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審計(jì)最基本的特征范文第1篇

1．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，即審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個(gè)按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點(diǎn)，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森于1977年提出的審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，由其層層演繹出整個(gè)體系，其他審計(jì)要素都應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)而展開。由此可知，審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個(gè)根本不同的概念。如果將審計(jì)理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計(jì)理論基礎(chǔ)。

2．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識(shí)論，我們可得出，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是審計(jì)理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計(jì)實(shí)踐的不斷豐富推動(dòng)著審計(jì)理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的升華，理論才得以最終形成。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計(jì)的本質(zhì)，并不斷地引導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展，促成審計(jì)理論的形成，從而為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了一個(gè)支撐點(diǎn)。

3．審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論。審計(jì)基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)、具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論（如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能等）。審計(jì)基礎(chǔ)理論與審計(jì)應(yīng)用理論是根據(jù)理性化程度對(duì)審計(jì)理論的一種劃分，二者構(gòu)成了完整的審計(jì)理論體系。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點(diǎn)，而審計(jì)基礎(chǔ)理論則是審計(jì)理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計(jì)理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計(jì)基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計(jì)理論基礎(chǔ)是在一定的時(shí)空中，支撐著審計(jì)理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點(diǎn)，是其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”。

二、審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本特征

由定義出發(fā)，審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本特征如下：

1．交叉性。作為其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”，審計(jì)理論基礎(chǔ)本身就是諸多相關(guān)學(xué)科相互滲透的結(jié)果。在相關(guān)學(xué)科理論中，與審計(jì)存在本質(zhì)相關(guān)性的部分構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)，而該基礎(chǔ)或其中一部分又同時(shí)構(gòu)成其他相近學(xué)科的理論基礎(chǔ)?？梢姡粚W(xué)科理論中可能包含著幾個(gè)不同分支學(xué)科的理論基礎(chǔ)，而某一學(xué)科的理論基礎(chǔ)又是多個(gè)相關(guān)學(xué)科相互滲透的結(jié)果，審計(jì)理論基礎(chǔ)就具有明顯的交叉性特征。

2．抽象性。審計(jì)理論基礎(chǔ)并不是看得見、摸得著的實(shí)體，它屬于一種意識(shí)，是人們辨別審計(jì)實(shí)踐，并從中提煉出某些規(guī)律性的一種思維凝結(jié)。同時(shí)，審計(jì)理論基礎(chǔ)的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。

3．獨(dú)立性。審汁理論基礎(chǔ)雖然支撐著審計(jì)理論體系，但它并不像審計(jì)基礎(chǔ)理論那樣屬于審計(jì)理論體系的組成部分；它雖然是審計(jì)理論的根基和起點(diǎn)，但并不等同于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論的形成和發(fā)展離不開審計(jì)理論基礎(chǔ)，但作為理論支撐，審計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)審計(jì)理論體系中處于相對(duì)獨(dú)立的位置，其發(fā)展并不受制于審計(jì)理論的現(xiàn)狀。

4．動(dòng)態(tài)性。隨著時(shí)代的變遷和社會(huì)環(huán)境的變化，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷地發(fā)展。每一個(gè)新學(xué)科的誕生，都豐富了這個(gè)“關(guān)節(jié)點(diǎn)”的內(nèi)容。審計(jì)理論基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)性特征，決定了審計(jì)理論處于不斷地發(fā)展和完善的過程中。審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展為審計(jì)理論提供了充分的營(yíng)養(yǎng)，并成為其發(fā)展的動(dòng)力。

三、審計(jì)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容

根據(jù)與審計(jì)理論的相關(guān)性程度，可以從內(nèi)涵和外延兩個(gè)角度對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容進(jìn)行界定。根據(jù)對(duì)審計(jì)初始性理論起點(diǎn)的考察與分析，審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵有以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

1．哲學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本同性，也正因?yàn)槿绱?，羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，在考察哲學(xué)性探索本質(zhì)的基礎(chǔ)上探討審計(jì)本質(zhì)。而作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計(jì)職能抽象出來的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想。監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識(shí)。“性本惡”論認(rèn)為由于人的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對(duì)人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對(duì)人性惡的認(rèn)識(shí)，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對(duì)各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

2．管理學(xué)基礎(chǔ)。在學(xué)科的劃分上，會(huì)計(jì)學(xué)本身是管理學(xué)的一個(gè)分支，而審計(jì)學(xué)又是從會(huì)計(jì)學(xué)中分立出來的一門學(xué)科，因此審計(jì)學(xué)也同于管理學(xué)科，管理學(xué)的某些思想和理論理應(yīng)構(gòu)成審計(jì)理論的基礎(chǔ)。尤其是管理心理學(xué)的出現(xiàn)，它集心理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)以及人類學(xué)等學(xué)科為一體，在現(xiàn)今的管理中得到越來越多的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。而管理審計(jì)學(xué)科的誕生及制度基礎(chǔ)審計(jì)理論的提出，無不體現(xiàn)了管理學(xué)對(duì)審計(jì)理論發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。

