前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計碩士論文范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

審計碩士論文范文第1篇

摘 要 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,不斷激烈的市場競爭為非審計服務(wù)提供了良好的發(fā)展機遇,逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)。但一系列的財務(wù)舞弊案使人們認(rèn)為非審計服務(wù)對審計獨立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。有關(guān)非審計服務(wù)對審計獨立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀(jì)70年代,但是,在理論界一直沒有得出統(tǒng)一的觀點。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上,淺顯的論述了兩者的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 非審計服務(wù) 審計獨立性 注冊會計師

一、非審計服務(wù)和獨立性的內(nèi)涵

(一)非審計服務(wù)的定義

《中國注冊會計師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計業(yè)務(wù);承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)等。

(二)獨立性的定義

獨立性,是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

二、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系

隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)逐漸向非審計服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務(wù)會影響審計的實質(zhì)獨立和形式獨立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個方面:(a)非審計服務(wù)可能使注冊會計師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應(yīng)有的獨立性。(b)許多非審計服務(wù)實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實證方法進行檢驗,結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計服務(wù)越多,審計獨立性所受到的影響也越大。

還有學(xué)者認(rèn)為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內(nèi)在經(jīng)濟動因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計服務(wù)本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計師從事非審計服務(wù)會影響其獨立性。

湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)不影響注冊會計師在審計服務(wù)中的實質(zhì)獨立性。

三、政策建議

通過對以前研究文獻的考查,本文認(rèn)為注冊會計師在提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應(yīng)加強監(jiān)督管理,真正實現(xiàn)我國會計事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計師事務(wù)所要想做大做強就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。

楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)非審計服務(wù)有利于提高財務(wù)報告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風(fēng)險。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應(yīng)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。

(一)加強非審計服務(wù)信息的披露

如果客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)均由同一會計師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計報告中披露非審計服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。

(二)鼓勵和引導(dǎo)會計事務(wù)所發(fā)展新興鑒證

實現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)今我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本

只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟人的審計師將選擇保持獨立。

(四)加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德教育

誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質(zhì)量才能提高。

參考文獻:

[1]吳波.關(guān)于非審計服務(wù)與獨立性的研究評述.中國注冊會計師.2004.10:35.

[2]孫紅梅.試論非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系.實務(wù)研究.2008.3:29.

[3]湯敬.碩士論文.非審計服務(wù)對審計獨立性影響的實證研究.西南財經(jīng)大學(xué).2007.

審計碩士論文范文第2篇

【關(guān)鍵詞】XBRL，財務(wù)報告，應(yīng)用

目前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴展標(biāo)記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）正好可以彌補這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。

一、XBRL介紹

XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價值的優(yōu)點：良好的可擴展性可以讓XML應(yīng)用于各個

不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計算機系統(tǒng)所支持，實現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。

XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實例文檔，并對XBRL標(biāo)簽做了一個統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)：是不同國家不同行業(yè)或團體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計行業(yè)準(zhǔn)則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實例文檔：是一個企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財務(wù)報表。

二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢

XBRL的應(yīng)用主體既涉及財務(wù)報告和商業(yè)報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、政府監(jiān)管機構(gòu)和宏觀經(jīng)濟管理部門。

對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析判斷運營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計師事務(wù)所而言，被審計單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計信息獲取效率。同時注冊會計師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進行對比與深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計中介機構(gòu)的實例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟運行狀況，分析經(jīng)濟運行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟政策提供科學(xué)依據(jù)。

三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前在我國運用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。2010年10月財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來報送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的實施情況，我國確定了首批試點先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標(biāo)準(zhǔn)石油行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望

（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進情況，財政部計劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報表的XBRL報送項目，準(zhǔn)備在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)。

（2）企業(yè)擴展應(yīng)用：根據(jù)首批實施單位的經(jīng)驗，財政部將在進一步完善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，初步計劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)報送XBRL格式的財務(wù)報告。

