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審計最基本的職能范文第1篇

不管是財務會計還是內部審計，其終極目標均是確保會計信息的完整與真實，從而促進企業(yè)財務管理、經營管理水平及經濟效益的提高。本文本論文主要論述了單位（企業(yè)和行政事業(yè)單位）進行內部審計的必要性以及內部審計和財務會計之間的聯系，更進一步論述單位進行財務會計和內部審計的意義，兩者共存是單位實現現代化會計管理的必然。

關鍵詞：

內部審計；財務會計；必要性；意義

1新《會計法》對會計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督的明確規(guī)定

新《會計法》并非只強調了會計監(jiān)督，同時使單位開展內部審計監(jiān)督工作獲得了法律依據，它的頒布、實施為單位健全內部審計監(jiān)督提供契機，讓內部審計監(jiān)督和評價獲得更加完善的、科學的尺度[1]。內部審計監(jiān)督是經濟監(jiān)督活動的一種，是單位內部審計人員要做好會計監(jiān)督的再監(jiān)督處理，并且審計人員還需要按照具體的規(guī)定，做好方法和程序的選擇，然后利用專業(yè)的技術知識進行審核與鑒證，并且對于下述單位經濟活動的合理性、合法性以及合規(guī)性等進行直接的評價，并且分析經濟活動的真實性，同時針對單位工作的改進提出建議。

2內部審計和財務會計之間的密切聯系

通過審計和會計對象、原則、職能以及任務方面的比較，就可以清晰的了解到：會計的對象是商品生產環(huán)境的價值運動，而審計對象是經濟效益以及財務收支效益；反映經濟活動、對費用開支的控制與監(jiān)督是會計最基本的職能，而監(jiān)督經濟活動是審計最基本的職能；會計的基本原則包含了社會性、真實性、統(tǒng)一性和政策性，而權威性、依法性、客觀性以及獨立性就是審計的基本原則；經濟管理的強化、經濟效益的提高是會計的任務，而審計監(jiān)督、改進并完善管理是審計的任務。從中可以發(fā)現：一是會計與審計都擁有監(jiān)督職能，會計主要體現在事中監(jiān)督，而審計主要體現在事后監(jiān)督，這兩種是彼此配合，相輔相成的。二是會計與審計擁有共同的目的，也就是對違法違紀的預防，做好相關制度的完善，幫助其提升效益。三是會計與審計在基本原則和對象方面的相同之處較多，從發(fā)展史可以看出，會計衍生出審計，而審計師將會計作為其基礎。也就是說，審計師來源于會計的，但是卻又需要對會計進行監(jiān)督控制。

3單位進行內部審計的必要性

一方面，在組織內部確保內部審計更加深入，這樣才可以對會計舞弊目標實現預防處理，在具體的分析方面，也可以實現主觀化和個性化，如果刻意掩飾，就無法發(fā)覺。另一番見過面。對于會計信息的是真，內部審計擁有治理功能，主要通過監(jiān)督工作，就可以找出問題，然后做好相對應的糾正，要求每一位員工都能夠遵紀守法，能夠嚴格的按照制度來執(zhí)行相應的操作，實施各項經紀業(yè)務的會計核算，并且將會計信息真實披露出現，以此來確保財務報告的真實性和可靠性。此外，單位還需要考慮到內部設計職能對于風險降低的有利性，同時能幫助單位提高經濟效益，進而提高會計信息質量。

4單位進行財務會計和內部審計的意義

（1）進行內部審計在治理好單位方面的意義：管理的實質是一組制度安排，對單位相關各方的責權利進行規(guī)范，它對現代社會而言是最關鍵的制度架構。從廣義來看，管理指的是有關單位的經營者、投資者、勞動者以及監(jiān)督者的責任、權利、義務和與外部關系的一種法規(guī)體系；從狹義來看，管理指的是單位的決策人員、執(zhí)行人員、監(jiān)督人員之間的一種制度安排[2]。因此，將一個單位的收支管理好的本質就在于對各個利益相關者契約關系的規(guī)范，有完善治理結構的公司往往設有股東大會、監(jiān)事會、董事會。