3．法學(xué)基礎(chǔ)。法學(xué)對(duì)審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上。正如邁克爾·查菲爾德所說：“審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過法庭對(duì)一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確。”此外，各國(guó)《公司法》、《證券法》等也對(duì)審計(jì)理論的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

4．經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。作為，門古老的科學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)在經(jīng)歷了幾次劃時(shí)代的變革之后、其理論體系日臻完善，不僅使本學(xué)科得到了迅速發(fā)展，還為審計(jì)理論的構(gòu)筑奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。尤其是經(jīng)濟(jì)學(xué)中理論的提出，為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能開辟了新的思路。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致：導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想，成為審計(jì)最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。

5．會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)最初包含在會(huì)計(jì)學(xué)之中，后從會(huì)計(jì)學(xué)中分立出來，成為一門獨(dú)立的學(xué)科。正是這種血緣關(guān)系，使審計(jì)與會(huì)計(jì)互相滲透，會(huì)計(jì)學(xué)理論必然成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵。查賬（即會(huì)計(jì)檢查）這一傳統(tǒng)審計(jì)概念沿用至今，它仍是中外審計(jì)概念中內(nèi)容的主干部分。雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法等在不斷變化，審計(jì)的概念也在逐漸豐富，但時(shí)至今日審計(jì)仍是以會(huì)計(jì)資料為主要對(duì)象。而會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)學(xué)理論指導(dǎo)下生成的，因此，審計(jì)理論框架的構(gòu)建離不開會(huì)計(jì)學(xué)理論的指導(dǎo)。

審計(jì)最基本的特征范文第2篇

的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此，審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。

人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍；第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。

之所以說審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系?！敖?jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)；第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展；第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：(1)只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向；（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。

審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：

第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇；

第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素；

第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素；

第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用；“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立?！皩徲?jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。

由此可見，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。

審計(jì)目標(biāo)

“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。

從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來說，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。

審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。

審計(jì)假設(shè)

審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即:①責(zé)任關(guān)系假設(shè)；②正當(dāng)懷疑假設(shè)；③可確認(rèn)假設(shè)；④獨(dú)立性假設(shè)；⑤有效性假設(shè)。這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。

(1)關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。

（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。

（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：

第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的；

第二，這種確認(rèn)是通過收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來實(shí)現(xiàn)的；

第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。

（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。

“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。

以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提；“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因；“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)；“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

效益審計(jì)

審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問題，但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問題。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：①國(guó)際審計(jì)慣例的要求；②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要；③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定：④充分的法律支持。國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：①國(guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來關(guān)注；②通過進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)；③按照國(guó)有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍；④國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)；⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系(Accountability Relationship)，即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)?；谑芡腥说男枰c動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：（1）通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過程；（2）通過會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。

審計(jì)最基本的特征范文第3篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點(diǎn)；審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)

一、審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的涵義

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)想要達(dá)到的理想狀態(tài)或者結(jié)果，它是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)要求的反映，也是審計(jì)系統(tǒng)滿足審計(jì)環(huán)境要求的最終標(biāo)準(zhǔn)。研究審計(jì)目標(biāo)就是要探討審計(jì)行為活動(dòng)想要達(dá)到及怎樣達(dá)到該種理想境地或狀態(tài)。筆者認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該包括審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)和審計(jì)分類目標(biāo)，它是的一套完整的目標(biāo)體系。其中，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是用以確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行，而審計(jì)目標(biāo)由早期的“揭弊查錯(cuò)”、“驗(yàn)證財(cái)會(huì)記錄的正確性”發(fā)展演變到后來的“確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性”、“證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性”等，均是按照各種審計(jì)類別所列示的審計(jì)分類目標(biāo)，都是審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的具體化形式。需要指出的是，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)不是審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目標(biāo)的復(fù)合，而是審計(jì)最本質(zhì)性的目標(biāo)，可以概括為“確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行”。

二、以審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的原因分析

有研究學(xué)者認(rèn)為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是審計(jì)目標(biāo)，筆者認(rèn)為這里的“審計(jì)目標(biāo)”指的是審計(jì)分類目標(biāo)，由于審計(jì)分類目標(biāo)具有多樣性、非絕對(duì)客觀性和不穩(wěn)定性，從而決定了審計(jì)分類目標(biāo)作為審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的不合理性。筆者認(rèn)為科學(xué)、正確的審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)，原因有以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)作為審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)優(yōu)于審計(jì)分類目標(biāo)