參考文獻：

審計碩士論文范文第3篇

一、導(dǎo)言

隨著研究生規(guī)模的不斷擴大和社會需求的不斷變化，專業(yè)學(xué)位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，計劃到2015年實現(xiàn)全日制專業(yè)型碩士與學(xué)術(shù)型碩士各占一半的目標(biāo)。專業(yè)學(xué)位研究生教育迎來發(fā)展的春天。[1]因此，對專業(yè)學(xué)位研究生教育的現(xiàn)狀研究越來越成為一項重要的課題。以CNKI學(xué)術(shù)總庫（2002—2011年）關(guān)于專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻為研究對象，采用文獻計量學(xué)方法和內(nèi)容分析法，從文獻數(shù)量、相關(guān)的碩士和博士學(xué)位論文數(shù)量、專業(yè)學(xué)位類別、比較研究文獻、中文關(guān)鍵詞等五個維度展開統(tǒng)計分析，試圖闡述國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究現(xiàn)狀和趨勢，以期為今后我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展提供參考。

二、樣本選擇

1.抽樣。打開CNKI學(xué)術(shù)文獻總庫，輸入主題“專業(yè)學(xué)位”并含“研究生教育”進行高級檢索，且對每篇文獻進行諸篇查閱，以確保檢索結(jié)果的準(zhǔn)確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報道、日報、人物與學(xué)校介紹等非學(xué)術(shù)文章，得到有效樣本1047篇。

2.對樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學(xué)術(shù)總庫“學(xué)術(shù)文獻總庫”收錄的2002—2011年有關(guān)專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻。學(xué)術(shù)文獻總庫里的文獻總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識基礎(chǔ)設(shè)施工程，它是全球信息量最大、最具價值的中文網(wǎng)站之一。目前已集結(jié)了7000多種期刊，近1000種報紙以及眾多的博士、碩士論文，會議論文，圖書以及國內(nèi)外1100多個專業(yè)數(shù)據(jù)庫，其信息內(nèi)容是經(jīng)過深度加工、編輯、整合并以數(shù)據(jù)庫形式進行有序管理的，有明確的來源、出處，內(nèi)容可信可靠，可以作為學(xué)術(shù)研究、科學(xué)決策的依據(jù)。對于教育研究熱點的分析，可以通過關(guān)鍵詞數(shù)量的變化來判斷。關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次的升降變化，從一個方面透露了研究熱點的形成和轉(zhuǎn)移，因而也可以幫助人們預(yù)測某一領(lǐng)域今后研究的走向。[2]CNKI系統(tǒng)的主題標(biāo)引類型恰能反映出學(xué)科的屬性以及研究熱點、發(fā)展方向，能較好地提供給用戶與學(xué)科研究熱點和發(fā)展趨勢相吻合的文獻，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對樣本采用內(nèi)容分析法，對檢索結(jié)果按被引頻次排序?！秾W(xué)位與研究生教育》是研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發(fā)表在《學(xué)位與研究生教育》上的《我國專業(yè)學(xué)位教育主要問題辨識》。

三、統(tǒng)計結(jié)果與分析

1.對專業(yè)學(xué)位研究生教育研究的文獻數(shù)量統(tǒng)計分析

近10年來，有關(guān)專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻數(shù)量總體呈增長趨勢。從2009年開始，文獻數(shù)量明顯增加，平均增長率為55.3%，其中，2010年的增長率就到達(dá)68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究情況呈上升趨勢。在2009年之后，上升趨勢增強，在2010年，增長趨勢更加明顯。2009年和2010年是我國專業(yè)學(xué)位研究生教育發(fā)展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，將擴招的碩士研究生全部作為專業(yè)碩士進行培養(yǎng)；2010年1月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27次會議審議通過了19種新增碩士專業(yè)學(xué)位類別。國務(wù)院學(xué)位委員會和教育部分別將積極發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育，大力推動研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力培養(yǎng)高層次應(yīng)用型專門人才等內(nèi)容列入2009年、2010年工作要點，將研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育作為當(dāng)前學(xué)位與研究生教育改革與發(fā)展的一個重要任務(wù)。[4]隨著政策的出臺和相關(guān)會議的召開，我國專業(yè)學(xué)位研究教育開始加速度前進，專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展同教育政策的制定和改革密切相關(guān)。

