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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文第1篇

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；而我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

以上三個(gè)定義雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通由此可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種表現(xiàn)形式

（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。第三，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡(jiǎn)而言之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)時(shí)有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；編寫審計(jì)報(bào)告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來(lái)自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但不是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制，審計(jì)人員可以通過(guò)各種有效手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀原因

1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來(lái)，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和壓力。這是因?yàn)?，審?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會(huì)要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評(píng)價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問(wèn)題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過(guò)高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從實(shí)際情況來(lái)看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個(gè)別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測(cè)報(bào)告過(guò)關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報(bào)告。

3、審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成影響不大卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)。審計(jì)人員對(duì)所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。

五、對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（一）明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

2、確保審計(jì)作業(yè)質(zhì)量。控制好審計(jì)工作的質(zhì)量，重點(diǎn)要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)：首先，事前要正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)方法，編制實(shí)施計(jì)劃；其次，事中階段控制要使審查計(jì)劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。同時(shí)，要編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見(jiàn)且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文第2篇

從上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)，加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施。成為審計(jì)理論和審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

目前對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義主要有兩種意見(jiàn)。一種認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性，如徐政旦、胡春元將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義為：“完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺隙導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債，或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！绷硗庖环N意見(jiàn)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性，如財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室在審計(jì)教材中將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義為：“是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性的基本特征。

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1.不斷變化的法律環(huán)境?，F(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活必須接受法律調(diào)整，審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒(méi)有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒(méi)有法律，但法律不可能規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)角落。哪里出了紕漏，哪里才有法律，法律總是滯后于紕漏的，譬如安然事件后的薩班斯法案。

2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程，在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康做出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免，美國(guó)多起案例的判斷也說(shuō)明這一點(diǎn)。

公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多。會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難。審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)成本時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)性，使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)的全部期望。因此，審計(jì)滿足社會(huì)需求不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)。這些就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)，表明了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是全部能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.現(xiàn)代審計(jì)方法自身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。為了維持應(yīng)有的實(shí)際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上。放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

四、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用及完善

結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的狀況，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)著重從以下方面進(jìn)行調(diào)整與完善。

1.充分重視對(duì)被審計(jì)單位情況的了解，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用，要求將了解被審計(jì)單位情況看做是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，通過(guò)了解，形成對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)從企業(yè)整體講包括它的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，是確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)該形成審計(jì)工作底稿，是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以書面形式將對(duì)被審計(jì)單位的理解與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。

2.有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，合理選擇測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間與范圍。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等共20項(xiàng)配套指引，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理，層次分明、銜接有序，方法科學(xué)，體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)亦可以根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，選擇符合性測(cè)試：對(duì)決定不進(jìn)行符合性測(cè)試的，亦可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換特點(diǎn)，確定不同的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平。一方面可以平衡淡、旺季超負(fù)荷工作，難以把握審計(jì)質(zhì)量的矛盾。另一方面，也可以有效地降低完成項(xiàng)目所需的總工作量水平。

3.充分利用分析性測(cè)試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量。分析方法的運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要，分析方法的應(yīng)用可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對(duì)性。因此，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段充分運(yùn)用分析方法，從整體上把握所審計(jì)財(cái)務(wù)，報(bào)表質(zhì)量，同時(shí)，在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（循環(huán)）及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運(yùn)用分析方法取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，為在保證審計(jì)質(zhì)量前提下減少細(xì)節(jié)測(cè)試工作奠定更可靠的基礎(chǔ)。

4.合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性。審計(jì)實(shí)踐中，具體測(cè)試所收集的證據(jù)，是構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的重要基礎(chǔ)。所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測(cè)試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。因此，合理的細(xì)節(jié)測(cè)試策略，應(yīng)該是建立在綜合考慮固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃的分析性測(cè)試的關(guān)鍵性項(xiàng)目因素基礎(chǔ)之上。細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。

5.積極運(yùn)用電腦技術(shù)，提高審計(jì)工作水平。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所電腦技術(shù)的應(yīng)用主要在管理領(lǐng)域，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，要求我們?cè)趯I(yè)領(lǐng)域更充分利用電腦技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中各項(xiàng)因素有機(jī)聯(lián)系在一起，根據(jù)實(shí)際評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)作業(yè)計(jì)劃，保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐政旦、胡春元，1998，“論民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，《審計(jì)研究資料》，第1期.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文第3篇

［關(guān)鍵詞］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)；成本；知識(shí)結(jié)構(gòu)