把審計(jì)分類目標(biāo)作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有其部分合理性，但是也難免會(huì)存在一定缺陷。比如審計(jì)分類目標(biāo)要更多地受審計(jì)環(huán)境的制約，審計(jì)分類目標(biāo)“想要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)”在不同的審計(jì)環(huán)境下最終實(shí)現(xiàn)的程度往往不同，從而導(dǎo)致了審計(jì)分類目標(biāo)的階段性和不穩(wěn)定性，而且審計(jì)分類目標(biāo)的多樣性和變化性也會(huì)使根據(jù)其構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架缺乏普遍適用性。顯然以審計(jì)分類目標(biāo)作為審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)并不合理。

相比之下，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是對(duì)審計(jì)目標(biāo)更深層次的認(rèn)識(shí)，是對(duì)各種審計(jì)分類目標(biāo)的本質(zhì)進(jìn)行的最精辟的概括。以審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)可以彌補(bǔ)以上以審計(jì)分類目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)的種種不足。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在是審計(jì)存在的根本前提，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不僅是審計(jì)活動(dòng)的歷史起點(diǎn)和邏輯起點(diǎn)，更是審計(jì)活動(dòng)的歸宿。正如湯姆?李所說：要求人們對(duì)別人負(fù)責(zé)是人類活動(dòng)的一個(gè)共同特征，正是這一特征形成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)。從這方面來看，審計(jì)也正是作為強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程的手段而被運(yùn)用的。戴維?弗林特也說過，審計(jì)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段。由此可見，把審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)看做“確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行”是具備合理性的。審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)本質(zhì)要求的反映，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)具有客觀性。審計(jì)分類目標(biāo)會(huì)隨著審計(jì)具體環(huán)境的變化而變化，而審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是隱藏在千姿百態(tài)的審計(jì)分類目標(biāo)后的某種必然的、本質(zhì)的東西，不會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，具備了充分的穩(wěn)定性和客觀性。另外一方面，為了保證我們研究結(jié)論的普遍適用性，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究必須有一個(gè)最廣泛而適用的參照系統(tǒng)。也就是說，審計(jì)理論研究依照的參照系統(tǒng)應(yīng)該盡可能包括審計(jì)實(shí)踐已形成的各種審計(jì)類別，以及正在形成甚至從發(fā)展趨勢(shì)上來看將要形成的各種審計(jì)類別。從這點(diǎn)來看，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是各種審計(jì)分類目標(biāo)所共有的本質(zhì)層次上的抽象反映，它囊括了所有審計(jì)類別“想要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)”，因此以審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)代替審計(jì)分類目標(biāo)作為審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)會(huì)使所構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架更具其普遍適用性。

（二）審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的特征更加符合審計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的要求

審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)最終要求的反映，也是審計(jì)系統(tǒng)滿足審計(jì)環(huán)境最終要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是聯(lián)結(jié)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)環(huán)境的橋梁，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)直接聯(lián)系著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠?qū)徲?jì)系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件進(jìn)行合理判斷，并最終決定和影響審計(jì)系統(tǒng)的其他要素。為什么審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的特征更加符合審計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的要求？除了以上分析，具體我們?nèi)钥梢詮囊韵聨讉€(gè)方面考慮：第一，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是聯(lián)結(jié)審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的紐帶。審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)具有客觀性，它表現(xiàn)了特定的歷史階段和環(huán)境下的審計(jì)本質(zhì)特征，為審計(jì)假設(shè)確定了前提條件，并能從中引出了與實(shí)務(wù)相關(guān)的各種概念。第二，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)還可以推理論證所有其他抽象范疇。審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)在理論上決定了審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)所需要的保證系統(tǒng)，其中包括審計(jì)假設(shè)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法，從而體現(xiàn)了審計(jì)職能和審計(jì)本質(zhì)。第三，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)具有一元性。審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)不是審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目標(biāo)的復(fù)合，而是審計(jì)最本質(zhì)性的目標(biāo)，可以概括為“確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行”。以審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)可以避免出現(xiàn)以復(fù)合要素作為邏輯起點(diǎn)時(shí)模糊不清等不合理因素。第四，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)具有客觀性和穩(wěn)定性?！按_保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行”這一審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)從審計(jì)產(chǎn)生初始就一直客觀并穩(wěn)定存在著，而且從上文分析可以看出審計(jì)分類目標(biāo)會(huì)隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化，但是審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)卻呈現(xiàn)穩(wěn)定性。

三、以審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

以審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)為起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架解析。

1、審計(jì)行為活動(dòng)是人類一種特殊的行為活動(dòng)，必然有其明顯的目的性與明確的目標(biāo)性。整個(gè)審計(jì)行為活動(dòng)正是從這個(gè)最本質(zhì)目標(biāo)出發(fā)并圍繞此目標(biāo)而展開的，也可以說審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是審計(jì)的歷史起點(diǎn)和邏輯起點(diǎn)。因此，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)應(yīng)該處于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，其決定和制約著審計(jì)這個(gè)人工系統(tǒng)中的審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)程序方法和審計(jì)報(bào)告。

