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審計(jì)理論范文第1篇

從哲學(xué)的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過(guò)程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點(diǎn)。這里的抽象是思維中的抽象，是反映客觀事物一般屬性和關(guān)系的抽象規(guī)定，具有相對(duì)簡(jiǎn)單性和相對(duì)隔離性，思維抽象揭示了客觀事物的第一層本質(zhì)；這里的具體是思維中的具體，是客觀事物各種一般規(guī)定性統(tǒng)一的反映形式，它再現(xiàn)了客觀事物的整體，思維的具體則揭示了客觀事物的第二層本質(zhì)和更深層本質(zhì)。

邏輯起點(diǎn)具有如下特征：

第一，它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定。

第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)。

第三，它應(yīng)該揭示“細(xì)胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對(duì)象整體的一切矛盾萌芽。即是說(shuō)，起點(diǎn)范疇本身所包含的矛盾是整個(gè)范疇體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉，整個(gè)體系也不過(guò)是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長(zhǎng)”和運(yùn)動(dòng)。

第四，它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來(lái)的事物運(yùn)動(dòng)過(guò)程所證明把它作為邏輯開(kāi)端是正確的。

第五，從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點(diǎn)范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。（注：蘇越著，《科學(xué)發(fā)現(xiàn)中的邏輯方法》，北京師范大學(xué)出版社1990年版，第289-290頁(yè)）

在已有的研究成果中，所確定的邏輯起點(diǎn)諸如審計(jì)假設(shè)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)等均不具備上述特征。

一些學(xué)者主張以審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)主要受自然科學(xué)研究方法的影響。審計(jì)假設(shè)是審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，但不是理論推理的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)假設(shè)是被決定的，邏輯起點(diǎn)必須是“不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇”。（注：蘇越著，《科學(xué)發(fā)現(xiàn)中的邏輯方法》，北京師范大學(xué)出版社1990年版，第289頁(yè)）

有的學(xué)者把審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)。按照系統(tǒng)論觀點(diǎn)，審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的運(yùn)行在很大程度上受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，我們應(yīng)該把審計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到審計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。但是，審計(jì)環(huán)境不是審計(jì)本身，它并不能成為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素。

許多學(xué)者認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。在審計(jì)理論體系中，審計(jì)目標(biāo)雖然是一個(gè)十分重要的要素，但是，審計(jì)目標(biāo)亦是被決定的，即決定于審計(jì)的功能和會(huì)計(jì)信息使用者的需要。這說(shuō)明由審計(jì)目標(biāo)還不能推出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素，因而亦不能作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。由于審計(jì)目標(biāo)能起到引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的作用，才使得人們誤以為其就是理論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

持審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的人最多。理論是對(duì)客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律性的正確反映，然而把審計(jì)本質(zhì)直接作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)則有很大的局限性。從邏輯學(xué)的角度看，審計(jì)本質(zhì)不具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征。誠(chéng)如前所述，邏輯起點(diǎn)是由抽象上升到具體的出發(fā)點(diǎn)，這里的抽象是思維中的抽象，這里的具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物更深一層次的本質(zhì)，思維的具體是結(jié)果，只能是末尾，而不是邏輯的起點(diǎn)。審計(jì)本質(zhì)揭示的是審計(jì)這一事物更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯起點(diǎn)。

通過(guò)以上簡(jiǎn)要分析，說(shuō)明審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)等均不適合作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)必須依循邏輯起點(diǎn)的基本特征去尋找，在這方面馬克思的《資本論》為我們提供了十分有益的借鑒。馬克思在《資本論》的開(kāi)篇便提出了《資本論》的邏輯起點(diǎn)，即“商品”。然后運(yùn)用歷史和邏輯統(tǒng)一的方法以商品為起點(diǎn)建立起《資本論》嚴(yán)密的邏輯體系?！傲袑幰辉僦赋觯R克思是從商品交換——這個(gè)最簡(jiǎn)單的現(xiàn)象，資本主義主義社會(huì)的這個(gè)‘細(xì)胞’的分析中，揭示出現(xiàn)代社會(huì)的一切矛盾（或一切矛盾萌芽）?！保ㄗⅲ禾K越著，《科學(xué)發(fā)現(xiàn)中的邏輯方法》，北京大學(xué)出版社1990年版，第294頁(yè)）“剩余價(jià)值所體現(xiàn)的矛盾——萌芽的形式包含在商品之中。研究者的任務(wù)就在于從這種充分發(fā)展了的矛盾中，尋找它的歷史淵源，揭示它的萌芽形式，從而形成辯證的邏輯起點(diǎn)范疇?！保ㄗⅲ禾K越著，《科學(xué)發(fā)現(xiàn)中的邏輯方法》，北京大學(xué)出版社1990年版，第303頁(yè)）同樣，我們也應(yīng)該從審計(jì)產(chǎn)生的歷史淵源中去探尋審計(jì)的萌芽形式，從而找出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)我們的研究，從審計(jì)產(chǎn)生的歷史看，審計(jì)的萌芽狀態(tài)是信息認(rèn)證。

審計(jì)是由原始的會(huì)計(jì)信息或經(jīng)濟(jì)信息的認(rèn)證活動(dòng)發(fā)展而來(lái)的。從信息認(rèn)證的產(chǎn)生到審計(jì)的形成，經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展與演進(jìn)的過(guò)程。所以，我們的研究就從會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)信息的認(rèn)證開(kāi)始。

1.所有者的自我認(rèn)證

當(dāng)所有者擁有的財(cái)物數(shù)量很少的時(shí)候，他們自己來(lái)管理這些財(cái)物，財(cái)物的所有權(quán)和管理權(quán)是合一的。在管理過(guò)程中，由于財(cái)物的數(shù)量很少，所有者憑頭腦的記憶足以滿足對(duì)少量財(cái)物和簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的需要。而當(dāng)其所擁有的財(cái)物數(shù)量增多、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度增加，頭腦的記憶能力不能勝任時(shí)，所有者便借助頭腦以外的其他載體如骨片、石片、杠桿上刻痕進(jìn)行記錄。這一點(diǎn)在人類社會(huì)的早期表現(xiàn)的尤為突出。

我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授在所著《會(huì)計(jì)史教程》一書(shū)中指出：在生產(chǎn)剩余物品出現(xiàn)以前，原始部落的生產(chǎn)與分配活動(dòng)尚處于極其簡(jiǎn)單的狀態(tài)，部落里的頭人僅憑頭腦記事或者在心內(nèi)籌劃，并通過(guò)語(yǔ)音與手勢(shì)表達(dá)的配合，達(dá)到處理有關(guān)事項(xiàng)的目的。在舊石器時(shí)代的中晚期，由于生產(chǎn)剩余物的出現(xiàn)，原始部落里的經(jīng)濟(jì)關(guān)系隨之復(fù)雜化起來(lái)?？陀^現(xiàn)實(shí)迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計(jì)量、記錄的方法了。（注：郭道揚(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版，第33頁(yè)）所有者或所有者的代表開(kāi)始運(yùn)用諸如刻記、繪圖、結(jié)繩等簡(jiǎn)單的記錄方法來(lái)記錄部落里的生產(chǎn)和分配活動(dòng)，從而形成了簡(jiǎn)單的原始的會(huì)計(jì)記錄，發(fā)生了簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)行為。

會(huì)計(jì)信息無(wú)論是在遠(yuǎn)古還是當(dāng)今都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的記錄與反映。人們要形成會(huì)計(jì)信息、提供會(huì)計(jì)信息，也都是為了更有效的管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致管理的失誤，從而損害財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)所有者的利益。所以會(huì)計(jì)信息的記錄與反映是否正確自然需要檢查、驗(yàn)證。

