩個方案，而且要通過一整套文件來記錄審計重點的確定及方案生成的過程，包括了解被審計單位業(yè)務(wù)活動、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評價風(fēng)險水平及高風(fēng)險領(lǐng)域等等。在實施階段，我國國家審計目前在實踐中主要體現(xiàn)為審計證據(jù)和底稿，而聯(lián)合國審計要求對審計實施方案確定的每一審計領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿，包括審計程序表、備忘錄、問題備忘錄、管理意見書等。另外，對審計證據(jù)的搜集也存在差異，聯(lián)合國審計取得的原始證據(jù)無須對方簽字蓋章，而且審計人員與管理層進行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計證據(jù)。在審計報告格式和內(nèi)容上也存在差異，聯(lián)合國審計要將被審計單位執(zhí)行以前年度審計建議情況寫入審計報告，還要將被審計單位會計報表附在審計報告后面等(國內(nèi)的外資項目審計與其較為類似)。

(四)審計內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國審計符合最高審計機關(guān)國際組織在《利馬宣言一一審計規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國家審計劃分為財務(wù)審計和效益審計的原則，即一方面要對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，因此，財務(wù)審計在聯(lián)合國審計中占一定比例；另一方面要對被審計單位業(yè)務(wù)活動的效益、效率和效果進行評價，因此，管理和效益審計在聯(lián)合國審計中占很大比例。由于前述審計環(huán)境及對象的

差異，從某種意義上說，我國國家審計目前主要從事的是合規(guī)性審計，甚至是舞弊審計，一般很少對被審計單位財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，財務(wù)審計的比例較低，效益審計目前也處于起步階段。

(五)審計技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同，因此，從理論上說，兩者所使用的審計技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實踐中，我國國家審計目前對一些技術(shù)方法如調(diào)查問卷、統(tǒng)計抽樣、實物盤點、制發(fā)函證等運用的較少。當(dāng)然，由于我國實行的是行政型國家審計體制，因此我們也具有一些聯(lián)合國審計所不具備的審計手段，如延伸審計調(diào)查、查詢銀行賬戶、其他強制手段等。這些差異與兩者在審計體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。

三、借鑒聯(lián)合國審計推動我國國家審計制度建設(shè)

(一)推動績效審計的開展。過去我們效益審計主要停留在理論研討上，雖然一些地方進行了有益的探索，但范圍和影響有限。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對審計工作提出了“全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系”的目標(biāo)要求，并具體規(guī)定了每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。我國審計人員已經(jīng)普遍認識到開展效益審計的必要性，但一談到效益審計就覺得心里沒底，特別是困惑于如何制訂和運用衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國審計為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計的機會，因為管理和績效審計在聯(lián)合國審計中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國審計中要開展對車輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購管理等各個業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進行評價，提出有針對性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計人才，另一方面也為結(jié)合中國國情探索有中國特色的效益審計提供了很好的窗口。

(二)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健＞同F(xiàn)有規(guī)則制度看，我國國家審計仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，即制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。而?lián)合國審計采用全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵤┻^程，實際上就是風(fēng)險控制過程，也是審計質(zhì)量的控制過程，若能將風(fēng)險控制在可接受水平，也就意味著審計質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w運用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到促進作用。

(三)引入先進的審計技術(shù)方法。聯(lián)合國審計所運用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深奧，但在我們審計實踐中卻沒有得到充分運用，如審計調(diào)查問卷的設(shè)計和使用、統(tǒng)計抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面，目前我國審計實踐中較多運用的是判斷抽樣，主要憑借審計人員的主觀判斷，且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計人員主觀判斷，缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國審計采取統(tǒng)計抽樣，抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理計算出來的，能夠得到同行及被審計單位的認同。另外，對聯(lián)合國審計中開展的計算機系統(tǒng)審計，我們要引進和學(xué)習(xí)推廣，以適應(yīng)信息化條件下審計工作深度開展。

供應(yīng)商現(xiàn)場審計報告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 高校建設(shè)工程； 跟蹤審計； 信息化

