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偷稅是納稅人違反稅法規(guī)定的一種行為，情節(jié)嚴(yán)重者會觸犯刑律。偷稅是個(gè)世界性的問題，各個(gè)國家都會遇到。所不同的是，偷稅的普遍性和嚴(yán)重程度有別。長期以來，我國稅制軟化、稅收領(lǐng)域存在無序性，嚴(yán)重?fù)p害了我國稅法的權(quán)威性。新稅制剛剛開始建立的時(shí)候，偷稅逃稅現(xiàn)象普遍存在，甚至到了法不責(zé)眾的程度。目前，我國納稅人的稅法意識比起10年前稅制改革初期已有所提高，但是偷稅逃稅仍有“市場”。

要弄清上述問題，首先應(yīng)該對影響納稅人守法的因素進(jìn)行研究，弄清了影響納稅人守法的因素，其他問題便可迎刃而解。像其他社會活動一樣，人們的納稅活動也受到主客觀因素的制約和影響。本文擬從納稅人心理和環(huán)境兩個(gè)方面對影響納稅人守法的因素進(jìn)行探討。

一、心理影響行為

不同的心理因素，能促進(jìn)人們納稅或阻礙人們納稅。影響納稅人守法的心理因素主要有以下幾個(gè)方面：

(一)納稅人的需要

心理學(xué)認(rèn)為，需要是行為發(fā)生的動力。在人的多種需要中，生存需要是最低層次的基本需要。納稅人的生存需要是否得到滿足，對其能否遵守稅法影響很大。當(dāng)一項(xiàng)納稅活動危及納稅人的生存條件時(shí)，不守法的行為就很可能發(fā)生。群體納稅人也有生存需要的問題。如果稅負(fù)過重，危及企業(yè)的生存，同樣會促使企業(yè)產(chǎn)生偷逃稅或長期拖欠稅款的動機(jī)。

需要也會對納稅人遵從稅法產(chǎn)生促進(jìn)作用。納稅人產(chǎn)生了尊重的需要之后，會對其名譽(yù)、地位、得到社會承認(rèn)等方面看得很重。當(dāng)企業(yè)意識到以損害自己的聲譽(yù)來換取少繳稅款得不償失時(shí)，就會主動進(jìn)入納稅守法戶的行列。對基于上述需要而產(chǎn)生的主動納稅的熱情應(yīng)該予以積極保護(hù)和引導(dǎo)。

(二)納稅人對稅收的態(tài)度

社會心理學(xué)研究的態(tài)度，是對物或?qū)θ说囊环N心理傾向，包括認(rèn)知、情感、行為三種成分。認(rèn)知是人們形成對某一對象的某種態(tài)度的基礎(chǔ)，常常表現(xiàn)為一種成見。情感對態(tài)度的作用也很大，可以說態(tài)度扎根于情感之中。態(tài)度在認(rèn)知和情感的影響下，可以轉(zhuǎn)化為行動，如對不喜歡的人表示冷淡。納稅人對稅收的態(tài)度往往與對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的態(tài)度緊密相聯(lián)。可能因?yàn)閷Χ愂諈拹簭亩鴮Χ悇?wù)人員也反感。反過來也可能因?qū)€(gè)別稅務(wù)人員或其做法不滿從而對其執(zhí)行公務(wù)的行為也不積極配合。征納雙方的沖突中，往往也有稅務(wù)人員的態(tài)度因素。北京地區(qū)過去曾經(jīng)發(fā)生過為了幾元錢的自行車稅而暴力抗稅事件，究其原因，就與態(tài)度有關(guān)。稅務(wù)人員對納稅人有時(shí)也帶有成見，正如有的文章所指出的，有些稅務(wù)人員過去常把納稅人當(dāng)成偷稅者加以防犯，這種出發(fā)點(diǎn)本身就是錯(cuò)誤的。如果征納雙方都能消除成見，采取正確的態(tài)度，征納雙方的沖突就可能減少甚至避免發(fā)生。

納稅人的態(tài)度對守法行為的影響較大。從我國目前狀況看，仍有許多納稅人對稅收所持的態(tài)度并不十分端正。有資料表明：納稅人采用“積極主動”態(tài)度的人不多，采用“抗拒”態(tài)度的人也很少，大多數(shù)人處于一種中間狀態(tài)，主要是“消極觀望”：能不繳稅就不繳，讓繳再繳。