（2）企業(yè)和行政事業(yè)單位之間的經濟關系通過財務會計這一紐帶來聯系。在信息時代下，財務會計就會根據制度和特定的會計準則，來監(jiān)督與核算單位經濟活動，也就是對于信息的提供與解釋，主要是為了實現現代企業(yè)的經營目標，服務于管理目標。如果想要實現這一目標，財務管理目標的明確不可或缺。目前，人們將財務管理目標定格在最大化利潤、產值以及股東財富這幾個方面，所以，在設定財務管理目標的時候，就需要考慮到科學性與合理性。企業(yè)的所有者、債權人以及職工等都是最關鍵的財務管理目標的組成成員，他們需要共同分享利益，承擔一切的風險。實際上，市場經濟就是一個廣泛聯系社會的，并且將每一個單獨的經濟主體進行相互的整合聯結，而這種經濟活動就通過會計記錄來反映，因而企業(yè)經濟聯系的紐帶是財務會計。

（3）內部審計、財務會計均是組成單位管理不可或缺的重要部分，兩者同時共存是現代化管理的必然；內部審計、財務會計的終極目標均是確保會計信息完整、真實，促進企業(yè)財務管理、經營管理水平以及經濟效益的提高；內部審計、財務會計的方法、手段及側重點均有各自的獨立性，不能互相取代；內部審計、財務會計之間存在互促、互動的作用，對實現終極目標有促進作用；內部審計、財務會計監(jiān)督的信息化是必然趨勢，務必要共享信息資源，并嚴格建立監(jiān)控機制。

（4）通過計算機網絡遠程資源共享開展審計工作，并共享財務會計信息資源。當然，財務會計信息化和內部審計監(jiān)督信息化建設是一項重要和復雜的工作，需要不斷探索和完善，財務會計和內部審計部門必須密切配合、共同努力，走出一條財務信息化和內審監(jiān)督信息化的新路。

作者：溫海蓉 單位：新疆昌吉市財政局

參考文獻:

審計最基本的職能范文第2篇

摘要：公司治理是對公司管理層的風險管理和內部控制的再監(jiān)督，內部審計在公司治理過程中發(fā)揮著重要的價值增值作用。本文針對內部審計在公司治理中發(fā)揮的作用途徑淺談幾點自己的看法。

關鍵詞：內部審計公司治理途徑

一、公司治理的概念

公司治理是指為了保護股東的利益，并考慮其他利益相關者的利益，采取一系列的措施和制度。在公司運轉過程中，需要建立一整套具體的公司治理機制，內部自身監(jiān)督職能由此顯得至關重要，內部審計的職能與作用提升由此成為公司治理的熱門話題。內部審計是內部控制體系的有機組成部份，又是內部控制的確認者，獨立的、能夠勝任其工作的內部審計是公司治理體系運作的有力保障，內部審計是公司治理的一部分，同時又參與到公司治理當中。

二、內部審計在公司治理中發(fā)揮的作用途徑

（一）選擇有利的內部審計組織架構模式

內部審計的獨立性和權威性是內部審計機制有效運行的保證，內部審計機構的地位越高，其監(jiān)督約束作用和信息反饋落實就越強，越能有效發(fā)揮其作用。在我國，形成了以下四種常見的不同模式，其效果也各不相同。

表1 內部審計組織架構模式及其效果

從組織架構上進行分析，第一種模式內部審計人員根據財會部門領導要求開展工作、第二種模式根據總經理要求開展工作，此兩種模式內部審計接近經營管理層，能夠直接為經營決策服務，有利于提高經營層面管理水平，缺點是內部審計層次較低，地位和獨立性較差，很難以實現審計的根本目的；第三種模式根據監(jiān)事會要求履行相關監(jiān)察職能，內部審計層次、地位和獨立性較高，但在我國監(jiān)事會往往有職無權，評價和服務功能由此可能被削弱，導致效果不好；第四種模式內部審計隸屬于審計委員會，同時向董事會和管理高層匯報工作，這種模式下的內部審計地位較高，能夠保持較強的獨立性和和較高的權威性，有利于獨立開展工作，這是內部審計組織架構中的領先實踐模式。

（二）對經營管理的監(jiān)督和評價

內部審計機構作為公司內部獨立的經濟監(jiān)督機構，最基本的職能是經濟監(jiān)督。在公司運營過程中，內審監(jiān)督不僅要對公司的財務事項進行監(jiān)督，也要針對幾大重點領域進行監(jiān)督，包括重點環(huán)節(jié)、重點資金、重點部門、重要經濟活動，更要對公司內部管理制度和其執(zhí)行情況進行監(jiān)督。內部審計監(jiān)督能夠規(guī)范管理層的經營行為，審計監(jiān)督不是最終目的，而是一種服務于經濟建設的管理手段，其目的是為實現公司總體戰(zhàn)略經營目標服務。另外，內部審計諳熟企業(yè)經營和管理狀況和細節(jié), 有條件對公司的人、財、物, 產、供、銷及運營等各方面情況進行深入了解、評估和判斷。內部審計對上述乃至對公司整體及各個環(huán)節(jié)所取得的成績和存在的問題審查，會發(fā)現的低效高風險甚至有損于公司利益的行為，并對積極的業(yè)績予以肯定，提出針對性的評價意見和改進建議，協助管理層管理企業(yè)經營活動，并應將結果呈報董事會及其審計委員會，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（三）完善保證和咨詢服務職能