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0125-03

隨著高校規(guī)模的不斷擴大，基建項目不斷增多，高校基本建設(shè)工程審計的周期越來越長，工作量也越來越大。將信息化更好地應(yīng)用于高校建設(shè)工程的跟蹤審計工作中，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校建設(shè)工程跟蹤審計的特點及信息化帶來的影響

（一）高校建設(shè)工程跟蹤審計的特點

高校建設(shè)工程項目跟蹤審計就是審計人員通過介入高校建設(shè)工程項目，依據(jù)相關(guān)法律制度，對建設(shè)項目從投資立項決策到竣工交付使用整個建設(shè)期的各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、有效性等進行的事前、事中、事后的咨詢、監(jiān)督、控制和評價活動。跟蹤審計由于能夠彌補傳統(tǒng)審計的部分缺陷而被廣泛應(yīng)用于實踐中。

1.從事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變

高校建設(shè)工程是一項集多樣性、復(fù)雜性和建設(shè)周期長等特點于一體的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對其進行跟蹤審計，把傳統(tǒng)的事后一次性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┯诮ㄔO(shè)項目全過程的多次審計。

2.從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計模式只是在建設(shè)項目竣工后集中進行一次審計，而跟蹤審計將整個建設(shè)項目劃分為不同的階段，及時地對每個階段進行審計，將各階段相互關(guān)聯(lián)影響的因素進行分析，形成一個動態(tài)的審計監(jiān)督模式。

3.審計范圍更加廣泛

建設(shè)工程跟蹤審計是全過程、全方位的審計，不僅是對竣工、決算情況的審計，更注重對前期決策、招投標(biāo)及施工等方面的審計，所涉及的范圍更廣、更全面。

高校建設(shè)工程跟蹤審計的上述特點決定了審計工作所涉及的內(nèi)容多、范圍廣，勢必會產(chǎn)生許多局限性，如信息共享程度低、介入時間不合理、接入程度難把握等，進而影響到審計效率和審計質(zhì)量；而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跟蹤審計所需要的數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換等程序都需要信息系統(tǒng)的支持。將信息技術(shù)應(yīng)用于高校建設(shè)工程跟蹤審計中，已成為審計工作的重要發(fā)展趨勢。

（二）信息化對高校建設(shè)工程跟蹤審計的影響

將信息化應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計，必然會對傳統(tǒng)建設(shè)工程審計帶來影響。

1.審計線索電子化

在傳統(tǒng)建設(shè)工程審計下，被審計對象大多是紙質(zhì)的圖紙、合同、招投標(biāo)文件、價格清單、相關(guān)原始憑證、賬表等。在信息化下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用改變了數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)，需在紙質(zhì)材料的基礎(chǔ)上，將原始信息轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有畔?，?dǎo)致了某些原始憑證在信息系統(tǒng)中不復(fù)存在；此外，審計人員所采集的有些信息，經(jīng)信息系統(tǒng)進行處理，這一處理過程難以直接觀察到，使審計人員很難對業(yè)務(wù)進行追蹤審計。

2.審計技術(shù)計算機化、網(wǎng)絡(luò)化

信息化是面向計算機和網(wǎng)絡(luò)的，傳統(tǒng)的審計技術(shù)多以手工審計為主，不再符合審計信息化的需要，因此，跟蹤審計的信息化需要與計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)同步發(fā)展，將原始的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C操作，同時借助網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計。

3.對審計人員素質(zhì)要求的復(fù)合化

跟蹤審計信息化需要以計算機和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實際建立跟蹤審計信息系統(tǒng)，這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計的人員，不僅要具備工程造價、法律、管理、審計等相關(guān)知識，還應(yīng)該掌握一定的計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、信息處理技術(shù)等。

二、高校建設(shè)工程跟蹤審計信息化建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化建設(shè)的總體要求

高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化建設(shè)的總體要求是建立一個跟蹤審計信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項目的決策、設(shè)計直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項目的各個參與方。