在人類的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生之初的原始社會(huì)，實(shí)行的是以血緣關(guān)系為基礎(chǔ)的公有制，氏族首領(lǐng)受氏族成員的推舉來(lái)管理氏族內(nèi)部的生產(chǎn)、分配活動(dòng)。在原始社會(huì)所處的新石器時(shí)代，原始部落的氏族長(zhǎng)要周密地考慮獵物的分配與儲(chǔ)備問(wèn)題。“為了合理的進(jìn)行這項(xiàng)工作，氏族長(zhǎng)必須圍繞具體的數(shù)量進(jìn)行籌劃，而籌劃活動(dòng)的具體進(jìn)行過(guò)程便是計(jì)量、記錄方法的具體應(yīng)用。”“氏族長(zhǎng)不僅要在成員中明確進(jìn)行分工，在相關(guān)事物環(huán)節(jié)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，而且要在事后進(jìn)行檢查。如對(duì)于狩獵活動(dòng)，獵人必須向氏族長(zhǎng)如實(shí)報(bào)告獲取獵物的數(shù)量，而氏族長(zhǎng)也必須對(duì)全部落負(fù)責(zé)，針對(duì)報(bào)告進(jìn)行清點(diǎn)、檢查與核實(shí)?！保ㄗⅲ汗罁P(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版第43、44頁(yè)）“在原始社會(huì)末期，隨著一夫一妻制家庭的產(chǎn)生及私有制的出現(xiàn)，圍繞私家財(cái)產(chǎn)考核的家計(jì)活動(dòng)便逐漸開(kāi)展起來(lái)?！保ㄗⅲ汗罁P(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版第380頁(yè)）可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)的萌芽階段，所有者或所有者的代表是自己對(duì)其所管理的財(cái)物進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并在記錄的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物是否一致、相符進(jìn)行核對(duì)。所以，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息認(rèn)證是由財(cái)產(chǎn)的所有者自己對(duì)自己實(shí)施的，是一種自我認(rèn)證。

2.所有者對(duì)他人的認(rèn)證

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)力水平不斷提高，財(cái)產(chǎn)的數(shù)量不斷增加、其形成的空間不斷擴(kuò)大。在這種情況下，一方面，所有者再欲自己直接管理自己的財(cái)產(chǎn)已越來(lái)越困難，甚至是不可能；另一方面，在經(jīng)濟(jì)上他已有能力承擔(dān)指派他人為其管理財(cái)產(chǎn)所需要花費(fèi)的成本。因此，所有者開(kāi)始將自己的財(cái)產(chǎn)交由他人來(lái)管理，所有權(quán)與管理權(quán)發(fā)生了分離。受權(quán)行使財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的管理者要按照所有者的要求報(bào)告所管財(cái)產(chǎn)的有關(guān)情況，以便所有者及時(shí)了解自己財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)狀況。但是兩權(quán)分離以后，財(cái)產(chǎn)的管理權(quán)從其所有權(quán)中分離出來(lái)由管理者掌握，管理者了解和占有全部的財(cái)產(chǎn)信息，而財(cái)產(chǎn)的所有者則不完全知道，因此而形成了所有者和管理者之間的信息不對(duì)稱，需要管理者將有關(guān)的管理信息，有關(guān)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息向所有者報(bào)告。然而，由于所有者不了解其財(cái)產(chǎn)的管理狀況和增減變動(dòng)的情況，這就為管理者操縱有關(guān)信息提供了客觀的條件。一旦管理者的行為出現(xiàn)差錯(cuò)或企圖占有所管財(cái)產(chǎn)等情況發(fā)生，即會(huì)引發(fā)管理者操縱有關(guān)信息的主觀動(dòng)機(jī)，進(jìn)而掩蓋其損害或侵占所有者利益的行為。為了防止管理者提供虛假的經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)對(duì)管理者管理行為的控制，所有者要對(duì)管理者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行認(rèn)證，以確定其真實(shí)性和可靠性。

在兩權(quán)分離的最初階段，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)都比較簡(jiǎn)單，數(shù)量也比較少，記錄與反映這些活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息信息量小，因此對(duì)其認(rèn)證的工作量不多，技術(shù)性要求不高，所有者完全可以自己承擔(dān)，還不需要指派他人。從“公元前三千年以前的伊拉克神廟里的那些賬單已可見(jiàn)，賬單系出自專人之手。”（注：郭道揚(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版第187頁(yè)）在奴隸社會(huì)，歐洲莊園經(jīng)濟(jì)中實(shí)行的是一種受托責(zé)任的管家制度。“莊園里的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)握持于奴隸主手中，而管家則執(zhí)行奴隸主的決策指令，對(duì)整個(gè)莊園經(jīng)濟(jì)的日常管理工作負(fù)責(zé)?！f園制度’中最重要的內(nèi)容之一是會(huì)計(jì)報(bào)告制度，它要求管家必須定期向奴隸主提交會(huì)計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中作出必要說(shuō)明，以接受奴隸主對(duì)他的監(jiān)督，而奴隸主則根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告檢查管家對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?！保ㄗⅲ汗罁P(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版第383頁(yè)）此時(shí)的會(huì)計(jì)信息認(rèn)證是由財(cái)產(chǎn)的所有者親自對(duì)他人即財(cái)產(chǎn)的管理者所提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)施的。

3.所有者委派他人認(rèn)證

如前所述，審計(jì)是由會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證活動(dòng)發(fā)展而來(lái)的，因此，我們通過(guò)探尋會(huì)計(jì)信息認(rèn)證活動(dòng)發(fā)展的過(guò)程來(lái)探尋審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。不論是所有者對(duì)自己記錄的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自我認(rèn)證還是對(duì)他人提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行親自認(rèn)證，還都是審計(jì)的萌芽階段，并不是完全意義上的審計(jì)。只是到了所有者委派他人對(duì)管理者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行認(rèn)證的階段，審計(jì)才脫胎于會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證行為，逐漸成為一種獨(dú)立的、專門(mén)的活動(dòng)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量越發(fā)增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度不斷增強(qiáng)，導(dǎo)致記錄和反映管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息量越來(lái)越大、技術(shù)性要求越來(lái)越高。在這種情況下，所有者難以掌握認(rèn)證所需要的方法和技能，也不可能花費(fèi)大量的時(shí)間去實(shí)施認(rèn)證，他便委派他人代為行使認(rèn)證的權(quán)力。另外從人類社會(huì)歷史發(fā)展的角度看，會(huì)計(jì)信息認(rèn)證由所有者附帶進(jìn)行到委派他人進(jìn)行，有其更為深刻的政治、經(jīng)濟(jì)原因，既國(guó)家的產(chǎn)生。

原始社會(huì)末期，原來(lái)以氏族為單位的集體勞動(dòng)過(guò)渡到了以個(gè)體家庭為單位的個(gè)體勞動(dòng)。當(dāng)個(gè)體勞動(dòng)成為可能并日益盛行以后，生產(chǎn)工具、牲畜等生產(chǎn)資料也從公有逐漸轉(zhuǎn)為個(gè)體家庭所有。同時(shí)，勞動(dòng)產(chǎn)品也由公有財(cái)產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)體家庭的私有財(cái)產(chǎn)，私有制出現(xiàn)了。社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，進(jìn)一步提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，畜牧業(yè)、農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的分工日益擴(kuò)大，勞動(dòng)產(chǎn)品開(kāi)始出現(xiàn)剩余，這使得交換產(chǎn)生并日益頻繁。私有制和交換的發(fā)展，又引起了財(cái)產(chǎn)占有的不平等，那些在氏族公社中擔(dān)任氏族長(zhǎng)、軍事首領(lǐng)的人利用職權(quán)之便大量侵吞公共財(cái)產(chǎn)，多占在部落間戰(zhàn)爭(zhēng)中掠獲的財(cái)物和戰(zhàn)俘，對(duì)其他氏族成員的財(cái)產(chǎn)亦巧取豪奪。這部分人逐漸富裕起來(lái)，成為氏族中的貴族。在氏族的一般成員中，由于各個(gè)家庭占有生產(chǎn)和生活資料的多少不同，勞動(dòng)能力的強(qiáng)弱不同，也產(chǎn)生了貧富兩極分化。