隨著改革開放以來市場經濟體制的不斷發(fā)展和完善，內部審計已不再是一個簡單檢查的工具，而是作為公司管理機制的組成部分，參與到企業(yè)管理中去。此外，內部審計的范圍也應拓展到經營管理活動的各個領域和環(huán)節(jié)。

國內外眾多理論實踐證明：健全有力的內部審計已成為實現公司治理狀況良好的必要條件。我國內部審計發(fā)展的階段和歷史淵源原因，內部審計在我國企業(yè)管理實踐中得不到重視。目前我國現代企業(yè)制度尚未完善，很多企業(yè)的公司治理還處在相對薄弱的階段，由于監(jiān)事會沒有發(fā)揮其功能，董事會獨立性又比較弱，內部審計對于我國企業(yè)開展全面有效的公司治理活動必不可少，在公司治理中發(fā)揮著至關重要和難以替代的作用。

參考文獻:

[1]盧山.基于公司治理的內部審計問題探析[J].現代商業(yè).2009;24

[2]張黎.基于公司治理的內部審計研究[J].企業(yè)科技與發(fā)展.2011;5

審計最基本的職能范文第3篇

論文摘要：內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內部的一種獨立評價活動。正確認識并恰當發(fā)揮內部審計的職能，是建立符合現代企業(yè)制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一。企業(yè)內部審計具有經濟監(jiān)督職能，經濟評價職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

內部審計是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項經濟活動，以協助管理部門更加有效地控制組織經營的一種組織活動，是相對于注冊會計師(審計師)事務所對企業(yè)組織所進行的外部審計(習慣稱為社會審計或民間審計)而言的。我國的現代內部審計產生于20世紀80年代初，是在政府的推動下伴隨著現代國家審計制度的建立而建立和發(fā)展起來的。

一、我國企業(yè)內部審計的現狀

雖然我國企業(yè)內部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現在：

1．企業(yè)內部審計機構和內部審計人員沒有發(fā)揮應有的作用，幾乎形同虛設。內審機構在企業(yè)中的地位不明確，獨立性和權威性不高。同時，由于大多數領導對內部審計的重要性認識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領導誤認為內部審計是“奸細”、是“內線”等等。這些不正確的觀點給內部審計的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內部內審機構勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規(guī)范化。由于我國內部審計起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計手段僅僅依靠企業(yè)內部素質不高的內審人員手工操作，缺乏有效性和權威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權限和強制手段。在審計程序上，各個企業(yè)由于沒有共同的參考標準，程序設計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規(guī)劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結論不可靠，影響了審計質量，加大了審計風險，進而影響了管理者的正確決策。

3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務報表的差錯防弊上。目前大部分企業(yè)內部審計基本上停留在財務審計，即對企業(yè)資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經營管理審計和經濟效益審計，不便于內部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應有的貢獻。

二、我國企業(yè)內部審計的職能探討

基于我國企業(yè)內部審計的現狀問題，我們有必要對內部審計的職能做進一步的探討。

筆者認為企業(yè)內部審計應具有以下幾種職能：

(一)經濟監(jiān)督職能

經濟監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能，是以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價。在現代企業(yè)里，隨著經營規(guī)模的擴大，經營事務的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應、生產、銷售、財務的第一情況難以及時準確地了解，這就客觀上需要建立健全的內部審計機制對有關事項進行監(jiān)督，監(jiān)督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。

從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監(jiān)督。但隨著市場經濟的完善和現代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉變，從以行政命令的形式干預企業(yè)的經營轉變?yōu)橥ㄟ^宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發(fā)展。這樣，內部審計擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經營、健康發(fā)展服務。