2、審計(jì)本質(zhì)揭示并反映了審計(jì)這種特殊人類活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)定性，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)直接決定了審計(jì)本質(zhì)是一種“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制”手段。沒有“確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行”這個(gè)審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)，也就談不上審計(jì)監(jiān)督控制，審計(jì)從而失去了存在的意義。因此，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)決定了審計(jì)是一種“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制”的手段。

3、審計(jì)假設(shè)的關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制過程運(yùn)行的前提條件做出限定，這種限定取決于審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)，就是說審計(jì)假設(shè)是為了保證審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制手段的實(shí)現(xiàn)而作出的針對(duì)性地限定。因而，審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)制約著審計(jì)假設(shè)。

4、審計(jì)規(guī)范是為了保證審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的用來指導(dǎo)和制約審計(jì)主體行為的條款和章程等，同時(shí)又是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為，審計(jì)規(guī)范屬于應(yīng)用理論層次，其將要受制于由審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)組成的基礎(chǔ)理論層次。審計(jì)規(guī)范理論是由審計(jì)基礎(chǔ)理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)應(yīng)用理論的過渡層次理論，一方面其取決于審計(jì)基礎(chǔ)理論，而另一方面它又決定著其他審計(jì)應(yīng)用相關(guān)理論。

5、審計(jì)程序和方法是同樣是圍繞審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)而展開的。同時(shí)，針對(duì)不同的審計(jì)類別而選取的審計(jì)程序和方法都要受到審計(jì)規(guī)范總體框架的約束和衡量。審計(jì)程序和方法必須符合審計(jì)規(guī)范體系下各種審計(jì)準(zhǔn)則的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

6、審計(jì)報(bào)告則是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最后一個(gè)層次，它是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)規(guī)范的相關(guān)要求，在完成了必要的審計(jì)程序之后出具的結(jié)論性的東西，是審計(jì)實(shí)務(wù)工作的最終成果。

7、總體來說，審計(jì)理論又分為審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)應(yīng)用理論。審計(jì)基礎(chǔ)是審計(jì)這門學(xué)科的最基本問題，是屬于最具原理性和基礎(chǔ)性的理論，它不僅具有高度抽象性、普遍適用性，還具有嚴(yán)密的邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征，審計(jì)基礎(chǔ)的功能具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性，并間接地起到實(shí)踐指導(dǎo)作用。而審計(jì)應(yīng)用理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的影響則比較直接，不過審計(jì)應(yīng)用理論更具動(dòng)態(tài)性，它會(huì)隨著審計(jì)實(shí)踐的變化而不斷變化發(fā)展。

審計(jì)最基本的特征范文第4篇

關(guān)鍵詞：服務(wù)營(yíng)銷 產(chǎn)品營(yíng)銷 營(yíng)銷審計(jì)

上世紀(jì)50年代，美國(guó)哥倫比亞大學(xué)教授艾貝•肖克曼首次提出了營(yíng)銷審計(jì)的概念。經(jīng)過數(shù)年發(fā)展，營(yíng)銷審計(jì)在西方企業(yè)中已被廣泛地采納，為企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的正確開展產(chǎn)生了巨大功能。目前，越來越多的傳統(tǒng)制造企業(yè)開始強(qiáng)調(diào)服務(wù)在創(chuàng)造和保持長(zhǎng)期的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中的作用，甚至將自己定位為服務(wù)型企業(yè)，并從傳統(tǒng)的產(chǎn)品營(yíng)銷向服務(wù)營(yíng)銷過渡。由此而產(chǎn)生了服務(wù)營(yíng)銷是否需要審計(jì)，以及如何開展?fàn)I銷審計(jì)等問題，本文對(duì)此問題進(jìn)行初步探討。

對(duì)服務(wù)營(yíng)銷進(jìn)行審計(jì)的必要性

20世紀(jì)70年代，美國(guó)營(yíng)銷學(xué)家菲利普•科特勒指出：許多公司感到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)需要定期審查和徹底檢查，但不知道該如何進(jìn)行。

企業(yè)在服務(wù)營(yíng)銷的過程中往往對(duì)一些細(xì)節(jié)進(jìn)行修補(bǔ)，卻很難從全局對(duì)自身的營(yíng)銷管理做出合理的診斷。從營(yíng)銷審計(jì)在過去對(duì)產(chǎn)品營(yíng)銷中的作用來看，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)在服務(wù)營(yíng)銷的過程中同樣有必要進(jìn)行營(yíng)銷審計(jì)。

服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)有利于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和解決潛在的營(yíng)銷問題。服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)并不是在問題出現(xiàn)后才著手開始的，而是通過長(zhǎng)期的、定期的事前、事中和事后檢查，使企業(yè)對(duì)服務(wù)營(yíng)銷的全過程有一個(gè)全面清醒的認(rèn)識(shí)。這樣所察覺的問題并不僅是局部的或短暫的困難，而更可能是造成企業(yè)服務(wù)營(yíng)銷不力的真正原因所在。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以有針對(duì)性地對(duì)服務(wù)營(yíng)銷中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)和改進(jìn)。