(三)納稅人對稅收的認(rèn)識

人們對稅收的認(rèn)識主要包括兩個(gè)方面：第一，對稅收意義的認(rèn)識。這是一種較高級的理性認(rèn)識，對于人們價(jià)值觀的形成影響較大。形成正確的稅收價(jià)值判斷，有利于激發(fā)人們主動納稅的熱情。第二，對稅收內(nèi)容的認(rèn)識。包括對稅法的實(shí)體內(nèi)容和稅收程序內(nèi)容的認(rèn)識。

我國納稅人大多對稅收缺乏正確的認(rèn)識，對上述兩方面的認(rèn)識都存在著嚴(yán)重的缺陷。很多人沒有認(rèn)識到依法納稅是在“購買”“公共產(chǎn)品”，在這個(gè)特定的契約關(guān)系當(dāng)中，人們應(yīng)當(dāng)履行自己的義務(wù)：納稅，否則無權(quán)享受政府提供的“公共產(chǎn)品”。一些人因?yàn)闊o知而違法，有的是對稅收程序弄不清，有的是對稅收的實(shí)體規(guī)定弄不清，更多的人是對偷稅行為可能引起的法律后果缺乏清醒的認(rèn)識。值得一提的是．在納稅人對稅收認(rèn)識的形成過程中，稅務(wù)人員往往起著重要的作用。

實(shí)際上，客觀社會環(huán)境對人的行為的影響往往更大，任何人的行為都是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的。納稅人的行為同樣也會受到來自外界各方面因素的影響，一種良好的社會環(huán)境能促使大多數(shù)納稅人遵守稅法規(guī)定。

二、社會環(huán)境

社會環(huán)境是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其中社會壓力、傳統(tǒng)文化、法治環(huán)境給納稅人的行為造成的影響最為顯著。

社會壓力對人們的行為起著直接的影響。在各種社會壓力當(dāng)中，群體壓力和輿論壓力的影響力最大。當(dāng)一個(gè)人在群體中與多數(shù)人的意見相左時(shí)，會感覺到群體的壓力，有時(shí)這種壓力非常大，甚至?xí)仁顾`背自己的意愿做出完全相反的行為。輿論是指人們在共同關(guān)心的有爭議問題上多數(shù)人意見的總和，也就是人們常說的“公論”。輿論是一種強(qiáng)大的社會壓力。那些受到輿論譴責(zé)的個(gè)人，會感到四面楚歌，很可能被迫放棄自己原來的意愿。

社會壓力對于納稅人的行為，可能起到正面作用，也可能起到負(fù)面作用。一個(gè)納稅人可能本不想繳稅，但見到人們都繳也只好去。反過來也是如此。一個(gè)納稅人本來想主動納稅，見沒人呼應(yīng)，因怕人家說自己“假積極”，也只好作罷。

傳統(tǒng)文化對人的行為的影響是根深蒂固的。當(dāng)現(xiàn)行法律與傳統(tǒng)倫理道德觀念、傳統(tǒng)習(xí)俗等發(fā)生沖突時(shí)，人們往往更傾向于遵守傳統(tǒng)規(guī)范而不是法律規(guī)范。法律規(guī)范與道德、風(fēng)俗、習(xí)慣等社會規(guī)范往往不一致。在一個(gè)國家法律規(guī)范只有一種，而其他社會規(guī)范卻可以有多種。人們對稅法的態(tài)度往往更多地受其他社會規(guī)范的影響。

中國傳統(tǒng)文化中關(guān)于人性善、和為貴、忍為先、重義輕利、“君臣父子”等觀念，至今還深深地影響著我們。在這種文化傳統(tǒng)影響下形成的中國人的個(gè)性(人格)特征，更多地表現(xiàn)為中庸、隨和、內(nèi)傾、謙遜，比西方人更為順從，具有反社會心理的人更少，不愿與眾不同的人更多。從某種意義上講，喚醒中國人的“民主”意識、“權(quán)利”意識比要求人們“遵從”更為困難。那么，為什么會有這么多納稅人不遵守稅法?究其原因，主要是新中國建立后，長期沒有稅法，稅收與民眾無關(guān)，20世紀(jì)50年代出現(xiàn)的“非稅論”對人們影響很大，現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范與人們已經(jīng)形成的習(xí)慣又不同，因而在觀念上不能適應(yīng)，納稅觀念淡薄，加上稅法知識的貧乏等等，這些都是導(dǎo)致人們不守法的因素。