社會(huì)財(cái)富開(kāi)始日益向少數(shù)貴族手里集中，這些部落中的貴族為了滿足對(duì)財(cái)富的貪欲，為了維護(hù)自己已獲得的利益，便逐漸控制部落的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，擴(kuò)大自己的權(quán)力，并利用職權(quán)為掠奪其他部落的財(cái)產(chǎn)而經(jīng)常發(fā)動(dòng)戰(zhàn)爭(zhēng)，以擴(kuò)展自己的勢(shì)力范圍。在經(jīng)濟(jì)上占統(tǒng)治地位的貴族階層為了鞏固和擴(kuò)大既得利益，就要取得相應(yīng)的政治權(quán)力，獲得凌駕于部落組織機(jī)構(gòu)之上的統(tǒng)治地位，而將部落的管理機(jī)構(gòu)變成其統(tǒng)治與的工具，國(guó)家從此產(chǎn)生了。這時(shí)，占有大量社會(huì)財(cái)富的貴族階級(jí)既是所有者又是國(guó)家的統(tǒng)治者。國(guó)家統(tǒng)治者所擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量巨大、形成空間廣泛、耗費(fèi)頻繁，必須委派專門(mén)的官員實(shí)施管理。由于國(guó)家統(tǒng)治者有更多、更重要的國(guó)家大事要決策和管理，已經(jīng)再?zèng)]有精力對(duì)管理者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行認(rèn)證，他便委派有關(guān)的官員來(lái)實(shí)施這種認(rèn)證。

古代印度的孔雀帝國(guó)時(shí)期，在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快、規(guī)模較大的城市管理機(jī)構(gòu)和部門(mén)中，有“‘一大批監(jiān)察官及其下屬官吏’的設(shè)置，監(jiān)督官是國(guó)王的耳目，他們滲透到各地、各部門(mén)著重于各個(gè)方面的檢查，已具有后世審計(jì)官員的作用?！保ㄗⅲ汗罁P(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版，第208頁(yè)）“從公元前443年開(kāi)始，每隔四年，羅馬統(tǒng)治者要從最有工作成績(jī)的，而又與執(zhí)政官地位相當(dāng)?shù)娜酥羞x舉任期為十八個(gè)月的監(jiān)察官兩名，負(fù)責(zé)公民調(diào)查及估計(jì)公民的財(cái)產(chǎn)，以確定公民的等級(jí)，進(jìn)而依此確定應(yīng)征稅收的數(shù)量。此外，監(jiān)督官還參與制定國(guó)家預(yù)算、監(jiān)督日常運(yùn)行之中的國(guó)庫(kù)開(kāi)支?！保ㄗⅲ汗罁P(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版，第212頁(yè)）我國(guó)的西周時(shí)期，在天官之下設(shè)有宰夫一職。宰夫依據(jù)國(guó)家法規(guī)考核各級(jí)官吏的政績(jī)，“歲終，則令群吏正歲會(huì)；月終，則令正月要；旬終，則令日成，”“凡失財(cái)用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之，其足用長(zhǎng)財(cái)善物者，賞之”。（注：《周禮。天官。宰夫》）

從各文明古國(guó)的上述情況來(lái)看，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證尚不是被委派官員的專門(mén)職責(zé)，都是由其兼管或在政績(jī)監(jiān)察的過(guò)程中附帶進(jìn)行的。但是，會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證活動(dòng)畢竟從所有者的活動(dòng)中分離出來(lái)，由所有者自己承擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)橛伤顺袚?dān)。只有實(shí)現(xiàn)了這種轉(zhuǎn)變，審計(jì)才能從會(huì)計(jì)信息認(rèn)證活動(dòng)中脫胎出來(lái)，成為一種獨(dú)立的人類活動(dòng)。就我國(guó)周朝時(shí)期宰夫所負(fù)擔(dān)的職責(zé)而言，既有審計(jì)又有監(jiān)察，審計(jì)只是其全部職責(zé)的一部分，因此還不能說(shuō)宰夫是嚴(yán)格意義上的審計(jì)官員?！暗渌鶑氖碌墓ぷ鲄s具有審計(jì)的性質(zhì)，可以視為我國(guó)審計(jì)工作的濫觴?！保ㄗⅲ和醯律?、閻金鍔主編，《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1988年版，第3頁(yè)）

4.所有者委派專人認(rèn)證

會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸發(fā)展為審計(jì)的。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證活動(dòng)從相關(guān)活動(dòng)中獨(dú)立出來(lái)成為一種專門(mén)職能時(shí)，真正意義上的審計(jì)才形成了。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)信息大量增加，復(fù)雜程度大大提高。在我國(guó)的唐代“戶部尚書(shū)控制國(guó)家財(cái)政，在財(cái)計(jì)方面進(jìn)行全面統(tǒng)治。戶部本司編制戶籍計(jì)賬，先依此作出預(yù)算，再據(jù)此征收賦稅；國(guó)庫(kù)則實(shí)行分簽、分管、分算，凡錢(qián)帛之類財(cái)物入庫(kù)于太府寺，其發(fā)放持金部簽批憑據(jù)；凡糧谷之類財(cái)物入庫(kù)于司農(nóng)寺，其發(fā)放須持有倉(cāng)部簽批憑據(jù)；各庫(kù)獨(dú)立核算，定期上報(bào)主管部門(mén)審核，其整個(gè)核算受制于度之，形成內(nèi)部監(jiān)督制度?！睍?huì)計(jì)信息數(shù)量的增加、其形成的復(fù)雜程度提高，亦使會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證的工作量增加、技術(shù)性要求提高，客觀上產(chǎn)生了設(shè)立專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的需要。另外，長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐也使人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息認(rèn)證的重要，越來(lái)越重視審計(jì)工作。因此，審計(jì)開(kāi)始從國(guó)家監(jiān)察工作中獨(dú)立出來(lái)，成為由專門(mén)機(jī)構(gòu)、專門(mén)官員實(shí)施的專門(mén)職能。在我國(guó)“最早的審計(jì)機(jī)構(gòu)叫比部。比部之設(shè)，始于魏的比部曹，但作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)則在隋、唐。隋在尚書(shū)省下設(shè)比部，職責(zé)是稽核文賬，考核官吏政績(jī)。……唐的比部直轄刑部，對(duì)于戶部所屬度支、太府、金部、倉(cāng)部所管的一切財(cái)物出入，都要經(jīng)過(guò)比部審核?！保ㄗⅲ豪铠檳鄣戎?，《審計(jì)學(xué)》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年版，第5頁(yè)）在這一時(shí)期的突出特點(diǎn)是“監(jiān)察與審計(jì)分開(kāi)，并形成配合關(guān)系?！保ㄗⅲ汗罁P(yáng)著，《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版，第249頁(yè)）

進(jìn)入中世紀(jì)以后，歐洲各國(guó)的國(guó)家審計(jì)有了很大的發(fā)展，也相繼設(shè)立專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)?！笆坏绞兰o(jì)時(shí)期，英國(guó)在財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，負(fù)責(zé)審查王室的財(cái)務(wù)收支和公共資金的管理，在十四世紀(jì)初期，英國(guó)任命了一位主要發(fā)揮審計(jì)職能的主計(jì)長(zhǎng)，在同一時(shí)期的法國(guó)和意大利也出現(xiàn)了專職審計(jì)人員和專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)?！保ㄗⅲ盒煊耖χ?，《國(guó)家審計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社1991年版，第3頁(yè)），這些都標(biāo)志著信息認(rèn)證的專門(mén)化。

5.所有者設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)認(rèn)證

審計(jì)發(fā)展到專門(mén)職能階段，雖然設(shè)立了專司審計(jì)的機(jī)構(gòu)，但是這種審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于政府的財(cái)政部門(mén)，或隸屬于政府的其他行政部門(mén)，當(dāng)審計(jì)行為涉及到這些部門(mén)，往往會(huì)受到這些部門(mén)的干預(yù)，因而缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，影響了審計(jì)職能的充分發(fā)揮。到十九世紀(jì)，歐洲、北美的許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛建立了三權(quán)分立的國(guó)家政體，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生了變革，開(kāi)始從國(guó)家行政部門(mén)或財(cái)政部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)，脫離行政序列，而進(jìn)入立法或司法序列。前者使審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，后者使審計(jì)實(shí)施帶有司法性質(zhì)，都加強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性，是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度的典型形式，人們把這兩種形式概括為“立法型”和“司法型”的國(guó)家審計(jì)制度。