(二)經濟評價職能

經濟評價就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經濟效益的優(yōu)劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經濟的發(fā)展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。因此，內部審計機構的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計量手段評價企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出的合理性，評價企業(yè)財務收支、經營成本及效益分配的真實性，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經營活動的真實、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內部審計發(fā)展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的，但是這并不意味著內部審計人員要參加日常的經營管理。相反，由于內部審計獨立性的要求，內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認為“內部審計不具有管理職能，認為它應當獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內部審計人員并不具有管理具體事務的權限，但是由于其最基本“獨立性”，導致內部審計具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內部審計均不應獨立于管理之外而應從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經濟利益的增加這個共同的目標而努力。總之，由于內部審計特殊的性質使它在企業(yè)內部中既處于“參與者”又處于“協調者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點認為，內部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當事人以外的獨立的第三者履行)來看，內部審計機構并非第三者，因為內部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系，因此，內部審計機構作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結論的客觀公正性也是有限的。

三、內部審計的發(fā)展趨勢及對策

現在的社會是一個知識經濟時代，尤其是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現代國際經濟之中。在這種情況下，內部審計也要與國際接軌，也要認識到內部審計的發(fā)展趨勢，同時又要正確地意識到規(guī)范對策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢

1．內部審計將由財務領導轉為由企業(yè)最高管理層領導的獨立機構。隨著內部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務經營和規(guī)劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內部審計要及時將發(fā)現的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內部審計成為獨立機構，并由企業(yè)最高管理者直接領導。

2．內部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內部管理失控導致的風險加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實現自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經營管理，提高經濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發(fā)展。

(二)規(guī)范對策

1．在企業(yè)內部建立總審計師制度：使企業(yè)內部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協調審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的關系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內部審計向管理審計職能的轉變：要求內部審計人員不僅要善于發(fā)現問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內部各機構履行經濟責任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現效益最大化，還要關注企業(yè)持續(xù)經營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。

3．建立與現代企業(yè)制度相適應的內部審計模式：搞好內部審計工作，關鍵是要有合適的審計模式，健全的獨立審計機構。在現代企業(yè)制度下，內部審計模式主要有董事會領導模式、總經理領導模式和監(jiān)事會領導模式。因此，在對領導模式進行選擇時，應充分考慮我國的國情和企業(yè)的實際情況。

審計最基本的職能范文第4篇

一、突出四個重點

1.重點解決“重查處、輕服務”的傳統(tǒng)思維。要結合思想大討論，扭轉審計就是檢查問題、處理問題的傳統(tǒng)思想，要真正從思想上、認識上建立審計服務的科學理念，將審計服務貫穿于審計工作的全過程；

2.重點解決“重查賬，輕調研”的慣性心里。要結合這次調研活動，發(fā)動全體審計人員，將調查研究作為審計實施過程中的必要動作來完成，要做到有問題、有分析、有高度、有建議、有實效；用實際行動貫徹“科學發(fā)展”、“科學審計”的理念；

3.重點解決“重個體、輕整體”的傾向性意識。要通過學習、實踐、調研等環(huán)節(jié)，切實增強審計人員“服務大局”、“服務發(fā)展”的意識，不能把眼光只局限于被審計單位或某一個審計事項，要放開眼界，將審計工作與我區(qū)經濟社會的整體聯系起來，將某一個經濟主體的運行與我區(qū)整個經濟發(fā)展聯系起來，識大體、重大局，查微觀、促宏觀，這樣才能真正發(fā)揮審計的職能作用，才能與審計應有的地位相吻合；

4.重點解決“重經濟、輕政治”的審計定勢。審計是專門的經濟監(jiān)督機關，但沒有良好的政治環(huán)境做保證，經濟監(jiān)督就難以完成。一是要處理好審計機關與上級政府的關系；二是要處理好審計機關與被審計單位的關系；三是要求審計人員要有一定的政治敏感度；對在經濟領域里出現的各種傾向性、矛頭性的問題，要從政治的高度加以對待，要從對我區(qū)中心工作有沒有影響、對社會的和諧與穩(wěn)定有沒有不利、對老百姓的切身利益有沒有損害的角度去看待問題和解決問題。

二、做好三個結合

一要做好學習實踐活動與審計業(yè)務工作的結合。要真正將科學發(fā)展的理念、方式方法融入到審計業(yè)務工作中去，以學習促工作，講科學促審計。每個審計人員，要用科學的理念思考審計，用科學的方法實施審計，用科學的程序規(guī)范審計。使審計工作能在這次學習實踐活動中，真正的上水平、上層次；

審計最基本的職能范文第5篇

表1列示了國外學者關于內部審計職能定位研究的情況。由表1可知,國外學者認為內部審計應當履行監(jiān)督、評價和咨詢的職能,且內部審計實踐應密切關注企業(yè)的風險,充分利用有利風險或減少不利風險帶來的潛在損失,從而實現為組織增值的目的。