服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)自身的服務(wù)營(yíng)銷進(jìn)行營(yíng)銷審計(jì)，能夠?qū)λ幍氖袌?chǎng)環(huán)境和自身營(yíng)銷能力進(jìn)行重新檢查和分析。在這個(gè)分析過程中，企業(yè)往往可以發(fā)現(xiàn)機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的服務(wù)營(yíng)銷措施，抓住市場(chǎng)機(jī)遇，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)有利于企業(yè)有效地配置營(yíng)銷資源。通過營(yíng)銷審計(jì)，企業(yè)能夠檢查出服務(wù)市場(chǎng)細(xì)分的有效性，更加清楚地了解目標(biāo)市場(chǎng)的規(guī)模、容量和發(fā)展?jié)摿?。從而相?yīng)地進(jìn)行服務(wù)機(jī)構(gòu)、服務(wù)人員以及營(yíng)銷資金的合理配置。

服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)有利于提高企業(yè)的服務(wù)能力，贏得顧客忠誠(chéng)。面對(duì)激烈并不斷變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，即使企業(yè)進(jìn)行了周密的服務(wù)營(yíng)銷計(jì)劃，但在具體的服務(wù)營(yíng)銷策略實(shí)施中服務(wù)人員也會(huì)常常有無所適從的感覺。

服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)能夠有效地支持員工角色的正確扮演，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷和外部營(yíng)銷的意識(shí)和能力。減少服務(wù)過程中發(fā)生錯(cuò)誤的幾率，避免因企業(yè)營(yíng)銷人員服務(wù)質(zhì)量下降而造成顧客忠誠(chéng)度的減低。

服務(wù)營(yíng)銷和產(chǎn)品營(yíng)銷之間的審計(jì)異同

（一）兩者之間的聯(lián)系

1.營(yíng)銷審計(jì)的目標(biāo)一致。無論是服務(wù)營(yíng)銷還是產(chǎn)品營(yíng)銷都是營(yíng)銷審計(jì)工作，其目標(biāo)都是試圖從企業(yè)的營(yíng)銷過程中尋找可改進(jìn)之處，并指出問題的所在，從而采取有效措施進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。對(duì)大型的、成立已久的企業(yè)來說，可以使之更進(jìn)一步地學(xué)習(xí)和研究消費(fèi)者的需要，指導(dǎo)企業(yè)向市場(chǎng)適應(yīng)性方向發(fā)展；對(duì)新成立的企業(yè)來說，有助于制定堅(jiān)實(shí)的營(yíng)銷方案，以使管理者迅速地適應(yīng)市場(chǎng)。

2.營(yíng)銷審計(jì)的程序相同。服務(wù)營(yíng)銷和產(chǎn)品營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)過程總的來說都包括制定目標(biāo)和范圍、收集數(shù)據(jù)、準(zhǔn)備和提出報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)。第一環(huán)節(jié)是審計(jì)人員與企業(yè)的營(yíng)銷管理者在審計(jì)目標(biāo)、范圍、深度、數(shù)據(jù)來源、最終報(bào)告的形式、時(shí)間跨度等方面達(dá)成一致意見；第二環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)的收集和分析，這一階段企業(yè)營(yíng)銷人員加強(qiáng)與審計(jì)人員的溝通和合作；最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告，提交審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員要總結(jié)自己的主要審計(jì)結(jié)果，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

3.營(yíng)銷審計(jì)的內(nèi)容相似。服務(wù)營(yíng)銷和產(chǎn)品營(yíng)銷的審計(jì)一般都可以從營(yíng)銷環(huán)境審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、營(yíng)銷組織審計(jì)、營(yíng)銷系統(tǒng)審計(jì)、營(yíng)銷效率審計(jì)以及營(yíng)銷職能審計(jì)六方面著手。

（二）兩者之間的區(qū)別

1.營(yíng)銷審計(jì)的導(dǎo)向存在差異。產(chǎn)品營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)是以產(chǎn)品營(yíng)銷的交易營(yíng)銷特征相聯(lián)系的。其導(dǎo)向執(zhí)著于營(yíng)銷者對(duì)消費(fèi)者做得對(duì)錯(cuò)與否，相對(duì)缺乏從顧客利益的角度來考慮。服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)則主要是圍繞著如何維護(hù)營(yíng)銷者與顧客間長(zhǎng)期的、相互依賴的合作關(guān)系進(jìn)行研究和實(shí)踐。