“英國(guó)是最早實(shí)行立法型國(guó)家審計(jì)的。其監(jiān)督行政部門(mén)的權(quán)力由議會(huì)掌握。1886年6月28日，倫敦議會(huì)通過(guò)的《國(guó)庫(kù)和審計(jì)法》是這一類型產(chǎn)生的主要標(biāo)志。依據(jù)該法案，凡是英國(guó)財(cái)政收入，均以國(guó)庫(kù)公款的名義，存入英國(guó)和愛(ài)爾蘭銀行；它的所有權(quán)屬于議會(huì)，而不屬于英王，并受議會(huì)的監(jiān)督。該法案還規(guī)定，政府的一切收入，應(yīng)收代表議會(huì)，獨(dú)立于政府之外的主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)實(shí)施審查，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)由英王任命，但只有通過(guò)議會(huì)兩院的同意，令其才能辭退?！保ㄗⅲ骸妒澜缰饕獓?guó)家審計(jì)》編寫(xiě)組編寫(xiě)，《世界主要國(guó)家審計(jì)》，中國(guó)大百科全書(shū)出版社1996年版，第5頁(yè)）立法型審計(jì)制度的進(jìn)一步完善是在美國(guó)。美國(guó)于1921年6月10日公布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，“依據(jù)該法案，在美國(guó)國(guó)會(huì)之下，設(shè)置獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)——美國(guó)審計(jì)總署（GeneralAccountingOffice，簡(jiǎn)稱GAO），同時(shí)撤消財(cái)政部的審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)官，并將這兩項(xiàng)職權(quán)全部移交審計(jì)署，從而使國(guó)會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化了自己的監(jiān)督權(quán)力。審計(jì)署獨(dú)立于行政部門(mén)之外，負(fù)責(zé)對(duì)政府的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，并就聯(lián)邦政府的運(yùn)轉(zhuǎn)情況向國(guó)會(huì)提出報(bào)告。”（注：《世界主要國(guó)家審計(jì)》編寫(xiě)組編寫(xiě)，《世界主要國(guó)家審計(jì)》，中國(guó)大百科全書(shū)出版社1996年版，第5頁(yè)）

6.所有者委托獨(dú)立機(jī)構(gòu)認(rèn)證

在審計(jì)發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中形成了三個(gè)分支，即國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。這三種審計(jì)發(fā)展的基本脈絡(luò)是相同的，但最終結(jié)果則有所不同。這種不同主要取決于所有者與管理者、所有者與審計(jì)者之間的關(guān)系結(jié)構(gòu)的差異。在國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)所形成的審計(jì)關(guān)系中，所有者與管理者或經(jīng)營(yíng)者之間是行政上的隸屬關(guān)系，所有者是將管理權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)授予管理者或經(jīng)營(yíng)者的。所有者與管理者或經(jīng)營(yíng)者之間的地位是上下級(jí)的隸屬關(guān)系，是不平等的。所有者直接掌握著經(jīng)營(yíng)者或管理者的任命權(quán)，為了了解和掌握經(jīng)營(yíng)者或管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，所有者委派專門(mén)的人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者、管理者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行認(rèn)證，進(jìn)而形成了所有者和審計(jì)者之間的行政上隸屬關(guān)系，所有者以任命方式授權(quán)審計(jì)者實(shí)施審計(jì)。兩者之間是以行政命令為基礎(chǔ)的授權(quán)關(guān)系。而民間審計(jì)的審計(jì)關(guān)系中，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是以契約為紐帶的關(guān)系，兩者之間的地位是平等的。這種平等關(guān)系決定了所有者無(wú)權(quán)直接任命經(jīng)營(yíng)者，只能是委托其經(jīng)營(yíng)。亦不能直接派人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查，只能委托他人，使所有者和審計(jì)者之間形成了委托關(guān)系，所有者以聘請(qǐng)方式委托審計(jì)者實(shí)施審計(jì)。兩者之間是以契約為基礎(chǔ)的委托關(guān)系。

審計(jì)理論范文第2篇

一、審計(jì)理論和實(shí)證理論的相關(guān)性分析

審計(jì)理論是來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，并在審計(jì)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，同時(shí)又不斷在審計(jì)實(shí)踐中修正與完善。因此，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是通過(guò)實(shí)踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個(gè)完整的知識(shí)體系。審計(jì)理論體系按理論研究的性質(zhì)，可分為兩個(gè)層次：審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)應(yīng)用理論，二者各自具有不同特點(diǎn)。

審計(jì)基礎(chǔ)理論是研究審計(jì)本質(zhì)、一般規(guī)律和基本原理，即能揭示審計(jì)實(shí)踐普遍本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系。它在審計(jì)理論體系中處于基礎(chǔ)地位，其科學(xué)水平?jīng)Q定著審計(jì)理論體系的水平。其主要特點(diǎn)：1、研究對(duì)象的一般性和普遍性；2、研究目的是解決如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)踐和從一般意義上組織審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所涉及的審計(jì)實(shí)踐要素的基本性問(wèn)題；3、研究功能的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略性。

審計(jì)應(yīng)用理論是審計(jì)基礎(chǔ)理論在具體審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識(shí)體系，也就是關(guān)于處理具體審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的原理、原則、程序和方法的知識(shí)體系。它介于審計(jì)基礎(chǔ)理論和具體審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間。審計(jì)應(yīng)用理論可以使審計(jì)基礎(chǔ)理論與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系更加密切，新的審計(jì)基礎(chǔ)理論概念更易于在審計(jì)實(shí)踐中貫徹落實(shí)。其主要特點(diǎn)：1、研究對(duì)象的具體性和特殊性；2、研究目的的針對(duì)性；3、研究性質(zhì)是具有實(shí)踐性、專業(yè)性和服務(wù)性。

隨著實(shí)證研究方法的傳播和發(fā)展，中外審計(jì)專家、學(xué)者已經(jīng)注意到隨著審計(jì)理論的不斷發(fā)展，實(shí)證方法已經(jīng)廣泛應(yīng)用于審計(jì)理論研究中，并在審計(jì)理論研究中起到越來(lái)越重要的作用。實(shí)證理論是19世紀(jì)30年代由孔德在其名著《實(shí)證哲學(xué)教程》中提出的，它所奉行的實(shí)證主義只承認(rèn)存在的事實(shí)，一切關(guān)于事實(shí)的概念都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)。實(shí)證理論的特點(diǎn)：1、實(shí)證理論研究的目的是要從現(xiàn)象與事實(shí)中發(fā)現(xiàn)和揭示出某些規(guī)律性的東西，并對(duì)造成這種規(guī)律的因素進(jìn)行檢驗(yàn)，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)象與事實(shí)做出合理的解釋、預(yù)測(cè)；2、實(shí)證研究方法對(duì)理論的選擇重視其可證實(shí)性，要求其轉(zhuǎn)化為具體可檢驗(yàn)的假設(shè)；3、強(qiáng)調(diào)價(jià)值中立；4、實(shí)證研究是一個(gè)從經(jīng)驗(yàn)向理論推演的邏輯實(shí)證過(guò)程。

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，在此之前絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。但是，實(shí)證理論并沒(méi)有及時(shí)在審計(jì)理論中得到發(fā)展，盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，“數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的”。但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，而且時(shí)過(guò)境遷，審計(jì)理論研究必須引入以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證理論。

二、規(guī)范性研究在審計(jì)理論研究中的局限性

規(guī)范性研究是審計(jì)理論研究的重要方法，也是目前我國(guó)審計(jì)理論研究的主要形式，它在解釋國(guó)家有關(guān)審計(jì)政策和制度、制定審計(jì)規(guī)范，以及規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)方面發(fā)揮了積極的作用。審計(jì)理論研究的首要任務(wù)就是為審計(jì)規(guī)范的制定提供依據(jù)。然而，規(guī)范研究如果僅用一些抽象的范疇去演繹未知，就不可能得到能夠正確指導(dǎo)實(shí)踐的理論原則和操作原則，其可靠性就受到質(zhì)疑。規(guī)范性研究的局限性：1、以規(guī)范性的演繹法排斥實(shí)證性的歸納法，使審計(jì)理論研究從理論走向理論；2、以哲學(xué)抽象代替辯證分析，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中大量存在的具體問(wèn)題難以在現(xiàn)有審計(jì)理論框架中得到解釋，使審計(jì)理論缺乏解釋能力和現(xiàn)實(shí)意義；3、審計(jì)理論的研究跟不上我國(guó)審計(jì)實(shí)踐飛速發(fā)展的步伐，我國(guó)當(dāng)前審計(jì)基礎(chǔ)理論相對(duì)薄弱，滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，而導(dǎo)致改革缺乏堅(jiān)實(shí)的理論，步履維艱，難以整體規(guī)劃；4、審計(jì)理論研究成果與審計(jì)實(shí)踐需要有脫節(jié)現(xiàn)象。因此，要建立完善的審計(jì)理論體系，提高審計(jì)理論的科學(xué)性，應(yīng)對(duì)不斷運(yùn)行的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行多層次實(shí)證研究，力求在復(fù)雜的環(huán)境下探索新的審計(jì)體系。

