交易性金融資產(chǎn)
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交易性金融資產(chǎn)范文第1篇
一、第一種處理方法
2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》中講到：企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在持有該交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。實(shí)際收到時(shí)，再?zèng)_減“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。其他很多會(huì)計(jì)教材也都采用這種會(huì)計(jì)處理方法。以下用2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》第43～44頁(yè)的案例進(jìn)行說(shuō)明。
[例1]2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值10001300元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考慮其他因素。ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)――成本
1000000
應(yīng)收利息
20000
投資收益
20000
貸：銀行存款
1040000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：應(yīng)收利息
20000
(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
150000
借：應(yīng)收利息
20000
貸：投資收益
20000
此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為115萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，二者的差額為15萬(wàn)元(115-100)。
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款
20000
貸：應(yīng)收利息
20000
(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
50000
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
50000
借：應(yīng)收利息
20000
貸：投資收益
20000
此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為110萬(wàn)元，賬面價(jià)值為115萬(wàn)元(100+15)，二者的差額為－―5萬(wàn)元(110-115)。
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：應(yīng)收利息
20000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售：
借：應(yīng)收利息
10000
貸：投資收益
10000
借：銀行存款
1170000
公允價(jià)值變動(dòng)損益
1001300
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本
1000000
――公允價(jià)值變動(dòng)
100000
投資收益
170000
借：銀行存款
10000
貸：應(yīng)收利息
10000
從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，這種會(huì)計(jì)處理方法清晰地反映出由于公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響數(shù)額是100000元，使得企業(yè)的當(dāng)期投資收益增加200000元。
二、第二種處理方法
機(jī)械工業(yè)出版社2007年出版的《新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解》及財(cái)政部會(huì)計(jì)司朱海林在“財(cái)政部首期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班”的講課中卻是按以下會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而是直接計(jì)人“交易性金融資產(chǎn)――成本”；在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，不確認(rèn)投資收益，而在實(shí)際收到時(shí)直接計(jì)人“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”。按此方法，對(duì)例1應(yīng)做如下處理：
(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)――成本
1020000
投資收益
20000
貸：銀行存款
1040000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本
20000
(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
150000
此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為115萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元(102-2)，二者的差額為15萬(wàn)元(115-100)。
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款
20000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本
20000
(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
30000
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
30000
此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為11萬(wàn)元，賬面價(jià)值為113萬(wàn)元(102-2+15-2)，二者的差額為－3萬(wàn)元(11-113)。
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本
20000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售
借：銀行存款
1180000
公允價(jià)值變動(dòng)損益
120000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本
960000
――公允價(jià)值變動(dòng)
120000
投資收益
220000
綜合上述處理可以看出，這種會(huì)計(jì)處理方法操作比較簡(jiǎn)捷，在每個(gè)計(jì)息期末不必計(jì)提應(yīng)收利息和確認(rèn)投資收益，只是在實(shí)際收到利息時(shí)，沖減交易性金融資產(chǎn)成本。但這種會(huì)計(jì)處理方法反映出由于公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響數(shù)額是120000元，使得企業(yè)當(dāng)期投資收益增加200000元。
交易性金融資產(chǎn)范文第2篇
關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)損益
2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)外投資分為四大類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。本文探討交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。
分析交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購(gòu)貨方，站在“全為”公司方發(fā)生的往來(lái)賬是“應(yīng)收賬款”，表示的是“收取款項(xiàng)的合同性權(quán)利”，若站在“紅星”公司方發(fā)生的往來(lái)賬則是“應(yīng)付賬款”，表示“支付款項(xiàng)的合同性義務(wù)”；若“全為”公司發(fā)行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項(xiàng)權(quán)益工具。有了金融工具這一概念，進(jìn)而明確金融工具的內(nèi)容，它包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。而交易性金融資產(chǎn)則屬于金融資產(chǎn)中的一種。
一、交易性金融資產(chǎn)的劃分與特點(diǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。這是2007年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。
由上述交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以看出，一項(xiàng)金融資產(chǎn)要?jiǎng)澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如購(gòu)入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)；2、該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍的市場(chǎng)交易取得，能夠可靠計(jì)量，還能隨時(shí)變現(xiàn)，如基金公司購(gòu)入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；3、屬于衍生工具。即一般情況下購(gòu)入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。