2.對研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的碩士、博士學(xué)位論文數(shù)量統(tǒng)計分析

碩士、博士學(xué)位論文對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻總量的4.20%。從表3的數(shù)據(jù)變化上看，文獻數(shù)量呈波浪式增長，高峰值出現(xiàn)在2005年和2011年，且2011年的論文數(shù)量最多，其中碩士學(xué)位論文占主要部分。從論文數(shù)量的變化趨勢上看，2006年，碩士學(xué)位論文數(shù)量的增長速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢，2010年趨于平穩(wěn)，2011年急劇上升。之所以會出現(xiàn)上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關(guān)系。學(xué)位論文體現(xiàn)的是創(chuàng)新，是研究生經(jīng)過2或3年的努力做出的學(xué)術(shù)成果，前期的準(zhǔn)備時間是1或2年，2011年恰是呈現(xiàn)研究成果的一年。不過，研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的博士學(xué)位論文數(shù)量極少，10年中僅有4篇，數(shù)量是碩士學(xué)位論文數(shù)量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢緩慢上升，2011年緩慢下降。相對而言，專業(yè)學(xué)位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關(guān)注。碩、博學(xué)位論文是經(jīng)過整個研究生學(xué)習(xí)生涯的深入研究取得的學(xué)術(shù)成果，在學(xué)術(shù)研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學(xué)術(shù)創(chuàng)新中的主要群體，所研究的領(lǐng)域是引領(lǐng)這一領(lǐng)域發(fā)展的主要激流。因此，我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展，有待依賴在校研究生在相關(guān)方面的科學(xué)研究。在校研究生作為學(xué)術(shù)群體中主要的研究主體，更應(yīng)該拓寬視野、前衛(wèi)創(chuàng)新，將專業(yè)學(xué)位研究生教育分層剖析，理論聯(lián)系實際，通過分析問題、解決問題，為我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展貢獻自己的力量。另外，通過對碩、博學(xué)位論文所采取的研究類型進行統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，學(xué)位論文的研究類型以理論研究為主，實證研究的較少。

3.對不同專業(yè)學(xué)位的文獻數(shù)量統(tǒng)計分析

除了將專業(yè)學(xué)位分類統(tǒng)計外，剩余的文獻均歸類到其他綜合論述的文獻上（見表4）。由表4可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，以某一個專業(yè)學(xué)位為研究對象的研究甚少，合計379篇，僅占總研究文獻的36.1%。所研究的專業(yè)學(xué)位類別共29個，文獻數(shù)量大于10的僅有9個專業(yè)。分別是工程、臨床醫(yī)學(xué)、教育、農(nóng)業(yè)推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術(shù)。其中，以工程碩士為研究對象的最多（75篇），其次是臨床醫(yī)學(xué)碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個專業(yè)開設(shè)了專業(yè)碩士。其中，對應(yīng)用統(tǒng)計、稅務(wù)、保險、資產(chǎn)評估、出版、林業(yè)、應(yīng)用心理、建筑學(xué)、城市規(guī)劃和審計等10個專業(yè)學(xué)位的研究處于空白。從表4的數(shù)據(jù)變化上看，對29個專業(yè)學(xué)位的研究基本都處于震蕩波動的變化形態(tài)中，并且在2009年開始呈現(xiàn)上升趨勢。由于我國專業(yè)學(xué)位研究生教育起步較晚，當(dāng)前正處于起步發(fā)展階段，在理論、經(jīng)驗方面尚有不足。“我國的專業(yè)學(xué)位研究生（俗稱‘應(yīng)用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時間內(nèi)發(fā)展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業(yè)學(xué)位研究生僅占大約10%。在社會上，專業(yè)碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對專業(yè)學(xué)位研究生教育的關(guān)注程度逐漸加深，相信國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究會邁向一個新的臺階。例如，2011年3月18日，我國設(shè)立了促進專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會。指導(dǎo)委員會涵蓋的碩士專業(yè)學(xué)位類別有：金融、應(yīng)用統(tǒng)計、稅務(wù)、保險、資產(chǎn)評估、法律、社會工作、警務(wù)、教育、體育、漢語國際教育、應(yīng)用心理、藝術(shù)、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學(xué)、工程、農(nóng)業(yè)推廣、獸醫(yī)、風(fēng)景園林、林業(yè)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)、公共衛(wèi)生、護理、藥學(xué)、中藥學(xué)、工商管理、公共管理、會計、旅游管理、圖書情報、工程管理等領(lǐng)域。涵蓋的博士專業(yè)學(xué)位類別有：教育、獸醫(yī)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)。杜玉波強調(diào)，專業(yè)學(xué)位研究生教育是當(dāng)前研究生教育改革發(fā)展的重要領(lǐng)域。[6]可以說，我國專業(yè)學(xué)位研究生教育有著極為良好的發(fā)展勢頭，對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究是一項亟待深入開展的課題。#p#分頁標(biāo)題#e#