通過建立高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計信息管理、審計項目管理等功能集為一體，審計人員可以進入系統(tǒng)及時收取被審計單位提交的審計數(shù)據(jù)等資料，然后進行相關(guān)操作，從而實現(xiàn)建設(shè)項目跟蹤實時審計、聯(lián)網(wǎng)審計。

（二）高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺設(shè)計

高校應(yīng)將建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)設(shè)計為兩級應(yīng)用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺

跟蹤審計涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、供應(yīng)商、審計處等多個相關(guān)主體，各個主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計順利進行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺的建立可以實現(xiàn)審計處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對接，審計人員在審計時可以隨時調(diào)動所需資料進行審計，實現(xiàn)審計工作的自動化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計原始資料報送給審計處，同時報送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機構(gòu)與審計處之間信息得到互傳，便于審計處隨時對中介機構(gòu)進行監(jiān)督和管理，同時也可以達到資源多方共享，信息共通。

綜合信息平臺按序號、項目編號、項目名稱、項目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報送值、審定值、審減值、審計類別、審計人員等列項編制。由專人負責(zé)整理登記每個項目送審的所有信息，由項目審計人員填寫相關(guān)的審計報告信息，從而形成建設(shè)項目跟蹤審計管理的整體信息平臺。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進行嚴格的權(quán)限設(shè)置，實現(xiàn)項目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時審閱學(xué)校建設(shè)項目的各項審計情況。

2.跟蹤審計操作平臺

跟蹤審計涵蓋建設(shè)工程的立項決策階段、設(shè)計階段、工程招標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算驗收等各階段，由于法律、法規(guī)及人員資質(zhì)等多方面的原因，使得跟蹤審計在立項投資階段基本無法開展，為此，目前大多數(shù)高校建設(shè)工程跟蹤審計是從建設(shè)項目招投標(biāo)階段開始的。下面是信息技術(shù)在幾個重要階段的跟蹤審計的應(yīng)用。

（1）招標(biāo)審計。建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達審計處。在招標(biāo)審計中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價的審核是招標(biāo)審計的重點。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計時只需調(diào)取上報的三維算量模型圖進行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價，為確定最終的價款，掌握第一手資料。

招投標(biāo)是基本建設(shè)項目審計中的一項主要工作，涉及項目的立項、招標(biāo)、投標(biāo)的全過程。招標(biāo)項目的類型包括工程設(shè)計、勘察項目、采購項目、施工項目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾?、從業(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計功能。

（2）合同審計。規(guī)劃處將草擬的工程項目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補充等相關(guān)合同信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計處，審計處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式。審計處通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計。工程施工審計是目前高校跟蹤審計中最重要的階段，而且是跟蹤審計人員投入精力最多的階段，所以加強施工階段的審計信息化操作尤其重要。

目前多數(shù)高校在不斷擴建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項目委托給社會機構(gòu)進行審計，作為高校內(nèi)部審計也需要對中介機構(gòu)的審計工作進行監(jiān)督、對審計結(jié)果進行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計最重要的工作，約占審計工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計的質(zhì)量與速度。目前工程量計算最常用的軟件是三維算量軟件，是計算機以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過程，能實現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計算精度高、速度快，實現(xiàn)了工程量計算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進行：甲乙雙方各自建立自己的三維模型后，先核對分部分項的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對有差別樓層的具體構(gòu)件進行單構(gòu)件核對，最終確定對錯并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個逐步細化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計使審計效率和質(zhì)量大大提高，工程驗收的同時相應(yīng)的工程量審計完成，最終可以在工程竣工的同時跟蹤審計基本定案，真正實現(xiàn)了跟蹤審計的目的，這是以往手工審計所無法想象的。

在建設(shè)工程實施中，設(shè)計過程經(jīng)常貫穿整個施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時，工程變更、設(shè)備材料價格調(diào)整等都會影響工程數(shù)據(jù)的審核。運用計算機系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計算，快速確定審定結(jié)果，省時省力。