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）31-0091-02

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是因財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)誤,而使得審計(jì)人員在審計(jì)之后所發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種數(shù)字表達(dá)形式,它對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素間的相互關(guān)系及影響程度進(jìn)行反映。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用局限性

(1)具有較高的審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用需要在審計(jì)之前,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查和了解,此外,還需要具有較高審計(jì)水平的高級(jí)審計(jì)人員和合伙人的參與,這就形成了相對(duì)較高的技術(shù)成本。在審計(jì)程序當(dāng)中,風(fēng)險(xiǎn)的觀念是貫穿始終的,在審計(jì)過(guò)程中如出現(xiàn)了問(wèn)題,就要對(duì)于既定程序進(jìn)行重新的評(píng)估。也正因?yàn)槿绱?如果企業(yè)沒(méi)有做好自身的經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)于內(nèi)部的監(jiān)督控制不利的情況下,必然會(huì)引起審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng),這都將會(huì)使審計(jì)成本加大。

(2)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)中不乏內(nèi)部控制不完善,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則了解的不夠,缺乏對(duì)于數(shù)據(jù)的積累。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中,必須投入大量的精力和時(shí)間去對(duì)客戶的環(huán)境和各方面的情況進(jìn)行了解,這無(wú)疑為審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí),還應(yīng)當(dāng)對(duì)薪酬管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)代管理知識(shí)有一定的認(rèn)識(shí)。這樣,審計(jì)人員在應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí),才能對(duì)重大錯(cuò)誤報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別,這亦是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引進(jìn)的最大桎梏。

(3)對(duì)于審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)欠缺。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于整體的客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí),并針對(duì)客戶的不同風(fēng)險(xiǎn),來(lái)為其進(jìn)行個(gè)性化審計(jì)程序的設(shè)置。然而,現(xiàn)實(shí)是我國(guó)對(duì)于審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)存在滯后性,這不僅降低了審計(jì)工作的效率,也使得評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的難度進(jìn)一步增加。

(4)信息資源缺乏共享性。要想充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引導(dǎo)作用,就應(yīng)當(dāng)具體單位和單位環(huán)境進(jìn)行清楚的了解,其目的是為了評(píng)估和識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際中,存在著很多信息都不能共享,例如，外部環(huán)境報(bào)表和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。從而導(dǎo)致重復(fù)性工作,浪費(fèi)了時(shí)間,降低了效率。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型應(yīng)用

(1)對(duì)于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)定。不同的審計(jì)實(shí)務(wù)往往會(huì)由于政策、審計(jì)人員、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏好、審計(jì)對(duì)象及能量水平的不同,而對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行不同的設(shè)定。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)審計(jì)單位的深入調(diào)查和了解,就可設(shè)定一個(gè)主管的、試探性的初步期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。進(jìn)而再對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(2)對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)人員對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)的評(píng)估應(yīng)當(dāng)按照三個(gè)審計(jì)程序進(jìn)行實(shí)施,包括：對(duì)于審計(jì)單位及單位環(huán)境的了解；對(duì)于重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)定理地進(jìn)行分析；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)集的建立。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時(shí),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈現(xiàn)出反比的關(guān)系,錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,反之,也是同樣的道理。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),指的是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn),貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)降低檢查風(fēng)險(xiǎn),而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也通過(guò)對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約,來(lái)起到提高審計(jì)效率的作用,進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于一種多維的、新型的審計(jì)模式范疇,隨著審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展,其應(yīng)用領(lǐng)域日益廣泛。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向同其他基礎(chǔ)審計(jì)制度相比,顯示出自身的一些特點(diǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：第一,對(duì)于立體觀察理論的應(yīng)用,來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)全面的分析評(píng)估；第二,在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都會(huì)應(yīng)用到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；第三,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被運(yùn)用到整個(gè)內(nèi)部控制當(dāng)中；第四,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的檢查與分析具有綜合性；第五,能夠起到有效提高審計(jì)效果與審計(jì)效率的作用。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序基本步驟