4.按照同國外專業(yè)學(xué)位研究生教育的比較

研究進行統(tǒng)計由表5可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，比較研究的文獻甚少，僅有42篇，2011年的文獻數(shù)量最多（13篇）。以美國作為比較研究對象的論文數(shù)量位居第一，相關(guān)文獻有27篇。其次是日本（5篇），數(shù)量與美國相差4.4倍。由此可知，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究主要以美國作為比較對象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業(yè)學(xué)位教育的發(fā)源地，其專業(yè)學(xué)位研究生教育從發(fā)展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業(yè)學(xué)位研究生教育體系，因此，是我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的主要參考對象。“日本的專業(yè)學(xué)位研究生教育剛剛起步，其藍(lán)本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業(yè)學(xué)位研究生教育并不完善，與培養(yǎng)高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關(guān)注日本高等教育領(lǐng)域發(fā)生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學(xué)者塔西陀曾說：“要想認(rèn)識自己，就要把自己同別人進行比較。”在科研工作中，同國外的相關(guān)領(lǐng)域進行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認(rèn)識事物的本質(zhì)和本國的教育狀況，把握教育的普遍規(guī)律，取得權(quán)威的研究成果。

5.對專業(yè)學(xué)研究生教育的研究熱點統(tǒng)計

“通過關(guān)鍵詞標(biāo)引頻次統(tǒng)計分析某一時段的學(xué)術(shù)熱點和升降趨勢，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數(shù)量的評析往往較少涉及熱點問題本身的具體內(nèi)容和意義，但是只要分析的時間段有一定的長度，收集的數(shù)據(jù)充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關(guān)鍵詞總個數(shù)排名前七位的分別是：“（研究生）專業(yè)學(xué)位（教育）（744個）、（研究生）培養(yǎng)（模式）（163個）、工程碩士（65個）、（教育、培養(yǎng)）質(zhì)量（保障）（58個）、臨床醫(yī)學(xué)（53個）、問題（現(xiàn)狀、對策）（53個）、教育碩士（49個）。由此可以得出，專業(yè)學(xué)位研究生教育的“培養(yǎng)模式”、“工程碩士”、“質(zhì)量”、“臨床醫(yī)學(xué)碩士”、“問題（現(xiàn)狀、對策）”、“教育碩士”等是近10年國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究熱點。這個結(jié)論也印證了的統(tǒng)計結(jié)果。從中也可以看出涉及比較研究的關(guān)鍵詞相對較少，僅有“美國（比較研究）”（32個）。另外，“應(yīng)用型人才”（6個）、“結(jié)構(gòu)”（5個）、“學(xué)位制度”（5個）等關(guān)鍵詞尚少，作為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的專業(yè)學(xué)位研究生教育更應(yīng)該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學(xué)、導(dǎo)師等與之相關(guān)的詞語。盡管培養(yǎng)模式的簡化公式：培養(yǎng)模式=目標(biāo)+過程與方式（教學(xué)內(nèi)容和課程+管理和評估制度+教學(xué)方式和方法）中包含著教學(xué)部分，但將其作為關(guān)鍵詞，專門進行思考和研究的還未受關(guān)注。國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育教學(xué)方面和導(dǎo)師隊伍建設(shè)方面的研究處于弱勢。“教學(xué)如何教”、“教師哪里來”都應(yīng)該成為今后研究選題的重要方向。