我國學術界對內部審計功能定位的認識并不統(tǒng)一。主要存在以下幾種觀點:

①一職能論

一職能論者認為:審計是一種獨立的經濟監(jiān)督活動,審計只具有經濟監(jiān)督一種職能。鄧桂蘭(1994)認為監(jiān)督是內部審計的一項重要職能,在社會主義市場經濟條件下實行審計監(jiān)督是一項全新的事業(yè)。企業(yè)的內部審計監(jiān)督要服務于企業(yè)的各項經濟工作,是企業(yè)的制約機制。樊其國(1997)認為內部審計監(jiān)督是企業(yè)自我約束機制中的重要組成部分。

②二職能論

二職能論者認為內部審計具有經濟監(jiān)督和經濟評價兩種職能。監(jiān)督是內部審計的基本職能,評價是其主要職能。李景雙、沈行(1995)認為在激烈的競爭條件下,企業(yè)既要籌集資金,又要提高有限資金的使用效益,逐步將建立內部審計部門提到了議事日程。這個階段的內部審計職能就是為決策層服務,進行經濟監(jiān)督。經濟監(jiān)督是內部審計的根本職能。但是,作者認為在討論內部審計過程中的“唯監(jiān)督職能論”的觀點是有害的?！拔ūO(jiān)督職能論”者擺出的姿態(tài)是“欽差大臣”,是監(jiān)督你來了,這與過去把內部審計人員比作經濟警察沒有區(qū)別?？梢?作者不贊同前述的內部審計的“唯監(jiān)督職能論”,而認為內部審計在履行監(jiān)督職能的同時還應該履行其他的職能。申香華(2000)認為內部審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價兩種職能。經濟監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能,經濟評價職能是由經濟監(jiān)督派生出來的另一種職能,且經濟評價職能已顯得越來越重要了。作者同時認為內部審計不具有經濟鑒證和管理職能。理由是內部審計從企業(yè)主體來講,并非第三者,它做出的鑒定只能是一種自我鑒定,其客觀公正性極其有限。同時,內部審計的獨立性要求內部審計不能承擔任何具體的管理職務,只是為管理服務,因而也不具有管理的職能。

③三職能論

三職能論者認為內部審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價和服務三種職能。經濟監(jiān)督是內部審計的基本職能,經濟評價是經濟監(jiān)督職能的派生職能,并發(fā)揮著越來越重要的作用。同時,內部審計具有服務職能。孫澄生(2002),蔡艷芳、蔣峰(2006)認為我國內部審計建立以來,有關法規(guī)明確其職能為內部審計監(jiān)督,專司對本部門、本單位及所屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督,因而屬于“監(jiān)督主導型”。隨著社會經濟的發(fā)展,企業(yè)對內部審計要求的提高,參照國際內部審計組織有關的材料,我國內部審計的職能定位應由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉變,以充分發(fā)揮內部審計的檢查、評價和咨詢職能。李喜琴(2003)認為,現代企業(yè)制度下的內部審計具有管理職能、經濟控制、政策服務三種職能。作者認為內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立,發(fā)展到風險管理,一直都是作為管理的一種手段,具有管理職能。同時,內部審計的本質是一種特殊的組織控制,其目的是從經濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā),控制企業(yè)的經濟事件和過程。此外,內部審計具有為管理層提供決策服務的職能。

④多職能論

多職能論者認為內部審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證、服務、控制、咨詢等職能。張榮榮(2006)認為內部審計首先可以利用其對企業(yè)和相關政策較為熟悉的優(yōu)勢,對發(fā)現的問題予以披露并提出整改建議,為董事會的決策提供依據,發(fā)揮服務職能。其次,內部審計還具有對企業(yè)管理者的監(jiān)督職能、對企業(yè)運營體系的控制和鑒證職能。瞿旭在《基于價值增值的治理導向型內部審計研究》一書中認為現代內部審計具備四項職能:控制、監(jiān)督、評價和咨詢?？刂坡毮茉从趦炔繉徲嫷谋举|――一種控制機制。監(jiān)督職能是由促使內部審計產生的受托責任關系決定的,在監(jiān)督職能基礎上又派生出了評價職能。內部審計機構本身特殊的地位、獨特的視角為咨詢職能的產生提供了可能性和必要性。