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為準(zhǔn)備、實(shí)施及報(bào)告三個(gè)階段,而這三個(gè)階段又包括以下五個(gè)基本步驟：第一,對(duì)程序進(jìn)行分析,通過(guò)了解、調(diào)查、評(píng)估、分析等方法來(lái)對(duì)重要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定,進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的評(píng)價(jià),并對(duì)重要審計(jì)范圍和審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行確認(rèn)和編制；第二,對(duì)于重要的資料來(lái)源進(jìn)行了解和評(píng)估,其目的在于對(duì)控制弱點(diǎn)的查找和確定,通過(guò)對(duì)企業(yè)、行業(yè)的預(yù)備研究,作出分析性的檢查,進(jìn)而對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估；第三,對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查了解,并作出初步性的評(píng)價(jià)。先是對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)的考慮,從這一基礎(chǔ)出發(fā),進(jìn)而作出對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估；第四,對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的擬定和執(zhí)行,進(jìn)而獲取審計(jì)相關(guān)證據(jù),綜合控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)水平；第五,對(duì)工作底稿進(jìn)行匯總,通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)論的全面評(píng)估,來(lái)做成書面文件,進(jìn)而進(jìn)行對(duì)于審計(jì)報(bào)告的擬定。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施,首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn),之后對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范建議,最后再通過(guò)后續(xù)審計(jì)的形式,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和防范進(jìn)行測(cè)定。在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中,審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在是否能夠得到適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制和管理。這樣的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)用,可以針對(duì)于直接的企業(yè)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn),并在事前和事中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)行反饋和延伸。審計(jì)人員將企業(yè)目標(biāo)同風(fēng)險(xiǎn)直接聯(lián)系在一起,其審計(jì)服務(wù)對(duì)于企業(yè)的管理層和治理層都是相當(dāng)有價(jià)值的,從而確保了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的重要地位。

3 小 結(jié)

通過(guò)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究可以看出,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為突破口。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型同風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)是兩個(gè)不同的改變,一個(gè)是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、種類及關(guān)系的研究,一個(gè)是對(duì)于從過(guò)程、多角度地對(duì)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用進(jìn)行分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心組成,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的采用已經(jīng)是趨勢(shì)所在,但是在實(shí)際的事務(wù)審計(jì)當(dāng)中,還缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)實(shí)踐基礎(chǔ),在不斷的學(xué)習(xí)與借鑒當(dāng)中,逐漸積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提升自己,以最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)合理、有效的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)責(zé)任；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)特定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)對(duì)象出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會(huì)導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員將存在重大錯(cuò)報(bào)/漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為已符合公允地揭示要求的財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性?；诒粚徲?jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互聯(lián)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計(jì)準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)方面都涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性程度越高，審計(jì)活動(dòng)揭示存在問(wèn)題的可能性越強(qiáng)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。審計(jì)人員可以通過(guò)選擇有效的審計(jì)程序，提高人員素質(zhì)等提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)操守是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨(dú)立、客觀、公正，是以社會(huì)心理意志約束力表現(xiàn)出來(lái)的一種責(zé)任，審計(jì)職業(yè)道德水平愈高，審計(jì)質(zhì)量愈高，風(fēng)險(xiǎn)愈低。審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而承擔(dān)的審計(jì)法律責(zé)任就越高，風(fēng)險(xiǎn)便越大。

二、審計(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在企業(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計(jì)方法，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。可以采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)戰(zhàn)略分析——經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來(lái)，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時(shí)要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來(lái)源、報(bào)告向誰(shuí)提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說(shuō)明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對(duì)其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說(shuō)明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會(huì)計(jì)師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說(shuō)明客戶須對(duì)程序是否足夠來(lái)達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量

首先，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、緊守獨(dú)立原則、保持風(fēng)險(xiǎn)及操守意志是保證審計(jì)活動(dòng)客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，按照“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開(kāi)展單位審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計(jì)四大準(zhǔn)則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，通過(guò)理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)工作的要求，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文第5篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；特征；成因；規(guī)避

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0130-02

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

11審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

121審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有業(yè)務(wù)均采取翔實(shí)審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，所以現(xiàn)代審計(jì)大多數(shù)采用抽樣的方法，從總體樣本中抽取部分樣本，以部分樣本的特性來(lái)推斷總體樣本的特性，但樣本的特性與總體的特性或多或少會(huì)有一些誤差，所以審計(jì)結(jié)論不可能百分之百正確，仍會(huì)存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。

122審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差，重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。

123審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但早些時(shí)候人們并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的存在。后來(lái)隨著針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的訴訟的不斷出現(xiàn)和增多，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的每一次審計(jì)工作都伴有相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種無(wú)形的、可能的風(fēng)險(xiǎn)，是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)的，并且審計(jì)責(zé)任的顯現(xiàn)也有一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而不同。我們不可能通過(guò)精準(zhǔn)計(jì)算來(lái)確定其風(fēng)險(xiǎn)值，只能從理性方面去認(rèn)識(shí)它，并依靠專業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。