2.營(yíng)銷審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同。產(chǎn)品營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)側(cè)重于有形產(chǎn)品在營(yíng)銷過程中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)、價(jià)格、促銷和渠道四方面，尤其是對(duì)規(guī)?；a(chǎn)的產(chǎn)品通往市場(chǎng)的各個(gè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)除了對(duì)服務(wù)產(chǎn)品、價(jià)格、促銷和服務(wù)可行性和提供地點(diǎn)外，還包括了服務(wù)的參與者、服務(wù)過程和服務(wù)的有形展示三方面的審查，其更加側(cè)重于服務(wù)的員工參與和與客戶互動(dòng)的過程，以及服務(wù)質(zhì)量是否使客戶感知并覺得滿意。

3.營(yíng)銷審計(jì)的難度不同。服務(wù)的無形性使得服務(wù)的營(yíng)銷任務(wù)不同與那些可以進(jìn)行物理識(shí)別、接觸和比較的產(chǎn)品營(yíng)銷。服務(wù)通常不能以顧客可以容易識(shí)別和比較的特征進(jìn)行營(yíng)銷，因此服務(wù)質(zhì)量難以評(píng)估，同時(shí)也影響了服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)的準(zhǔn)確性。

服務(wù)營(yíng)銷的審計(jì)內(nèi)容

一般的產(chǎn)品營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)內(nèi)容包括營(yíng)銷環(huán)境審計(jì)、營(yíng)銷戰(zhàn)略審計(jì)、營(yíng)銷組織審計(jì)、營(yíng)銷系統(tǒng)審計(jì)、營(yíng)銷效率審計(jì)以及營(yíng)銷職能審計(jì)六方面內(nèi)容，但其基本上都是從商品營(yíng)銷的角度出發(fā)來進(jìn)行營(yíng)銷審計(jì)的討論。服務(wù)營(yíng)銷的營(yíng)銷審計(jì)同樣也需要在上述六個(gè)方面開展，由于服務(wù)營(yíng)銷過程具有無形性、不可分性、差異性及無法儲(chǔ)存等特征，使得對(duì)服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)過程的控制難以把握。更重要的是服務(wù)問題的存在影響了顧客滿意率，降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并影響了企業(yè)的效益。因此，本文主要結(jié)合服務(wù)營(yíng)銷的特點(diǎn)進(jìn)行其營(yíng)銷審計(jì)內(nèi)容的討論。

服務(wù)營(yíng)銷的環(huán)境審計(jì)。企業(yè)服務(wù)營(yíng)銷環(huán)境可分為兩類：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、政治和其他社會(huì)因素，如人口發(fā)展變化、收入、儲(chǔ)蓄、信貸等方面的變化給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)和威脅；在服務(wù)生產(chǎn)和交付技術(shù)方面發(fā)生了哪些變化，是否出現(xiàn)了影響服務(wù)營(yíng)銷戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章以及消費(fèi)者方面發(fā)生的影響企業(yè)服務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)的變化等等。二是具體環(huán)境，它直接影響企業(yè)服務(wù)營(yíng)銷目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要有顧客、競(jìng)爭(zhēng)者、經(jīng)銷商、供應(yīng)商及其他相關(guān)企業(yè)等。分析現(xiàn)有及潛在的顧客對(duì)企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)者在商譽(yù)、服務(wù)質(zhì)量及價(jià)格方面的評(píng)價(jià)；企業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)、策略、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；市場(chǎng)份額以及未來競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)；運(yùn)輸、倉儲(chǔ)部門、資金供給部門等服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施是否有效地提供支持。

服務(wù)營(yíng)銷的戰(zhàn)略審計(jì)。主要是分析企業(yè)的服務(wù)營(yíng)銷目標(biāo)、戰(zhàn)略是否適應(yīng)外部環(huán)境的變化，企業(yè)是否以服務(wù)為導(dǎo)向。其主要內(nèi)容有：關(guān)于目標(biāo)市場(chǎng)細(xì)分戰(zhàn)略的審計(jì)，包括目標(biāo)市場(chǎng)細(xì)分的共同特征、人口統(tǒng)計(jì)變量還是心理變量可被用來進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，各細(xì)分市場(chǎng)的相對(duì)重要性和各自需求及滿足情況；服務(wù)概念，包括從顧客的角度來看，企業(yè)提供的服務(wù)最重要的要素、服務(wù)的這些最基本的要素是如何在目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)中被識(shí)別的；這些要素對(duì)服務(wù)的設(shè)計(jì)提供有何影響；經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，包括分析經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的最基本要素、如何有效地提供服務(wù)、服務(wù)質(zhì)量和成本的控制，如何發(fā)揮服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的作用。

服務(wù)營(yíng)銷的組織審計(jì)。主要是檢查營(yíng)銷組織在預(yù)期環(huán)境中，選擇和控制決策的能力，如服務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)是否按不同職能部門、不同生產(chǎn)部門做適當(dāng)?shù)慕M織安排；服務(wù)直接提供者和其它職能部門人員之間是否保持良好的溝通和合作；對(duì)營(yíng)銷服務(wù)人員的培訓(xùn)、激勵(lì)、監(jiān)督、考核工作是否有效合理；是否將營(yíng)銷融入服務(wù)運(yùn)作的所有部門，使全體員工都成為兼職營(yíng)銷者，并有效地配置了全職營(yíng)銷服務(wù)人員和兼職營(yíng)銷服務(wù)人員的服務(wù)領(lǐng)域等。