規(guī)范研究所形成的理論，由于受觀察角度與范圍的限制，其要素之間往往缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，甚至發(fā)生矛盾。為了克服這些弊端，在對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行規(guī)范研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)該采用實(shí)證法進(jìn)行研究。這是因?yàn)椋?1)規(guī)范性審計(jì)研究以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)為前提，進(jìn)而進(jìn)行演繹推理，得出衡量審計(jì)體系的行為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)審計(jì)理論采用實(shí)證性研究，它沒(méi)有削弱規(guī)范審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，相反，在某些方面可彌補(bǔ)其規(guī)范性研究的不足。它可將審計(jì)體系構(gòu)建于實(shí)際觀察結(jié)果的基礎(chǔ)之上，而并非個(gè)人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)或判斷，它采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法處理分析數(shù)據(jù)，在研究手段上更具科學(xué)性和客觀性，而且其他人也可用同樣的程序和方法對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證。因而，它得出的理論解釋和建立的模型更具有可信性。(2)有利于解決審計(jì)體系理論研究中存在的經(jīng)驗(yàn)式研究、名詞之爭(zhēng)的問(wèn)題，使審計(jì)理論源于實(shí)踐又直接用于實(shí)踐，盡快形成統(tǒng)一實(shí)用的審計(jì)理論，改變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)的看法，促使國(guó)家有關(guān)部門(mén)采納審計(jì)研究的理論成果，從而更好地推進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。(3)有助于理論聯(lián)系實(shí)際，促使審計(jì)理論面向?qū)徲?jì)實(shí)踐，進(jìn)行現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的研究。按照美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中所提出的要求，要使理論具有說(shuō)服力，就必須具備三個(gè)條件：“(1)關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界的前提，應(yīng)該以可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù)。(2)各種理論說(shuō)明的相互關(guān)系，應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗(yàn)；(3)如果任何一個(gè)前提是以價(jià)值判斷或無(wú)說(shuō)服力的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)為依據(jù)的，其理論結(jié)論或經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的假設(shè)應(yīng)受到獨(dú)立的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)?！?/p>

三、實(shí)證理論在審計(jì)理論研究中的必要性

我們可以看到實(shí)證研究在會(huì)計(jì)理論研究中已經(jīng)起到重要作用，但在審計(jì)理論研究中并沒(méi)有得到應(yīng)有重視?？梢哉f(shuō)，實(shí)證研究在審計(jì)理論研究方面甚至是一片空白，大多數(shù)審計(jì)理論工作者對(duì)審計(jì)的基本問(wèn)題采用規(guī)范性的描述法。規(guī)范研究者主張，在審計(jì)理論研究過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即立足于對(duì)現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)慣例的分析，從中抽象出一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為構(gòu)建審計(jì)理論的前提。而實(shí)證審計(jì)理論工作者則認(rèn)為，在理論研究過(guò)程中事實(shí)與價(jià)值、手段與目的是分離的。正如瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所言：“理論只是提供一種限定所必需的兩個(gè)因素中的一個(gè)：特定行為對(duì)各種變量的影響；使用者提供了另一要素：目標(biāo)以及反映變量對(duì)目標(biāo)影響的函數(shù)”。他們堅(jiān)持客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥非理性的、功利性的價(jià)值判斷，主張像自然學(xué)那樣，以仔細(xì)、客觀地觀察一個(gè)實(shí)驗(yàn)或一定時(shí)期所發(fā)生的事實(shí)而獲取的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，來(lái)構(gòu)建科學(xué)性的審計(jì)理論。

審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法。從審計(jì)的全過(guò)程來(lái)看，實(shí)證理論應(yīng)該作為審計(jì)理論的重要依據(jù)，但是在我國(guó)的審計(jì)理論研究中對(duì)實(shí)證應(yīng)用很少，導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、審計(jì)理論滯后。缺乏對(duì)實(shí)證理論的重視，主要是對(duì)于實(shí)證理論的可行性缺乏信心，在這方面的研究很少，而且實(shí)證研究會(huì)加大審計(jì)理論研究的成本。但是，實(shí)證理論在審計(jì)理論研究中應(yīng)用是完全必須的。下面從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)規(guī)范三方面論述其必要性。

1、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基本、最重要的要素，它對(duì)其他要素起決定和制約作用。審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括審計(jì)總目標(biāo)和實(shí)際具體目標(biāo)。實(shí)證理論在審計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在可以通過(guò)實(shí)證研究確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)總目標(biāo)是適應(yīng)不同的歷史時(shí)期而不斷發(fā)展的，可以通過(guò)對(duì)于各時(shí)期的審計(jì)需求的實(shí)證研究確定總目標(biāo)，這需要社會(huì)整體范圍的實(shí)證研究，包括對(duì)政府、中介、客戶、企業(yè)等各方面的實(shí)證分析；審計(jì)具體目標(biāo)則是根據(jù)總目標(biāo)制定的，而具體要怎樣確定也可以通過(guò)實(shí)證方法進(jìn)行適當(dāng)確定。

2、審計(jì)假設(shè)是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而建立的前提條件。審計(jì)假設(shè)是指面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境的影響，從實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的一些前提所做出的合理設(shè)定。由于審計(jì)的內(nèi)容多樣性和審計(jì)分類的不同，各個(gè)不同性質(zhì)的審計(jì)都應(yīng)該有各自不同的審計(jì)假設(shè)，沒(méi)有使用于各個(gè)層面和各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)假設(shè)，所以要提出正確的審計(jì)假設(shè)即必須進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)收集、進(jìn)行實(shí)證分析。