三、提高稅法遵從需要合力

通過以上分析可以看出，納稅人能否遵守稅法、遵守得如何，取決于多種因素形成的合力。這些力量有來自自身的，如內(nèi)心壓力(良心、價(jià)值觀)，由需要形成的動力；有來自外界的如社會壓力(群體、輿論壓力)、法律強(qiáng)制力。當(dāng)人們的法律價(jià)值觀、道德觀與法律規(guī)定一致時(shí)，就會采取自覺的納稅行動。當(dāng)群體規(guī)范與法律規(guī)范趨于一致時(shí)，絕大多數(shù)人都會遵守稅法。當(dāng)人們養(yǎng)成了納稅的習(xí)慣，在慣性的作用下，只要沒有其他因素的嚴(yán)重干擾，按期申報(bào)納稅就會形成一種循環(huán)往復(fù)的自發(fā)行為。從另外一個(gè)方面來看，如果納稅人沒有形成納稅習(xí)慣，不遵守稅法，不受良心譴責(zé)，沒有社會壓力，違反稅法不受法律制裁，那么，由其自身的某些需要未滿足而形成的偷稅、逃稅的動機(jī)就會膨脹，結(jié)果就會出現(xiàn)不遵守稅法的實(shí)際行動。

由此可見，自覺性、慣性、強(qiáng)制性是推動人們遵守稅法的三股力量。

自覺性主要來自納稅人的正確的價(jià)值觀。納稅的自覺性可以轉(zhuǎn)化為出于納稅人心甘情愿的積極納稅的實(shí)際行動。喚醒人們的納稅意識，達(dá)到人人都把納稅作為一種自覺的行動，這是一種理想的狀態(tài)。在社會轉(zhuǎn)型時(shí)期，由于利益驅(qū)動、生存需要未能滿足、人們的稅收觀與法律觀的要求相差甚遠(yuǎn)等因素的存在，給納稅自覺性的形成造成了很大的障礙。應(yīng)大力啟發(fā)人們納稅的自覺性。建立寬松的納稅環(huán)境有利于啟發(fā)這種自覺性。但是由于阻礙納稅人守法的諸多因素的存在，不能單純依靠納稅人的自覺。人們即使樹立了正確的稅收價(jià)值觀，也可能因受外界某些因素的影響而變自覺為不自覺，如前所述可能迫于群體壓力而選擇“隨大溜”，不積極納稅。

慣性是人們長期以來養(yǎng)成的納稅習(xí)慣產(chǎn)生的一種力量。在慣性的作用下，納稅已成為人們生活的一部分。當(dāng)納稅期限到來時(shí)，人們就會自動據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，習(xí)以為常。不過納稅習(xí)慣的形成，需要相當(dāng)長的時(shí)間，不是一朝一夕所能夠完成的。

強(qiáng)制性是一種外界的力量，它包括來自各種社會規(guī)范的強(qiáng)制力和其他社會壓力，其中法律規(guī)范的強(qiáng)制作用占主導(dǎo)地位。法律的強(qiáng)制力是促使人們遵守稅法的堅(jiān)強(qiáng)后盾，必不可少。稅收法律制度“軟化”時(shí)，其他社會壓力的作用比較突出，阻礙人們遵守稅法的力量往往就會占上風(fēng)。需要說明的是：社會壓力可以產(chǎn)生兩種方向完全相反的作用力，一種是促進(jìn)人們遵守稅法的力量；另一種是阻礙人們遵守稅法的力量。

上述三股力量既相互配合，又形成互補(bǔ)關(guān)系。當(dāng)自覺性、慣性的力量較強(qiáng)的時(shí)候，強(qiáng)制性無需加強(qiáng)；當(dāng)自覺性、慣性缺乏時(shí)，強(qiáng)制性措施就應(yīng)該適度加強(qiáng)。