服務(wù)營(yíng)銷的系統(tǒng)審計(jì)。主要評(píng)估企業(yè)信息系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務(wù)提供系統(tǒng)，包括服務(wù)營(yíng)銷信息系統(tǒng)能否正確、及時(shí)、有效地收集、整理市場(chǎng)發(fā)展變化方面的信息。計(jì)劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制服務(wù)計(jì)劃，以及計(jì)劃系統(tǒng)對(duì)預(yù)期目標(biāo)的達(dá)到率。服務(wù)營(yíng)銷控制系統(tǒng)能否確保企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，管理部門是否對(duì)服務(wù)、市場(chǎng)、地區(qū)和地理位置及開放時(shí)間等經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行定期分析。服務(wù)提供系統(tǒng)的最大服務(wù)提供能力，這一服務(wù)提供系統(tǒng)為公司創(chuàng)造差別化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

服務(wù)營(yíng)銷的效率審計(jì)。主要審計(jì)營(yíng)銷組織的獲利能力和各項(xiàng)服務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)的成本效率，包括分析企業(yè)提供不同服務(wù)的可行性，是否有效地改進(jìn)服務(wù)已超越客戶的期望，是否能始終如一堅(jiān)持適當(dāng)?shù)姆?wù)水平；是否建立科學(xué)的服務(wù)交互系統(tǒng)，系統(tǒng)是否有效地促進(jìn)了營(yíng)銷服務(wù)人員與顧客的服務(wù)交互，是否充分促進(jìn)了顧客間的相互交互以及顧客與服務(wù)設(shè)施、物理環(huán)境和產(chǎn)品之間的交互，信息技術(shù)取代員工服務(wù)的程度以及是否影響了顧客與營(yíng)銷人員的關(guān)系。檢查成本效益，找出某些營(yíng)銷服務(wù)活動(dòng)超出預(yù)計(jì)成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評(píng)價(jià)成本控制的效果。分析營(yíng)銷服務(wù)人員的效率和市場(chǎng)及消費(fèi)者心理占有率的變化。

服務(wù)營(yíng)銷的職能審計(jì)。對(duì)服務(wù)營(yíng)銷組合因素進(jìn)行審查，包括審查服務(wù)目標(biāo)是否正確，分析所提供服務(wù)的必要性和可行性，是否針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境及需求的變化進(jìn)行服務(wù)的設(shè)計(jì)、發(fā)展和調(diào)整，是否進(jìn)行服務(wù)質(zhì)量的改進(jìn)以獲取更高的客戶滿意度并取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。審查服務(wù)的定價(jià)目標(biāo)、定價(jià)政策、定價(jià)策略和程序。審查服務(wù)分銷的目標(biāo)和策略，是否適應(yīng)市場(chǎng)范圍和服務(wù)機(jī)構(gòu)，服務(wù)是否在方便的位置提供，是否運(yùn)用新的系統(tǒng)、程序、技術(shù)克服過去位置決策的不足。審查在促銷中是否清楚地確定了目標(biāo)受眾，并針對(duì)性地設(shè)定正確的促銷目標(biāo)，是否合理的進(jìn)行廣告及促銷方法，是否合理地進(jìn)行內(nèi)部營(yíng)銷管理工作，營(yíng)銷服務(wù)人員的規(guī)模、組織方式是否與公司的營(yíng)銷任務(wù)、目標(biāo)相適應(yīng)。與競(jìng)爭(zhēng)者相比，企業(yè)的服務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量如何，服務(wù)營(yíng)銷人員的主動(dòng)性和積極性是否都能有效地發(fā)揮，服務(wù)營(yíng)銷人員的素質(zhì)、努力程度及他們的工作是否得到了足夠的報(bào)償和激勵(lì)等。服務(wù)產(chǎn)生和交付給顧客的過程中是否進(jìn)行了顧客化的設(shè)計(jì)，是否進(jìn)行了服務(wù)能力管理和排隊(duì)管理，是否堅(jiān)持了在提供給顧客的過程中的連貫性，并進(jìn)行了有效的問詢反饋管理和缺陷控制等等問題。

服務(wù)具有與有形產(chǎn)品較為顯著不同的特點(diǎn)，從而使得服務(wù)營(yíng)銷的過程和服務(wù)質(zhì)量更加難以把握。服務(wù)營(yíng)銷注重培育和維持企業(yè)與客戶之間的良好關(guān)系以及達(dá)到共贏的結(jié)果，而不是交易的零和博弈。因此，企業(yè)在服務(wù)營(yíng)銷中開展?fàn)I銷審計(jì)工作是必要的，它能夠使企業(yè)的服務(wù)營(yíng)銷更加靈活有效，提供不偏離顧客需求的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.本•M•恩尼斯等編. 鄭琦等譯. 營(yíng)銷學(xué)經(jīng)典權(quán)威論文集[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000