二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)
（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)。可以從三個(gè)層次來(lái)看：第一，取得投資近期出售，為獲取價(jià)差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為近期出售而購(gòu)入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶?！靶聹?zhǔn)則”新增設(shè)了兩個(gè)賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，是核算企業(yè)為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。在交易性金融資產(chǎn)一級(jí)科目下應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：一是“交易性金融資產(chǎn)——成本”；二是“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目用于核算企業(yè)持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變動(dòng)額?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”是損益類會(huì)計(jì)科目，核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。
三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則
（一）初始取得時(shí)對(duì)于成本的確定。公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)該反映在投資收益的借方；如果實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未支取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不能計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”中，原因在于過(guò)去的現(xiàn)金股利或是債券利息，現(xiàn)在未收取，不能形成現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)成本。
（二）確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)。如果收到的現(xiàn)金股利或利息屬于取得時(shí)已計(jì)入的應(yīng)收項(xiàng)目，則沖減應(yīng)收股利；反之不屬于，即是購(gòu)買日不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，則確認(rèn)為投資收益。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。運(yùn)用等式：公允價(jià)值變動(dòng)額＝新的公允價(jià)值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（正值），借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額（負(fù)值），借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
（四）期末交易性金融資產(chǎn)的處置?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際收取款項(xiàng)之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（即“投資收益”），若賬面價(jià)值大于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的借方，若賬面價(jià)值小于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的貸方；并將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”。
四、舉例說(shuō)明——以購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)
轉(zhuǎn)貼于
2010年1月1日，甲公司從證券二級(jí)市場(chǎng)以銀行存款102萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，該債券面值100萬(wàn)元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下：
1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬(wàn)元；
2、2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元（不含利息）；
3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；
4、2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元（不含利息）；
5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；
6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價(jià)款117萬(wàn)元。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
1、2010年1月1日購(gòu)入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本100
應(yīng)收利息2
投資收益1
貸：銀行存款103
2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：
借：銀行存款2
貸：應(yīng)收利息2
3、2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15
借：應(yīng)收利息2
貸：投資收益2
4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款2
貸：應(yīng)收利息2
5、2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
公允價(jià)值變動(dòng)額＝110-（100+15）＝-5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5
6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：
借：銀行存款2
貸：應(yīng)收利息2
7、2011年2月6日出售該債券：
借：銀行存款117
公允價(jià)值變動(dòng)損益10
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100
—公允價(jià)值變動(dòng)10
投資收益17
主要參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.6.
交易性金融資產(chǎn)范文第3篇
現(xiàn)在，隨著基金和股票等各項(xiàng)投資起伏不定，為企業(yè)的買入和賣出都帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，在這種情形之下也給會(huì)計(jì)對(duì)金融資產(chǎn)的核算帶來(lái)了難度。在這種情形之下，必須要找出一條路子，減輕交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算難度。
關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 核算
1.前言
時(shí)至今日，交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)成為了許多公司所看重的，而且都在大量使用的。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的自身特征有兩個(gè)方面，一是具備活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，這樣做的目的就是將金融資產(chǎn)隨時(shí)可以變現(xiàn)，二是必須依據(jù)獲利為目的，這樣就全面反映出管理這的真正意圖。
從其自身的特征可以看出來(lái)，交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)獲利的一種手段。借助該手段可以實(shí)施低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出，就可以從中賺取差價(jià)而獲得利潤(rùn)。是否能夠獲利，這就的看會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。
2.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
對(duì)于一個(gè)交易性金融資產(chǎn)的利潤(rùn)幾乎都是有會(huì)計(jì)來(lái)做出對(duì)比，基本就是對(duì)買進(jìn)和賣出之間的一個(gè)對(duì)比。會(huì)計(jì)主要是核算買進(jìn)費(fèi)用和期末計(jì)價(jià)以及賣出時(shí)的處理，從中計(jì)算出獲利的真實(shí)情況。