（4）竣工結(jié)算審計。工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志。竣工驗收審計目的是保證工程結(jié)算的真實性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進而合理維護高校利益。

利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價。與套價軟件配合使用，選取定額計價模式或清單計價模式，自動套用定額，自動形成分部分項工程結(jié)算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經(jīng)濟指標(biāo)，輕松給出局部的各項經(jīng)濟指標(biāo)，甚至是單個構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動分析對比工程造價指標(biāo)，評價工程項目投資控制是否有效。審計人員根據(jù)評價結(jié)果撰寫跟蹤審計報告等，并錄入信息系統(tǒng)，為下一次跟蹤審計工作提供方便。

三、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計信息化的相關(guān)建議

為加快高校審計信息化的建設(shè)，進一步發(fā)揮信息化在建設(shè)工程審計中的作用，結(jié)合目前高校建設(shè)工程跟蹤審計的具體情況，提出以下幾方面的相關(guān)建議：

（一）提高審計信息化意識

信息化對審計人員傳統(tǒng)的審計方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計工作帶來了發(fā)展契機。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計中，對提高高校的投資效益，促進高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計信息化意識，切實轉(zhuǎn)變審計觀念，創(chuàng)新審計模式和審計方法，爭取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計職能，促進學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）引進并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才

審計信息化的重點放在兩端：一端是與被審計單位的數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)對應(yīng)時間數(shù)據(jù)，解決采集什么數(shù)據(jù)、如何采集的問題；另一端是不斷開發(fā)創(chuàng)新，熟練應(yīng)用審計軟件建立審計數(shù)據(jù)庫，解決采集來的數(shù)據(jù)如何利用。這就需要既懂專業(yè)知識又懂計算機的復(fù)合型人才。

一方面要對現(xiàn)有的基建審計人員進行計算機知識培訓(xùn)，要求掌握并能熟練運用相關(guān)審計軟件，提高其計算機、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的應(yīng)用水平；另一方面，可引進計算機專業(yè)人員，進行基建及審計專業(yè)培訓(xùn)，針對目前高校跟蹤審計任務(wù)重、外聘中介多、新老校區(qū)地域不同、建設(shè)周期長等特點，開發(fā)跟蹤審計管理模塊、更先進的審計管理軟件，推進跟蹤審計信息化的進程，強化審計項目管理。

（三）不斷創(chuàng)新審計方式和方法

及時創(chuàng)新審計方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程跟蹤審計，采用遠程聯(lián)網(wǎng)實時跟蹤監(jiān)督與階段性進駐現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計主要依靠就地審計的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問題和需完善優(yōu)化之處，促進信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項目的順利實施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，如探索應(yīng)用“3S”技術(shù)審計建設(shè)項目用地及實物工作量的真實性、合法性，以解決審計人員現(xiàn)場勘查成本太大且不準(zhǔn)確的問題，有效地提高跟蹤審計的及時性和效率性。中國石油大學(xué)小黃山綠化工程跟蹤審計中就有效利用地理信息系統(tǒng)審計，確保了綠化工程量準(zhǔn)確無誤，預(yù)防了施工單位的高估冒算。

高校審計部門還應(yīng)充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展跟蹤審計和遠程審計。利用現(xiàn)有的三維算量軟件、套價軟件等信息化技術(shù)，更新軟件管理系統(tǒng)，開拓創(chuàng)新新的技術(shù)和方法，完善高校建設(shè)項目跟蹤審計信息流系統(tǒng)、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計案例庫等，從而更好地進行跟蹤審計，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量，全面實行高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化。

總之，將信息化應(yīng)用于建設(shè)項目跟蹤審計工作中，是建設(shè)項目審計工作的需要，也是其發(fā)展趨勢，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)切實轉(zhuǎn)變觀念，提高信息化意識，依靠現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及復(fù)合型的審計人才，建立好審計綜合信息管理平臺和操作平臺，切實加強高校建設(shè)項目審計的信息化水平。

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