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審計(jì)最基本的特征范文第5篇

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是指民間審計(jì)組織接受財(cái)產(chǎn)所有人委托對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性以及所反映的財(cái)務(wù)狀況的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)。從多年來會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的情況來看，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，未能掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，收集不到有力的審計(jì)證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當(dāng)意見的審計(jì)報(bào)告，使投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾上當(dāng)受騙，。特別是近年來少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)甚至虛假，不僅使許多投資者遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到嚴(yán)重?fù)p害。因此，掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，并進(jìn)行深入的追查排除，收集有力的證據(jù)，證明會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

一、審計(jì)疑點(diǎn)的特性

（一）內(nèi)容的不真實(shí)性

這是審計(jì)疑點(diǎn)最基本的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、某項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和大宗業(yè)務(wù)供銷貨渠道等，檢查會(huì)計(jì)資料中有無異常的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)，往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（二）手段的隱秘性

隱秘是審計(jì)疑點(diǎn)固有的特征，審計(jì)疑點(diǎn)不可能一目了然地暴露在會(huì)計(jì)資料上，特別是一些經(jīng)營(yíng)思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。

（三）形式的多樣性

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加之作弊動(dòng)機(jī)的不同性，導(dǎo)致了審計(jì)疑點(diǎn)的多樣性。如有的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財(cái)；有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費(fèi)用”以及往來賬戶等任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

（四）結(jié)果的不確定性

審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問題。有些審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過查證可以排除，而有些在查證過程中可能會(huì)出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需進(jìn)一步跟蹤追查才能確定。

二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧

審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強(qiáng)的分析、判斷、研究和解決問題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務(wù)流程和主要成本費(fèi)用項(xiàng)目開支范圍等，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

（一）通過“詢問”來發(fā)現(xiàn)

可采用個(gè)別詢問、多人座談、一問一答或由被詢問人員填表回答所列問題等方法來了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如通過管理層對(duì)單位基本情況的介紹，往來客戶、廣大職工對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等，了解被審單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進(jìn)而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易出現(xiàn)問題，從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初步線索。

（二）通過“觀察”來發(fā)現(xiàn)

通過對(duì)被審單位提供的書面資料的查看和對(duì)某些重要場(chǎng)地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如對(duì)被審單位主要或大額費(fèi)用開支項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要看該費(fèi)用開支是否與本單位業(yè)務(wù)密切相關(guān)，而且要仔細(xì)辨別該費(fèi)用發(fā)票的來源渠道是否合理，是否存在虛開發(fā)票報(bào)賬套取現(xiàn)金的現(xiàn)象，這就需要審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要仔細(xì)甄別。

（三）通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)

復(fù)核分析就是通過分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)意外差異和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。如對(duì)企業(yè)庫存產(chǎn)品審計(jì)時(shí)，就要計(jì)算分析庫存產(chǎn)品單位成本是否高于售價(jià)，有無為了編造虛假利潤(rùn)，故意低價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，使庫存產(chǎn)品成本增大的現(xiàn)象。

（四）運(yùn)用“邏輯推理”來發(fā)現(xiàn)

邏輯推理就是根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測(cè)和判斷被審單位可能存在的問題。如有的被審單位為了套取現(xiàn)金，虛列工程項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)賬，可所附的工程決算因?yàn)槭翘摌?gòu)的而不切合本單位實(shí)際，經(jīng)過細(xì)致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

（一）采用“追蹤溯源法”追蹤查證

根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)順藤摸瓜、追尋源頭，順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡進(jìn)行查證，進(jìn)而得出正確的結(jié)論。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可能用假票報(bào)賬的情況時(shí)，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來源渠道，出票單位是否真實(shí)存在，再向經(jīng)辦人作進(jìn)一步的調(diào)查取證，最終得出正確的結(jié)論。

（二）采用“邏輯推理法”推斷查證

根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。如根據(jù)邏輯關(guān)系推斷一項(xiàng)費(fèi)用的支出是否建立在相應(yīng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上。

（三）采用“觀察詢問法”查證落實(shí)

通過觀察詢問進(jìn)一步查證落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)是否存在。如采用面詢或函詢可查證被審單位往來業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（四）采用“實(shí)物盤點(diǎn)法”核對(duì)賬實(shí)

通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬實(shí)徹底查證。如對(duì)現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及現(xiàn)金空虧掩蓋的其他問題。

（五）采用“鑒別測(cè)定法”去偽存真

對(duì)一些審計(jì)人員無法鑒定的疑點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的可能時(shí)，可請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，從而證明問題存在與否。

四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除辦法

審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有或者沒有問題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的辦法可分為：

（一）正面排除法

正面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。

（二）反面排除法