2.1買進(jìn)核算
對(duì)于企業(yè)如果看中某一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，就會(huì)出價(jià)買進(jìn)取得資產(chǎn)資格。這個(gè)時(shí)候普遍都有是按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值來(lái)作為確認(rèn)金額，在這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)交易費(fèi)用幾乎在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入到當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)損益中去。
會(huì)計(jì)在核算的時(shí)候，要將買進(jìn)的時(shí)候支付的價(jià)款包含的宣告發(fā)放的現(xiàn)金，或者股利和債券的利息，都應(yīng)該當(dāng)做應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)處理，單獨(dú)列出表格，應(yīng)該將其計(jì)人到“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)計(jì)利息”的科目中。
2.2持有期間
當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)來(lái)之后，不可能馬上就出售出去。一般都還在企業(yè)中放置一段時(shí)間，等到后面伺機(jī)而出，這個(gè)放置期間就叫做持有期間。在這個(gè)期間，也會(huì)產(chǎn)生出多方面的核算問(wèn)題。
2.2.1核算獲利
將資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)來(lái)之后，企業(yè)會(huì)放進(jìn)銀行或作為其他的處理，在這個(gè)期間就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金股利與利息。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，在持有期間被投資的單位宣告發(fā)放現(xiàn)金的股利，或者在資產(chǎn)負(fù)債的表日上面按債券票面的利率計(jì)算出利息時(shí)。
會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，要按照應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息作為登記科目，貸記要按照投資收益為登記科目。在這期間利息收入和貸出都要登記明確，清清楚楚的一目了然。
2.2.2期末計(jì)量
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量，應(yīng)該用資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)登記。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值已經(jīng)高于了其賬面余額的差額，借記為交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)登記，貸記為公允價(jià)值變動(dòng)損益來(lái)登記；當(dāng)然，出現(xiàn)了公允價(jià)值比賬面余額低的現(xiàn)象，這種想象就要作為相反方向的會(huì)計(jì)分錄。
2.3賣出核算
但企業(yè)所持的交易性金融資產(chǎn)后，會(huì)隨時(shí)關(guān)注該資產(chǎn)的價(jià)格動(dòng)向，一旦達(dá)到企業(yè)認(rèn)為可以賣出的時(shí)候就會(huì)將資產(chǎn)拋出去。
在觀察價(jià)格和拋售期間，企業(yè)在對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理的時(shí)候，要對(duì)其公允價(jià)值和初始入賬金額之間差額進(jìn)行相比較，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)之后確認(rèn)為投資的收益，同時(shí)還要調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)的損益。
舉一個(gè)例子：購(gòu)入股票作為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)
甲公司的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
1. 2011年4月5日購(gòu)入了股票總額為100萬(wàn)元，發(fā)生了一些相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)的成本100，投資的收益0.2
貸：銀行的存款100.2
2. 2011年4月末，該股票的收盤價(jià)為108萬(wàn)元：
借：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)8
貸：公允價(jià)值的變動(dòng)損益8
3. 2011年5月15日處置時(shí)，收到了110萬(wàn)元
借：銀行的存款110，公允價(jià)值的變動(dòng)損益8
貸：交易性金融資產(chǎn)的成本100，公允價(jià)值變動(dòng)8
投資的收益為（110－100）10
3.交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)越性
過(guò)去企業(yè)中著重于長(zhǎng)期的股權(quán)投資，但該項(xiàng)目的投資時(shí)間比較長(zhǎng)給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)了困難。雖然投資是著眼于控制和重大的影響，但如果企業(yè)資金不雄厚往往可能出現(xiàn)癱瘓的局面。在這種情形之下，交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)越性就顯而易見了。
首先，交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間比較短，不會(huì)為底子薄弱的企業(yè)帶來(lái)捉襟見肘的局面。周期短，企業(yè)便于控制和周轉(zhuǎn)。這樣就不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)多大的壓力，過(guò)去的長(zhǎng)期投資形式很多企業(yè)不敢涉入，但資金陷入其中抽不出來(lái)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)。自從有了交易性金融資產(chǎn)之后，都可以放手一搏了。
其次，交易性金融資產(chǎn)的目的比較明確，那就是低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出從中獲取利潤(rùn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的中間獲利。過(guò)去的長(zhǎng)期股權(quán)投資并不的為了獲利，而是要掌控企業(yè)的大權(quán)，這樣給很多企業(yè)帶來(lái)了喘不過(guò)氣的壓力，可是交易性金融資產(chǎn)目的比較明確，那就是賺錢。這樣的投資，既不會(huì)影響企業(yè)的權(quán)利也轉(zhuǎn)會(huì)了資金。
最后，交易性金融資產(chǎn)均為存在的活躍市場(chǎng)價(jià)格或者相對(duì)固定報(bào)價(jià)。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格比較活躍，比如股市就可以看出來(lái)，天天都在起伏下降，可能這個(gè)時(shí)刻買進(jìn)來(lái)，下個(gè)時(shí)刻就能夠上升到極限。這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格比較的活躍性，是交易性金融資產(chǎn)的一個(gè)自身特征呢
當(dāng)然，對(duì)于價(jià)格來(lái)說(shuō)也有固定的時(shí)候，比如股市上就有一支股長(zhǎng)時(shí)間的處于一個(gè)蟄伏階段而不變化的，相對(duì)比較固定的報(bào)價(jià)。對(duì)于現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)，最具有代表性的就是股票和基金等。
4.結(jié)束語(yǔ)
從各種實(shí)例可以看出來(lái)，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)能否帶來(lái)資金上的利潤(rùn)，就得看會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。只要會(huì)計(jì)核算的比較準(zhǔn)確，將收入和支出做出一個(gè)全面的統(tǒng)計(jì)，就能夠讓交易性金融資產(chǎn)朝著獲利的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1].許華榮，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益處理研究[J]，財(cái)會(huì)月刊，2009年
[2].陸建英，從“公允價(jià)值變動(dòng)損益”透視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念[J]，財(cái)會(huì)研究，2008年
[3].許文靜，公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬務(wù)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)[J].，財(cái)會(huì)月刊.，2007年