124審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)的主體，我們就應(yīng)該充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而畏手畏腳地不敢承接業(yè)務(wù)。我們可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別加以分析，采取科學(xué)的方法和措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平之下。只有認(rèn)識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，才能促使我們不斷深入地研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

21會(huì)計(jì)制度不健全

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步健全與完善，財(cái)政部頒布和實(shí)施了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，但是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，會(huì)計(jì)制度的制訂與修訂總有一個(gè)滯后性，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的同時(shí)卻不能立即制定和頒布適用新的會(huì)計(jì)制度；另外在實(shí)踐中由于會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和形式過(guò)于復(fù)雜而難以被有效地執(zhí)行和運(yùn)用。政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境也對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員所處的審計(jì)環(huán)境相對(duì)良好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低；反之，則風(fēng)險(xiǎn)加大。

22被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，或者表面上雖有完善的內(nèi)控，但實(shí)質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上，“一支筆”、“一言堂”，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為極有可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，或者即便發(fā)現(xiàn)也不能得到有效的控制；另外如果被審計(jì)單位或員工為了達(dá)到其他目的，惡意串通舞弊，有意篡改資料，審計(jì)人員極易被蒙蔽，掌握的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不對(duì)稱，必然存在風(fēng)險(xiǎn)。

23缺乏獨(dú)立性

形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。但在具體的實(shí)踐操作中，被審計(jì)單位作為審計(jì)客體，它既是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等審計(jì)對(duì)象的生成者，同時(shí)又是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，這一雙重身份導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加重。另外，由于我國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，有時(shí)候面臨著來(lái)自行政部門的干預(yù)，這在一定程度上影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

24事務(wù)所內(nèi)部控制的有效性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，其出具的各類鑒證報(bào)告應(yīng)客觀公允，獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)完整適當(dāng)?shù)谋４?，所以?huì)計(jì)師事務(wù)所的制度管理和人員管理就顯得尤為重要。尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為基礎(chǔ)的，審計(jì)報(bào)告在形成過(guò)程中環(huán)節(jié)多，經(jīng)手人員多，若相關(guān)的規(guī)章制度不健全、內(nèi)部人員管理失效，則意味著審計(jì)活動(dòng)的低品質(zhì)和低質(zhì)量，潛伏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

25審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力的有限性

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的智力活動(dòng)，需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，有些情況，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有判斷失誤的時(shí)候，更何況現(xiàn)有的審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)把主要精力放在基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的收集上，很少采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及定量分析、定性分析等方法深入剖析審計(jì)事項(xiàng)，找出存在的共性和規(guī)律性的問(wèn)題，審計(jì)工作流于形式，雖然審計(jì)了但是并不透徹；或者判斷失誤、審計(jì)結(jié)論不夠準(zhǔn)確，或者“正確但無(wú)用”，不能充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避

從某種意義上說(shuō)，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。如何有效地規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)單位和審計(jì)人員必須面對(duì)和認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。

31創(chuàng)造良好的審計(jì)社會(huì)環(huán)境，保證審計(jì)獨(dú)立性

從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例來(lái)看，不少虛假審計(jì)報(bào)告是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。創(chuàng)造良好的審計(jì)社會(huì)環(huán)境，保證審計(jì)的獨(dú)立性，建立同業(yè)互查制度，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度。

32建立健全審計(jì)工作制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量

建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》 及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》 的要求執(zhí)業(yè)，做到有章可循。

33規(guī)范審計(jì)程序，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

審計(jì)程序是獲得證據(jù)的手段，從審計(jì)項(xiàng)目的確定到審計(jì)過(guò)程的實(shí)施、再到審計(jì)報(bào)告的出具，每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法律規(guī)定的程序進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)范，制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度，完善三級(jí)復(fù)核制度，并留有工作軌跡，做到有據(jù)可查。

34提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)

首先在技術(shù)層面上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及從業(yè)人員的后續(xù)教育；其次在法律層面上，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)，不但要掌握本行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)，還要熟悉其他相關(guān)部門的法律法規(guī)，用法律法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督行為，同時(shí)也可以用法律的武器來(lái)保護(hù)自己。

35加強(qiáng)自我保護(hù)，分散和轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以事先通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等一系列前期工作決定項(xiàng)目的承接與否，如果承接，首先與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以要求被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及是否存在賬外資產(chǎn)等情況做出承諾，對(duì)擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項(xiàng)等做出說(shuō)明，以防范和化解此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前在西方國(guó)家，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或者購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：