四、結(jié)論

審計碩士論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計意見財務(wù)危機預(yù)警信息含量Logistic回歸模型

審計意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻表明，審計意見在財務(wù)危機預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對審計意見在財務(wù)危機預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計

審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。

財務(wù)危機的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務(wù)危機標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務(wù)危機預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學(xué)者關(guān)注審計意見信息含量的實證研究，基本著重于考察審計意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對審計意見能否預(yù)測財務(wù)危機給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

H1：財務(wù)危機公司獲得的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

H2：加入審計意見的預(yù)測模型的預(yù)測能力高于未加入審計意見模型的預(yù)測能力。

H3：離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預(yù)測精度就越高。

H4：對財務(wù)危機的不同界定方法（FAD1和FAD2）對模型的預(yù)測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財務(wù)狀況異常而被ST的所有上市公司作為統(tǒng)計分析的研究樣本。

實證研究

（一）我國上市公司審計意見的描述性統(tǒng)計

按照以上審計意見分類標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)危機的界定方法，本文對1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見作了描述性統(tǒng)計，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計意見，按照本文的劃分方法（標(biāo)準(zhǔn)審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見），得到1999-2006年上市公司審計意見如圖1、圖2所示。

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和ST公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著大于虧損公司和ST公司，所以H1成立。

第二，從時間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于ST公司。

（二）預(yù)測審計意見類型的Logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計。選擇2006年度被ST的上市公司50家，同時選擇與ST公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE1），然后選取ST公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計。本文采用Logistic多元回歸模型進行研究。為了比較兩種財務(wù)危機的界定方法（FDA1和FDA2）對回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標(biāo)志分別建立模型，并且比較它們的預(yù)測效果；此外，由于本文的側(cè)重點在于審計意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復(fù)雜的財務(wù)預(yù)警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計意見類型，結(jié)合其他重要會計信息來合理預(yù)測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被ST（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計意見模型，

其中，

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入財務(wù)危機的概率。對于ST（或虧損）公司，Yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的Logistic方程，以0.5為最佳判定點對原始數(shù)據(jù)進行判定，若P>0.5，則判定該樣本為財務(wù)危機的公司，否則為正常公司。

加入審計意見X5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計意見這一指標(biāo)，用X5表示。

建立的新模型如下：

3.預(yù)測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預(yù)測效果，我們把樣本SAMPLE1中的3/5作為估計樣本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本SAMPLE2中的3/5作為估計樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計樣本數(shù)據(jù)，分別建立預(yù)測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財務(wù)危機的方法，加入審計意見后，模型的預(yù)測正確率都會大大提高，也就證明了審計意見具有增量信息含量，從而證明H2成立。離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預(yù)測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預(yù)測正確率要大于2005所對應(yīng)的綜合模型。從而證明H3成立。財務(wù)危機的界定方法對模型的影響不大，所以H4不成立。

結(jié)論

本文通過對1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見的實證分析，可以得出以下結(jié)論：財務(wù)危機公司（虧損公司和ST公司）獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于虧損公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例；審計意見在財務(wù)預(yù)警中具有信息含量，即加入審計意見后，提高了預(yù)測正確率。

參考文獻：

1.陳梅花.審計意見信息含量研究－來自中國證券市場的實證證據(jù)[D].上海財經(jīng)大學(xué)博士論文，2001

審計碩士論文范文第5篇

一、上市公司財務(wù)舞弊成因分析

產(chǎn)生舞弊的原因是多方面的，大體來說有如下幾點：

（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結(jié)構(gòu)將使公司運營更有效率，公司內(nèi)部各方面相互制約、相互配合，決策才會更加合理。而一旦公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，確保財務(wù)報表真實有效的治理機制將不能發(fā)揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發(fā)現(xiàn)。

（二）政府監(jiān)管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監(jiān)管力度和水平均已達(dá)到較高水平，但很大一部分財務(wù)舞弊行為均持續(xù)若干年之久才被發(fā)現(xiàn)，且多是自我暴露在先，立案調(diào)查在后。