[4].馬文斌，交易性金融資產(chǎn)核算的四種類型[J]，現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2007年
交易性金融資產(chǎn)范文第4篇
【關(guān)鍵詞】 淺析 交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理
交易性金融資產(chǎn),即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括為交易目的所持有的債券、股票、基金權(quán)證等交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南規(guī)定:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。支付的價(jià)款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目;在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。期末公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目沒有余額。由此筆者認(rèn)為,對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)分兩種情況處理。
一、當(dāng)期購(gòu)入當(dāng)期出售的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
當(dāng)期購(gòu)入當(dāng)期出售的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)出售時(shí)應(yīng)同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益,也就是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
例1:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價(jià)款205萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股,每股價(jià)格20.5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付交易費(fèi)用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),持有甲公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。東方股份有限公司其他相關(guān)資料如下:
(1)2005年5月21 日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;
(2)2005年6月30 日,甲公司股票價(jià)格漲到每股22元;
(3)2005年9月22 日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價(jià)24元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2005年4月30日,購(gòu)入甲公司股票:
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 200萬(wàn)元,
應(yīng)收股利5萬(wàn)元
投資收益0.2萬(wàn)元
貸:銀行存款205.2萬(wàn)元
(2)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 5萬(wàn)元
貸:應(yīng)收股利 5萬(wàn)元
(3)2005年6月30日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20萬(wàn)元
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬(wàn)元
(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:
借:銀行存款 240萬(wàn)元
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 200萬(wàn)元
――公允價(jià)值變動(dòng) 20萬(wàn)元
投資收益 20萬(wàn)
同時(shí),公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬(wàn)元
貸:投資收益 20萬(wàn)元
二、當(dāng)期購(gòu)入跨年出售的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
當(dāng)期購(gòu)入跨年出售的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),當(dāng)期期末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無(wú)余額。在處置時(shí)需注意“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目是否有余額,如若在處置時(shí)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無(wú)余額則無(wú)需同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益;如若在處置時(shí)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目有余額,但此時(shí)的余額只是處置當(dāng)期因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益,并不包含處置當(dāng)期以前產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益,則處置時(shí)需同時(shí)調(diào)整因處置當(dāng)期產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。
例2:2005年4月30日,東方股份有限公司支付價(jià)款205萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股,每股價(jià)格20.5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付交易費(fèi)用2000元。東方股份有限公司將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),持有甲公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。東方股份有限公司其他相關(guān)資料如下:
(1)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;
(2)2005年6月30 日,甲公司股票價(jià)格漲到每股22元;
(3)2005年12月31 日,甲公司股票價(jià)格漲到每股23元;
(4)2006年1月10日,將持有的甲公司股票全部售出,每股售價(jià)25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2005年5月21日,購(gòu)入甲公司股票:
借:交易性金融資產(chǎn)――成本200萬(wàn)元
應(yīng)收股利 5萬(wàn)元
投資收益 0.2萬(wàn)元
貸:銀行存款 205.2萬(wàn)元
(2)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 5萬(wàn)元
貸:應(yīng)收股利 5萬(wàn)元
(3)2005年6月30日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20萬(wàn)元
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬(wàn)元
(4)2005年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 10萬(wàn)元
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬(wàn)元
(5)2005年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬(wàn)元
貸:本年利潤(rùn) 30萬(wàn)元
(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:
借:銀行存款 250萬(wàn)元
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 200萬(wàn)元
――公允價(jià)值變動(dòng) 30萬(wàn)元
投資收益 20萬(wàn)元
因2005年12月31日“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目,至2006年1月10日,尚未到資產(chǎn)負(fù)債表日,沒有產(chǎn)生新的公允價(jià)值變動(dòng)損益,因此在處置時(shí)無(wú)需同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
同例2,若東方股份有限公司要求按月編制資產(chǎn)負(fù)債表,東方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的價(jià)格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票價(jià)格為每股25元。假如不考慮其他因素,東方股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2005年5月21日,購(gòu)入甲公司股票:
借:交易性金融資產(chǎn)――成本200萬(wàn)元
應(yīng)收股利 5萬(wàn)元
投資收益 0.2萬(wàn)元
貸:銀行存款 205.2萬(wàn)元
(2)2005年5月21日,收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 5萬(wàn)元
貸:應(yīng)收股利 5萬(wàn)元
(3)2005年6月30日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20萬(wàn)元
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬(wàn)元
(4)2005年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 10萬(wàn)元
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬(wàn)元
(5)2005年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬(wàn)元
貸:本年利潤(rùn) 30萬(wàn)元
(6)2006年1月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20萬(wàn)元
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬(wàn)元
(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:
借:銀行存款 240萬(wàn)元
投資收益 10萬(wàn)元
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本200萬(wàn)元
――公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元
同時(shí),調(diào)整處置當(dāng)期產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬(wàn)元
貸:投資收益 20萬(wàn)元
參考文獻(xiàn):
[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué) 出版社,2006.
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交易性金融資產(chǎn)范文第5篇
［例］2009年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。2009年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。2009年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股4.8元。2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。2010年5月l3日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股3元。預(yù)計(jì)這種下跌是非暫時(shí)性的。2010年7月30日，該股票公允價(jià)值回升至每股4元，導(dǎo)致前期股票價(jià)格持續(xù)下跌的客觀因素消失。2010年8月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
一、資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目。
2009年5月6日購(gòu)入股票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利150000
交易性金融資產(chǎn)――成本 10000000
投資收益 10000
貸：銀行存款 10160000
（二）可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目。
2009年5月6日購(gòu)入股票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 150000
可供出售金融資產(chǎn)――成本 10010000
貸：銀行存款 10160000
（三）兩類金融資產(chǎn)取得時(shí)會(huì)計(jì)處理的異同 一是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性都是公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價(jià)值作為這兩類金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性，主要是為了反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變化對(duì)其價(jià)值的影響，將該類金融資產(chǎn)和市場(chǎng)緊密的相結(jié)合。二是在取得金融資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，兩者都單獨(dú)通過(guò)應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)核算。在取得金融資產(chǎn)的過(guò)程中，如果初始取得價(jià)款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨(dú)通過(guò)“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來(lái)反映。三是初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同。交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生兩者交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計(jì)入的賬戶不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)――成本”；若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。
二、期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。2009年6月30日，該股票公允價(jià)值上升至每股5.2元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)400000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400000
2009年12月31日，該股票公允價(jià)值下降至每股4.8元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800000
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 800000
（二）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。2009年6月30日，該股票的公允價(jià)值上升至每股5.2元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 390000
貸：資本公積――其他資本公積 390000
2009年12月3 1日，該股票的公允價(jià)值下降至每股4.8元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：資本公積――其他資本公積 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 800000
（三）兩類金融資產(chǎn)期末計(jì)量會(huì)計(jì)處理的異同一是在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類金融資產(chǎn)都要反映公允價(jià)值的變動(dòng)，都要將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較，如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，要根據(jù)公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場(chǎng)結(jié)合起來(lái)，更加及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。二是資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過(guò)程中均以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，則要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。
三、持有收益的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
2010年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 200000
貸：投資收益 200000
2010年5月13日，收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款200000
貸：應(yīng)收股利200000
（二）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。2010年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利200000
貸：投資收益 200000
2010年5月1 3日，收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 200000