審計(jì)理論范文第3篇

內(nèi)部審計(jì)理論之所以貧瘠，主要表現(xiàn)在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內(nèi)部審計(jì)研究方面使用某種嚴(yán)密范式的成果。“范式”通常被理解為一個(gè)共同體成員所共享的信仰、價(jià)值和技術(shù)等的集合。關(guān)于審計(jì)學(xué)范式，筆者（2004）曾經(jīng)在《審計(jì)關(guān)系契約論》一書(shū)中提出了審計(jì)學(xué)范式的命題，并且指出：“契約產(chǎn)生了審計(jì)。”“審計(jì)關(guān)系契約論是一種新的審計(jì)學(xué)范式。”由于缺乏范式，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有應(yīng)有的理論高度，缺乏涉及價(jià)值觀的思想，也就無(wú)法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)理論也無(wú)法形成社會(huì)科學(xué)界應(yīng)有的學(xué)術(shù)流派，對(duì)于這個(gè)學(xué)科的發(fā)展極其不利。在我國(guó)，幾乎沒(méi)有人能夠清楚內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有幾種2013.22中國(guó)內(nèi)部審計(jì)1Theory理論學(xué)者談學(xué)術(shù)流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經(jīng)驗(yàn)。在內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)著作或者論文中，主要研究的內(nèi)容集中在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的描述上，這些經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生于特定的實(shí)際工作中，與特定單位的工作環(huán)境具有密切的關(guān)系。與理論相比，還需要進(jìn)一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進(jìn)行推廣，超越經(jīng)驗(yàn)的局限性。由于存在這樣的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，幾乎可以說(shuō)，任何內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學(xué)界，數(shù)學(xué)的精確度是頂級(jí)的；對(duì)于一門(mén)具體科學(xué)而言，應(yīng)用數(shù)學(xué)的程度，甚至被認(rèn)為是該門(mén)科學(xué)成熟程度的象征。在內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，精確性依然是一個(gè)需要認(rèn)真關(guān)注的問(wèn)題。我們從內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)方面（這是內(nèi)部審計(jì)最重要的功能）能夠比較容易地看到，內(nèi)部審計(jì)在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對(duì)于許多需要內(nèi)部審計(jì)人員判斷的問(wèn)題，如通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)基本上既沒(méi)有像司法領(lǐng)域那樣擁有明晰的、具有很強(qiáng)操作性的規(guī)則，使內(nèi)部審計(jì)的評(píng)判無(wú)懈可擊，并且能夠得出相當(dāng)確定的認(rèn)定（在一定程度上排除了內(nèi)部審計(jì)人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的定量評(píng)價(jià)的結(jié)果，也沒(méi)有獲得像數(shù)學(xué)上那樣“一加一等于二”的確定的計(jì)算結(jié)果。就審計(jì)實(shí)踐而言，無(wú)論是實(shí)施定性分析還是定量分析，不同的內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)生較大的分歧。現(xiàn)在，我們有理由懷疑某些研究成果的現(xiàn)實(shí)價(jià)值；那些審計(jì)學(xué)的教科書(shū)或者內(nèi)部審計(jì)的文章，究竟能夠產(chǎn)生多大的應(yīng)用效果，在現(xiàn)實(shí)中很容易做出判斷。顯然，如果內(nèi)部審計(jì)工作流程不統(tǒng)一、審計(jì)評(píng)價(jià)存在彈性，那么，可能都會(huì)影響審計(jì)理論的形成與完善。4．定位模糊。內(nèi)部審計(jì)理論來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，如果內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)存在許多不確定性，那么，內(nèi)部審計(jì)的理論可能很難走向成熟?？疾靸?nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史可以看到，初始的公司內(nèi)部審計(jì)主要是股東實(shí)施的，而且主要解決財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題；當(dāng)公司上市需要公開(kāi)披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)被迫外部化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要角色，內(nèi)部審計(jì)逐漸退出了財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。慢慢地，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始以管理審計(jì)作為主要的工作內(nèi)容；當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越成為經(jīng)營(yíng)者關(guān)注的焦點(diǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域進(jìn)軍。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史的演進(jìn)表明，內(nèi)部審計(jì)不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對(duì)象，而內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，來(lái)源于實(shí)施“職業(yè)自救”以求得職業(yè)生存的基礎(chǔ)空間。不要指望一個(gè)不被許多人關(guān)注的、不斷尋求如何生存的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能夠在穩(wěn)定的職業(yè)實(shí)踐中獲得成熟的理論。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)理論沒(méi)有嚴(yán)密的體系，內(nèi)容比較雜亂，這是內(nèi)部審計(jì)理論無(wú)法進(jìn)一步提升的主要原因。另外，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有一個(gè)穩(wěn)定、核心的具有代表性的工作內(nèi)容，使依托內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的理論呈現(xiàn)發(fā)散狀，從而無(wú)法歸納出權(quán)威的、公認(rèn)的而又相對(duì)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理論。5．簡(jiǎn)單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的核心問(wèn)題是不斷實(shí)現(xiàn)理論的創(chuàng)新。然而，目前，我們卻看到內(nèi)部審計(jì)的研究論文存在大量低層次重復(fù)的情況，這是內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的大忌。這種重復(fù)，主要集中在以下方面：（1）熱點(diǎn)問(wèn)題的討論。在最近幾年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究是幾個(gè)焦點(diǎn)，有大量的論文問(wèn)世，但是，大部分論文的內(nèi)容都局限在一些初級(jí)問(wèn)題的研究上，創(chuàng)新性成果極少見(jiàn)到。（2）工作經(jīng)驗(yàn)的陳述。大部分介紹工作經(jīng)驗(yàn)的文章，基本上是就事論事，所討論的問(wèn)題帶有一定的地域性或者行業(yè)性，甚至在適用特定單位時(shí)可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經(jīng)驗(yàn)的推廣價(jià)值。當(dāng)然，更為遺憾的是，這些經(jīng)驗(yàn)介紹的文章內(nèi)容重復(fù)比較多，浪費(fèi)了作者與讀者的時(shí)間。由于低層次的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)無(wú)法升華為內(nèi)部審計(jì)理論，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的貢獻(xiàn)很少。（3）工作宣傳與報(bào)道。在一些報(bào)刊上，包括了為數(shù)不少的既不是理論研究的學(xué)術(shù)論文，又不是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的研究報(bào)告的文章，即對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行一般性介紹的文章。這些文章的內(nèi)容與理論研究相去甚遠(yuǎn)。

內(nèi)部審計(jì)理論

以下方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以考慮：1．內(nèi)部審計(jì)范式的建造。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，我們看到經(jīng)驗(yàn)陳述充斥報(bào)刊，那些在一定范圍（如本單位）驗(yàn)證過(guò)的經(jīng)驗(yàn)，能不能產(chǎn)生更大的推廣價(jià)值，很難判斷。如何將經(jīng)驗(yàn)提煉成為應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上形成基礎(chǔ)理論，建立一定的范式，是需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。本人仍然相信，可以將審計(jì)契約理論作為內(nèi)部審計(jì)的范式。理由是，一個(gè)單位具體的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與廢除，與一種契約有關(guān)，即契約決定了是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度。在契約理論范式下，內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)，需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）契約制定者的影響力。契約締結(jié)者（在這里可以理解為內(nèi)部審計(jì)的委托人）對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的存廢具有重要意義，這意味著對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究，應(yīng)當(dāng)超越內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者業(yè)務(wù)的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結(jié)者發(fā)自內(nèi)在需求的對(duì)內(nèi)部審計(jì)可能產(chǎn)生的那些導(dǎo)向性影響，才能準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)有效性的最大化。實(shí)現(xiàn)研究視野突破的意義是，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，更好地服務(wù)審計(jì)委托人。（2）契約精神的樹(shù)立。內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)關(guān)系人，也是契約的締結(jié)者，也應(yīng)當(dāng)遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規(guī)則”大于信奉沒(méi)有規(guī)則的人言人治。指望組織的某些負(fù)責(zé)人依靠個(gè)人力量對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予支持，遠(yuǎn)沒(méi)有“規(guī)則”給予內(nèi)部審計(jì)的支持更為有效。因?yàn)椋切簳r(shí)的有效性可能沒(méi)有恒久的有效性更有最終價(jià)值。（3）契約理論的深化?，F(xiàn)實(shí)中，許多人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位決定因素的審計(jì)權(quán)利的獲得是在博弈中實(shí)現(xiàn)的，是審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人博弈的結(jié)果。而研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的關(guān)系，有助于解開(kāi)內(nèi)部審計(jì)權(quán)利體系來(lái)源之謎。其中，重要的是，研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的契約關(guān)系，完善審計(jì)契約理論，改善審計(jì)關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生更大的價(jià)值。如果能夠?qū)⑷N審計(jì)關(guān)系人的六種對(duì)應(yīng)關(guān)系研究清楚，通過(guò)三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計(jì)契約理論就已經(jīng)不遠(yuǎn)了。2．內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的破解。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)這一問(wèn)題，過(guò)去已經(jīng)有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個(gè)問(wèn)題呢？原因是，內(nèi)部審計(jì)在近幾十年的發(fā)展中，從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一次又一次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的全面轉(zhuǎn)型，如果再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等非主流的審計(jì)形式，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計(jì)界完全有理由認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促成了內(nèi)部審計(jì)的一次次轉(zhuǎn)型，甚至內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是這個(gè)行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，但是，也不能忘掉，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)究竟是什么？它的發(fā)展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？?jī)?nèi)部審計(jì)是堅(jiān)守傳統(tǒng)，還是需要隨機(jī)應(yīng)變，求得更大的發(fā)展空間，這是我們需要認(rèn)真研究的課題。從西方國(guó)家公司內(nèi)部審計(jì)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內(nèi)部審計(jì)是不能遺忘財(cái)務(wù)審計(jì)功能的。可以斷定：那種將內(nèi)部審計(jì)視為“包打天下”的神器的想法是不切合實(shí)際的，可能促使內(nèi)部審計(jì)偏離本質(zhì)規(guī)定，甚至誤入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)消亡。現(xiàn)在，我們需要重新審視內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，以便為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。3．內(nèi)部審計(jì)判斷的約束。在這里，審計(jì)判斷主要是指內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)判斷，它用來(lái)解決內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中如何控制決策結(jié)果人為偏差的問(wèn)題。在一些關(guān)鍵性技術(shù)（如審計(jì)重要性的分析技術(shù)）方面，審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用已經(jīng)眾所周知。然而，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)如何克服內(nèi)部審計(jì)人員判斷的人為性問(wèn)題，2013.24中國(guó)內(nèi)部審計(jì)1Theory理理論論內(nèi)學(xué)部者控談制卻并未受到應(yīng)有的關(guān)注。比如，一項(xiàng)被審計(jì)檢查所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，怎樣才能保證審計(jì)結(jié)論無(wú)懈可擊，是一個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題。在《刑法》上，對(duì)一項(xiàng)罪行的認(rèn)定，需要一些法定的構(gòu)成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開(kāi)的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會(huì)各界監(jiān)督。本人認(rèn)為，做好以下方面的工作，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷是有幫助的：（1）對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性的規(guī)范化。既要求將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題“類型化”和“概念化”，使用統(tǒng)一的名詞或者術(shù)語(yǔ)，又要求對(duì)每一個(gè)概念的界定提出具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)判斷。當(dāng)然，采用書(shū)面化制度的形式予以推行，效果應(yīng)當(dāng)更好。（2）審計(jì)作業(yè)流程節(jié)點(diǎn)的控制。審計(jì)作業(yè)流程的實(shí)施，從一個(gè)環(huán)節(jié)到另一個(gè)環(huán)節(jié)，常?？赡苌婕芭袛嗯c選擇問(wèn)題，如果理論界能夠針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上如何判斷與選擇做出具體的界定，對(duì)于提高審計(jì)作業(yè)的科學(xué)性無(wú)疑具有重要作用。（3）審計(jì)方法選擇的控制。在某些首選審計(jì)方法的應(yīng)用受到限制的情況下，如何采用替代性審計(jì)方法同樣需要進(jìn)行準(zhǔn)確控制。可惜的是，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題幾乎沒(méi)有什么研究成果可以參考。4．內(nèi)部審計(jì)學(xué)派的建立。

