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編者按：本論文主要從工程基本情況和審計(jì)目的；審計(jì)案例分析等進(jìn)行講述，包括了審計(jì)思路和流程分析、審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析、工程造價審核原則分析、工程造價主要審減情況分析及審計(jì)方略、工程管理存在問題分析、工程建設(shè)施工審批程度問題分析、合同價的約定問題分析等，具體資料請見：

一、工程基本情況和審計(jì)目的

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。

審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計(jì)案例分析

1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)則》計(jì)價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計(jì)算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對要容易人手得多。

2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計(jì)價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報(bào)價，而在送審工程結(jié)算報(bào)價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項(xiàng)工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計(jì)方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報(bào)價，而在送審工程結(jié)算報(bào)價中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報(bào)價中特定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報(bào)價中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對投標(biāo)報(bào)價分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價和送審造價中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計(jì)工程量等。

在審計(jì)中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計(jì)算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計(jì)算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報(bào)價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。

(3)主要材料報(bào)價認(rèn)價差價審計(jì)分析及審計(jì)方略。對于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價的主要材料報(bào)價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報(bào)價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報(bào)價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對主要材料報(bào)價認(rèn)價差價進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價格適用的計(jì)價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計(jì)價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。

(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價認(rèn)價差價表送審造價，系投標(biāo)人自主報(bào)價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價高于投標(biāo)報(bào)價而增加的工程造價。投標(biāo)人自主報(bào)價材料的投標(biāo)報(bào)價在該工程招標(biāo)時參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價格的浮動及停窩工費(fèi)用，且合同價中的風(fēng)險費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時單價不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價認(rèn)價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當(dāng)?shù)夭牧纤隆Ｔ摬糠植牧蠁蝺r雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價共同承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價的價格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價方式承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價單作為有效依據(jù)。

(3)工程計(jì)劃審批及調(diào)整計(jì)劃審批問題分析。工程總投資超出批復(fù)計(jì)劃，未重新履行報(bào)批程序。建設(shè)資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計(jì)劃、無資金來源投資項(xiàng)目。審計(jì)建議，應(yīng)按規(guī)定程序履行工程計(jì)劃審批及調(diào)增計(jì)劃審批程序。以避免超計(jì)劃、無計(jì)劃、無資金來源投資而帶來的擠占挪用其他資金而帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

(4)工程建設(shè)施工審批程度問題分析。送審工程結(jié)算中包含施工單位代建設(shè)單位繳納的城建、規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)罰款。系因建設(shè)單位為加快施工進(jìn)度，在未辦理《建筑工程施工許可證》及《噪音污染排放許可證》的情況下擅自施工，而遭西安市規(guī)劃局、西安市建委和環(huán)保局罰款。審計(jì)建議，應(yīng)加強(qiáng)工程建設(shè)全過程規(guī)范管理，及時辦理和履行各種建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃、施工、環(huán)境保護(hù)審批程序以及土地使用手續(xù)，以避免因工程管理不到位而給企業(yè)帶來的額外的風(fēng)險和損失。