綜上所述,我國關于內部審計職能的研究多而廣,得到較廣泛認可的觀點是“四職能論”:控制、監(jiān)督、評價和咨詢。

二、內部審計基本功能的界定

根據前面國內外學者的觀點,目前關于內部審計功能的說法主要包括控制職能、監(jiān)督職能、評價職能、保證職能和咨詢職能。下面先對這幾個職能的概念進行分析,然后梳理出企業(yè)建立內部控制應賦予內部審計的功能。

(一)控制職能

控制職能源自于內部審計的本質,蔡春(2001)認為審計的本質是經濟控制,審計本身就是作為控制手段而產生的,他與控制之間有著天然的聯系和親密無間的血緣關系。作為審計分支的內部審計也是一種特殊的組織控制活動,正如王光遠所說:“內部審計是確保受托責任履行的控制機制”。從另一個角度看,內部審計是內部控制的核心手段。它對企業(yè)內部經營管理的效果進行監(jiān)督和評價,并向管理當局反饋這些信息及其他相關信息,為直接或間接糾正內部控制的偏差、促進內部控制的完善提供依據。所以,作為內部控制構成要素的內部審計,可以看作是對內部控制實施的再控制。內部審計“控制”本質所內含的控制功能是顯而易見的,可不必特別指明。

(二)監(jiān)督職能

內部審計是隨著受托責任關系的產生而產生的,對管理層受托責任履行情況的監(jiān)督是其基本職能。內部審計師在組織中所擁有的獨特位置、熟知企業(yè)經營管理的業(yè)務能力及對企業(yè)經營條件、內部控制環(huán)境等因素的熟悉,使其有能力對企業(yè)的經營管理活動實施監(jiān)督。根據監(jiān)督職能作用方式的不同,可以將監(jiān)督分為隱性和顯性兩種。顯性的監(jiān)督就是內部審計人員對企業(yè)各個層次的管理控制或營運控制所實施的檢查,通過檢查,發(fā)現企業(yè)管理控制和營運控制中存在的問題并通過及時糾正來避免可能造成的進一步損失。這是一種看得見摸得著的“監(jiān)督”。除了這種監(jiān)督之外,內部審計還能在整個組織中形成一種威懾作用,從而在組織中建立一種隱性的監(jiān)督氣氛。

(三)評價職能

評價職能是指對受托人履行受托責任的行為和結果的評價,評價的基本內容包括有關受托人各類決策及其執(zhí)行的科學性、正確性。評價職能是在監(jiān)督職能基礎上派生出來的內部審計職能。在強調內部審計的評價職能時,需要對兩個問題有足夠的認識。首先,所需要評價的行為和結果必須是經過審計證實了的,以確保評價的科學性。對虛假的過程、結果所進行的評價,即使評價標準很科學,評價過程很嚴謹,也不可能得出科學的評價結論;此外,評價必須有一套可以參照的標準或指標體系。這種標準和指標體系必須足以反映管理活動的各個方面,具有先進性、客觀性和可比性,符合本企業(yè)的實際,以便通過比較判斷,作出切合實際的結論,對受托人履行受托管理責任的程度或效果做出客觀的評價。

(四)保證職能

IIA《內部審計職業(yè)實務準則》詞匯表(以下簡稱為《準則》詞匯表)中將保證(assurance)界定為:客觀檢查相關證據以向組織提供有關風險管理、內部控制和治理程序方面的獨立評價,可以認為是保證項目的業(yè)務類型包括:財務審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性調查審計。由定義可知,IIA所定義的保證其實可以理解為“監(jiān)督+評價”。

(五)咨詢職能

《準則》詞匯表將咨詢活動界定為:提供建議及相關客戶服務活動,其性質與范圍通過與客戶協商確定,目的是增加組織價值并提高組織的運作效率,其囊括的活動主要有:內部控制培訓,為管理層提供關于新系統(tǒng)的控制建議,起草相關政策以及參與質量管理小組等。傳統(tǒng)內部審計一直強調“評價”的同時“提供改善建議”,即以確認為主,兼顧咨詢。而在IIA新的定義下保證和咨詢服務被提到了同樣的高度,凸現了咨詢職能在現代內部審計中的重要地位。內部審計咨詢職能的產生是具有可能性和必要性的。由于內部審計機構綜合性強、地位超脫、數據可靠,審計又是一個獨特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。因此,內部審計人不僅可以對有關責任中心受托管理人涉及企業(yè)局部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進或改正建議,而且可以對其涉及企業(yè)整體管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進或改正建議,供最高管理當局和其他各方面有關人員決策時參考。