審計(jì)理論范文第4篇

1、績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)今世界審計(jì)的主流。目前國(guó)際績(jī)效審計(jì)方興未艾，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都達(dá)到了一個(gè)新高度。就美國(guó)、英國(guó)、加拿大等一些有代表性的國(guó)家而言，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的主要內(nèi)容，有的甚至占其總工作量的90％以上。如美國(guó)的績(jī)效審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、德國(guó)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中橫向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用等，都是這些國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段，在審計(jì)理論和實(shí)踐上的新發(fā)展。毋庸置疑，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今政府審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。

2、績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)高層次發(fā)展方向。審計(jì)不僅要實(shí)行真實(shí)性合法性審計(jì)，更應(yīng)當(dāng)實(shí)行績(jī)效審計(jì)，以便為政府宏觀決策服務(wù)?？梢哉f(shuō)，審計(jì)本來(lái)就應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)方面，績(jī)效審計(jì)之所以出現(xiàn)很晚，只是由于生產(chǎn)力水平、社會(huì)和科學(xué)的進(jìn)步程度以及審計(jì)技術(shù)手段的發(fā)展受到當(dāng)時(shí)歷史條件的限制而已。正如審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在2003年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的報(bào)告中指出的：效益審計(jì)是更高層次的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)工作的發(fā)展方向。

3、我國(guó)正在積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)。在80年代中后期和90年代初，我國(guó)審計(jì)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了一些探索，沒(méi)有深入開(kāi)展。2002年，李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上也強(qiáng)調(diào)指出：“‘績(jī)效審計(jì)’是世界發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，我們要抓住機(jī)遇，積極在效益審計(jì)方面進(jìn)行探索”。我國(guó)審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確提出要開(kāi)展效益審計(jì)，并且要逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到20(17年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。

4、績(jī)效審計(jì)興起將推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。并且，隨著績(jī)效審計(jì)的廣泛實(shí)踐，在審計(jì)制度建設(shè)上，績(jī)效審計(jì)將由隨意性向強(qiáng)制性發(fā)展，由零散的、粗略的、彈性較大的審計(jì)實(shí)踐向統(tǒng)一組織、具有一定規(guī)模和影響的審計(jì)活動(dòng)發(fā)展。并通過(guò)立法修規(guī)建立健全有關(guān)審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為，從制度上保證這項(xiàng)工作的開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的不斷發(fā)展將大力推動(dòng)審計(jì)理論的研究，從而豐富我國(guó)審計(jì)理論的寶庫(kù)，提高我國(guó)審計(jì)理論研究的水平。同時(shí)，科學(xué)規(guī)范的審計(jì)理論反過(guò)來(lái)又將指導(dǎo)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)提高我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐水平。

總之，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，是在科學(xué)審計(jì)觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計(jì)理念，是在新形勢(shì)下提高審計(jì)能力、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)必然選擇，有著極重要的意義。我國(guó)的政府審計(jì)經(jīng)過(guò)20年的工作取得了輝煌成績(jī)，但仍然處于初級(jí)階段，尚未形成適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)制度。因此，研究探索政府績(jī)效審計(jì)具有重要的歷史和現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的重點(diǎn)

目前，我國(guó)審計(jì)界已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要性，掀起了績(jī)效審計(jì)研究的熱潮。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)尚處于探索階段，有許多理論問(wèn)題和實(shí)踐問(wèn)題需要研究，當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的重點(diǎn)不是探討是否開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，也不是簡(jiǎn)單地介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的做法，而是要著眼于指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐，解決操作層面的問(wèn)題，一方面，研究我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化程序和方法，另一方面，把一些實(shí)踐中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和概括，推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前，績(jī)效審計(jì)研究中需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題有，績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇的原則和程序；績(jī)效審計(jì)審前調(diào)查的步驟、方法；績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定和標(biāo)準(zhǔn)的選擇；績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)的報(bào)告框架、結(jié)果溝通與后續(xù)跟蹤等。

針對(duì)研究重點(diǎn)，當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的方法應(yīng)該是與實(shí)踐緊密結(jié)合，規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合，注意解決實(shí)踐中存在的問(wèn)題，防止從理論到理論，或者堆砌國(guó)外績(jī)效審計(jì)的資料，從而脫離實(shí)際，難以對(duì)實(shí)踐起到指導(dǎo)作用。

如何借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行探討，從實(shí)踐上對(duì)績(jī)效審計(jì)“如何去做”的問(wèn)題進(jìn)行研究是當(dāng)前績(jī)效審計(jì)研究的重點(diǎn)。本課題研究正是以解決實(shí)踐問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，全面了解我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)的現(xiàn)狀，找出存在的困難和問(wèn)題，在借鑒國(guó)外審計(jì)的一些有益做法的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確理解和把握我國(guó)效益審計(jì)的定位，探討如何構(gòu)建具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)體系。

三、政府績(jī)效審計(jì)的理論架構(gòu)

任何一門(mén)學(xué)科在從萌芽走向成熟的發(fā)展過(guò)程中，都應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成一套完整的、相互關(guān)聯(lián)的、合乎邏輯的理論框架，理論上的提煉又轉(zhuǎn)而成為指導(dǎo)實(shí)踐的工具，并在實(shí)踐中不斷進(jìn)行修正和提高。績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷史并不長(zhǎng)，對(duì)其理論的研究探討也就顯得越發(fā)重要和緊迫，特別是適合中國(guó)國(guó)情、具有中國(guó)特色的理論研究和實(shí)踐。

1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說(shuō)是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的理論前提。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論一直是傳統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)重要理論依據(jù)。審計(jì)是在這個(gè)受托責(zé)任的發(fā)展過(guò)程中，不斷擴(kuò)展起來(lái)的。對(duì)效益責(zé)任履行情況的監(jiān)督與檢查是審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，績(jī)效審計(jì)由此而生。可以認(rèn)為，效益責(zé)任的形成及其考核是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的理論前提。

2、凱恩斯革命和公共支出規(guī)模的擴(kuò)展是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。凱恩斯主義有效地醫(yī)治了“真正的經(jīng)濟(jì)病癥”。政府審計(jì)以獨(dú)立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關(guān)系人提供客觀公證的信息，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)的開(kāi)支也與日俱增。因此，凱恩斯革命和政府公共支出規(guī)模的擴(kuò)展為績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

3、新公共管理運(yùn)動(dòng)是績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政治動(dòng)力。審計(jì)時(shí)實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段和工具，公共管理為審計(jì)提供了政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境。新公共管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的政治環(huán)境，推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

4、政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查；對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)；發(fā)現(xiàn)并分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問(wèn)題的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

5、政府績(jī)效審計(jì)的范圍。政府績(jī)效審計(jì)的范圍主要包括：行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出，行政單位涉及各級(jí)政府部門(mén)、人大、政協(xié)、以及由國(guó)家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)黨派機(jī)關(guān)和部分社會(huì)團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化教育、科研衛(wèi)生、社會(huì)福利及其它社會(huì)公共事業(yè)部門(mén)；國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金(財(cái)政撥款或財(cái)政融資)投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國(guó)有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。專項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金。比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等；國(guó)際金融組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。

審計(jì)理論范文第5篇

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

環(huán)境績(jī)效一般是指進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無(wú)形收益。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義目前還沒(méi)有一個(gè)比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢(qián)鳳認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指對(duì)政府部門(mén)的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績(jī)效進(jìn)行的審計(jì)[1]；陳正興認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是通過(guò)檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并?duì)其效果與效率表示意見(jiàn)的行為[2].