貸：應(yīng)收股利200000
（三）兩類金融資產(chǎn)持有收益會(huì)計(jì)處理的異同 一是金融資產(chǎn)持有過(guò)程中，確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計(jì)入了當(dāng)期的投資收益。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的，都要在當(dāng)期通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益。二是企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上仍有區(qū)別。就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來(lái)看，無(wú)論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計(jì)息日的會(huì)計(jì)處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。
四、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)當(dāng)資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，由于交易性金融資產(chǎn)是以賺取短期差價(jià)為目的，在資產(chǎn)負(fù)債表中將它列入流動(dòng)資產(chǎn)的范疇。因此不對(duì)它計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益來(lái)處理。2010年6月30日，該股票的公允價(jià)值下跌至每股3元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3600000
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)3600000
（二）可供出售金融資產(chǎn) 當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌的幅度到達(dá)甚至超過(guò)其成本的20%，或連續(xù)下跌的時(shí)間到達(dá)或超過(guò)6個(gè)月，同時(shí)導(dǎo)致下跌的因素是客觀存在且非暫時(shí)的，應(yīng)合理地判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目。2010年6月30日，該股票的公允價(jià)值下跌至每股3元時(shí)，價(jià)格下跌幅度高達(dá)其成本的20%，且非暫時(shí)性的，可以判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失4010000
貸：資本公積――其他資本公積410000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)3600000
對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)而言，同是價(jià)值下跌，當(dāng)下跌的幅度不大時(shí)。將公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額不計(jì)入當(dāng)期損益，而是借記“資本公積――其他資本公積”；當(dāng)下跌幅度很大或持續(xù)性下跌時(shí)，將公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”。處理的理由是：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是小額的、上下雙向波動(dòng)變化的，客觀存在不確定性，依照穩(wěn)健原則，不應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售金融資產(chǎn)的減值由于客觀存在某種既定的減值因素，才導(dǎo)致其公允價(jià)值大額的、單向的持續(xù)下跌，其損失理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）兩類金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的異同 一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計(jì)量，就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對(duì)其擁有的交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這主要是因?yàn)樵擃惤鹑谫Y產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其中公允價(jià)值變動(dòng)造成的損失和減值的會(huì)計(jì)處理在實(shí)質(zhì)上相同，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢(shì)為非暫時(shí)性時(shí)，就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備。
五、市價(jià)回升的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn) 由于市價(jià)大幅下跌時(shí)沒有對(duì)它計(jì)提減值準(zhǔn)備，現(xiàn)在市價(jià)回升，無(wú)需做特殊處理，只需將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益來(lái)處理。
2010年7月30日。該股票公允價(jià)值回升至每股4元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)2000000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000
（二）可供出售金融資產(chǎn) 由于市價(jià)大幅下跌時(shí)對(duì)它計(jì)提了減值準(zhǔn)備，現(xiàn)在市價(jià)回升，在原確認(rèn)的減值損失限額內(nèi)，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。2010年7月30日，該股票公允價(jià)值回升至每股4元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)2000000
貸：資本公積――其他資本公積2000000
（三）兩類金融資產(chǎn)市價(jià)回升會(huì)計(jì)處理的異同 當(dāng)客觀減值因素消失，金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格回升時(shí)，兩類金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的最大區(qū)別就是對(duì)市價(jià)回升金額的確認(rèn)不同。前者將市價(jià)回升形成的潛在收益計(jì)入了當(dāng)期損益，而后者將市價(jià)回升形成的潛在收益沒有計(jì)入當(dāng)期損益， 而是計(jì)入當(dāng)期利得。不同處理將產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)影響：前者會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)增加， 而后者的當(dāng)期利潤(rùn)不會(huì)受到影響?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
六、資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)收益才真正實(shí)現(xiàn)。2010年8月20日，出售股票的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款9800000
交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)2000000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本10000000
投資收益1800000
借：投資收益 2000000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000000
（二）可供出售金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。2010年8月20日，出售股票的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款9800000
資本公積 2000000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2010000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 10010000
投資收益 3800000
（三）兩類金融資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理的異同 一是出售的時(shí)候，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過(guò)程中累積的公允價(jià)值變動(dòng)都要計(jì)入當(dāng)期損益。二是企業(yè)出售兩類金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理方式有所不同。企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積（其他資本公積）“科目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。