1999年11月世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)做出如下的定義：環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對(duì)提高環(huán)境管理績(jī)效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。

審計(jì)客觀基礎(chǔ)是審計(jì)賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的需求，尤其是對(duì)審計(jì)活動(dòng)所提供信息的需求。審計(jì)的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計(jì)的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計(jì)，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績(jī)效審計(jì)而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國(guó)家和全民的環(huán)境資源通過(guò)法律委托授權(quán)于一定的政府機(jī)關(guān)或社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織管理、經(jīng)營(yíng)或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過(guò)國(guó)家審計(jì)來(lái)檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個(gè)人的環(huán)境資源，則需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查其是否經(jīng)濟(jì)、有效地管理、經(jīng)營(yíng)和使用了這些環(huán)境資源。這種對(duì)環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評(píng)價(jià)，屬于對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績(jī)效審計(jì)。

二、環(huán)境審計(jì)、績(jī)效審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)

（一）環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系。

環(huán)境審計(jì)，也稱為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開(kāi)拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國(guó)家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級(jí)政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。

環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績(jī)效審計(jì)更多的是考察、分析和評(píng)價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動(dòng)的績(jī)效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。

（二）效益審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)

效益審計(jì)起初并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織才在利馬會(huì)議上將其定義為“績(jī)效審計(jì)”（PerformanceAuditing）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際和亞洲組織將績(jī)效審計(jì)定義為：績(jī)效審計(jì)是一種對(duì)被審計(jì)單位履行其職責(zé)過(guò)程中使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面的審計(jì)，也就是通常所說(shuō)的“三E”審計(jì)，近年來(lái)，又提出“五E”審計(jì)，即在“三E”審計(jì)的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)。效益審計(jì)的目的是為了對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。效益審計(jì)的開(kāi)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。

國(guó)際上審計(jì)已經(jīng)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績(jī)效審計(jì)雖然隸屬于環(huán)境審計(jì)的體系范疇之內(nèi)，但是又同時(shí)兼有績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索有助于完善環(huán)境審計(jì)的方法，拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，突出環(huán)境審計(jì)的建設(shè)性意義。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性為主要審計(jì)對(duì)象逐步過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

環(huán)境審計(jì)的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)職能。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績(jī)效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的根本目的，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

一方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，國(guó)家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計(jì)的獨(dú)特之處。另一方面，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開(kāi)展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一大特點(diǎn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)都與績(jī)效有關(guān)。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動(dòng)。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績(jī)效審計(jì)的因素多種多樣，因而環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

四、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過(guò)環(huán)境績(jī)效審計(jì)是從績(jī)效審計(jì)這個(gè)角度來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對(duì)環(huán)境管理各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績(jī)效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)

行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類分項(xiàng)目標(biāo)：（一）評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門(mén)制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見(jiàn)。

五、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的層次

環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。對(duì)政府的環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于宏觀層次，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行，主要對(duì)政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于微觀層次，由內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)承擔(dān)，重點(diǎn)審查監(jiān)督企業(yè)對(duì)環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時(shí)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（一）宏觀環(huán)境績(jī)效審計(jì)

1.政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)政府制訂的環(huán)境政策，包括對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)政策本身進(jìn)行過(guò)多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實(shí)施費(fèi)用能否達(dá)到最小。

2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績(jī)效審計(jì)

國(guó)家撥付給各級(jí)政府及部門(mén)的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來(lái)源。環(huán)保資金在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檎鎸?shí)合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級(jí)財(cái)政部門(mén)及各級(jí)主管部門(mén)是否及時(shí)將資金撥付給使用單位，有無(wú)少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對(duì)資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

3.政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)

政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、不同階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解了項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚該項(xiàng)目的目標(biāo)，在審計(jì)能力有限的情況下，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)為重點(diǎn)。如果不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實(shí)現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過(guò)了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項(xiàng)目效益。

（二）微觀環(huán)境績(jī)效審計(jì)

企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容一般包括在環(huán)境績(jī)效報(bào)告中，它進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會(huì)成本時(shí)，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無(wú)偏差，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一項(xiàng)政策都有明確的目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，以提高政策法規(guī)的實(shí)施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測(cè)試和評(píng)價(jià)這些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過(guò)了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對(duì)環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過(guò)了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計(jì)

對(duì)企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，該項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無(wú)形收益。因此，該項(xiàng)目的審計(jì)是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計(jì)，其指標(biāo)既有財(cái)務(wù)的、又有非財(cái)務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計(jì)：主要是對(duì)企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實(shí)性、投資行為的持續(xù)性的審查核實(shí)，以促使有關(guān)單位與部門(mén)保證環(huán)保資金的落實(shí)與到位；（2）環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入到環(huán)境管理中的成本與費(fèi)用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費(fèi)用審計(jì)：評(píng)價(jià)和審查企業(yè)由于對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項(xiàng)目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)：評(píng)價(jià)與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益或者企業(yè)由于加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計(jì)：企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理不僅可以帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會(huì)形象和美譽(yù)度，環(huán)境管理綜合效益的審計(jì)包括對(duì)治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評(píng)價(jià)，也就是對(duì)社會(huì)效益和生態(tài)效益的評(píng)價(jià)。

六、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。

（一）對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)。這是目前世界各國(guó)開(kāi)展政府和公營(yíng)機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)最普遍的形式。具體地說(shuō)，就是檢查政府環(huán)保部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會(huì)公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。其主要對(duì)象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項(xiàng)目以及政府簽署的國(guó)際協(xié)議。目前我國(guó)的法律規(guī)定，已授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些項(xiàng)目的“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施該類審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的選擇，考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重要性和可審計(jì)性等方面問(wèn)題。

（三）對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或項(xiàng)目審計(jì)等方面工作的實(shí)施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實(shí)施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無(wú)造成過(guò)多成本等。

（四）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。環(huán)境審計(jì)被看作對(duì)一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過(guò)程，環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國(guó)家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性的評(píng)價(jià)都屬于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的范疇。

（五）對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。雖然我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)并無(wú)對(duì)政策制定進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費(fèi)的計(jì)費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實(shí)上，經(jīng)過(guò)反饋的審計(jì)信息也是國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定政策的重要依據(jù)。

七、當(dāng)前我國(guó)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的障礙與對(duì)策

開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是國(guó)際上環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，但是我國(guó)基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。目前對(duì)于加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但對(duì)于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問(wèn)題認(rèn)識(shí)不夠深入，主要著眼點(diǎn)還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對(duì)于環(huán)境投入的效果以及投

入產(chǎn)出的對(duì)比狀況卻沒(méi)有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大。因此開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)首要的是提高對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績(jī)效審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計(jì)，在我國(guó)環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理違規(guī)時(shí)有發(fā)生的情況下，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績(jī)效工作的展開(kāi)提供基礎(chǔ)。

（三）開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論準(zhǔn)備不足。環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性的工作，只有具備一定的理論知識(shí)的儲(chǔ)備，才能為實(shí)際問(wèn)題的解決提供理論準(zhǔn)備。我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究尚處于萌芽階段，對(duì)于各種基本問(wèn)題，如環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因此加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐開(kāi)展意義重大。