（三）獨立性的缺失是注冊會計師審計失敗的直接原因 注冊會計師經(jīng)濟警察的角色遭受挑戰(zhàn)，在很大一部分上市公司財務(wù)舞弊案中，注冊會計師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊會計師的審計獨立性問題已經(jīng)成為獨立審計的首要問題。注冊會計師獨立性的缺失將直接導(dǎo)致審計失敗，致使舞弊行為成功實施。

（四）獨立董事未達(dá)到獨立效果 目前大部分獨立董事是大股東提名推薦的，這是獨立董事的獨立性不夠的最大原因。獨立董事制度與監(jiān)事制度的沖突和獨立董事的獨立性等問題亟待解決。

（五）法律制度建設(shè)仍需完善法律懲戒力度不強，舞弊成本過低，使得舞弊實施者敢于鋌而走險。目前，我國法律重行政責(zé)任、輕民事責(zé)任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團訴訟無法開展。

綜上所述，我國上市公司財務(wù)舞弊頻頻發(fā)生，究其原因是舞弊治理機制的缺失。

二、上市公司財務(wù)舞弊的識別

上市公司的財務(wù)報告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預(yù)警信號）出現(xiàn)。我國學(xué)者通過大量的統(tǒng)計研究（陳信元、杜濱等，2001），總結(jié)出極有可能采取會計造假的公司的特征：第一，前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到10％，今年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；第三，資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；第四，業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；第五，全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司；第六，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，管理層頻繁變動，經(jīng)常更換會計師事務(wù)所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應(yīng)主要從以下方面識別并預(yù)防上市公司的財務(wù)報告舞弊。

（一）分析利潤構(gòu)成比重分析上市公司盈利時，要著重分析主營業(yè)務(wù)占利潤的比重，即看利潤是否主要依靠主業(yè)的業(yè)績，而不是主要來源于非經(jīng)常損益項目；營業(yè)利潤占利潤總額的比重越高，說明企業(yè)靠經(jīng)營正常業(yè)務(wù)取得利潤的比例越高，在一定程度上說明企業(yè)的凈收益的質(zhì)量較好；由于投資收益和營業(yè)外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業(yè)凈收益指標(biāo)被認(rèn)為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整利潤的現(xiàn)象，則從總體上看，這些企業(yè)的營業(yè)外收入或投資收益占利潤總額的比例可能會較一般公司高一些，而營業(yè)利潤占利潤總額的比例相對低一些。要深入分析上市公司在財務(wù)報表附注中列示的非經(jīng)常性損益的構(gòu)成和扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤，從而判斷公司利潤的來源是否具有穩(wěn)定性，是否是依靠粉飾其他利潤項目來增加業(yè)績的。扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與凈利潤之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。

（二）查看財務(wù)比率是否異常一個健康、真實（沒有造假）的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資、投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項的巨額增加，則可能預(yù)示著會計造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。表現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，從總體上看，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重就會高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會低于一般企業(yè)。而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計存貨的結(jié)果則使得存貨周轉(zhuǎn)率下降和毛利率的提高，從而表現(xiàn)出與一般企業(yè)存在差異。

（三）關(guān)注不良資產(chǎn)項目 企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額。如債務(wù)單位長期拖欠的應(yīng)收款項，企業(yè)購進或生產(chǎn)的呆滯積壓物資，待處理的財產(chǎn)損失以及不良投資等。不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實虧的重要原因，同時也是公司一個未引爆的“定時炸彈”。在對那些存在高額不良資產(chǎn)的上市公司進行年報分析時，對不良資產(chǎn)進行剔除分析就顯得十分重要。可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題；同時也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明上市公司當(dāng)期的利潤表可能有“水分”。

（四）透視關(guān)聯(lián)交易事項分析會計報表應(yīng)當(dāng)剔除關(guān)聯(lián)方交易以測試會計報表舞弊的可能性。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。但由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進行報表粉飾或利潤轉(zhuǎn)移的常用工具。剔除關(guān)聯(lián)交易可以較真實地了解上市公司的實際盈利能力。將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，投資者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策、交易發(fā)生的時間、目的等，分析企業(yè)是否以不等價交換方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進行財務(wù)報告粉飾。

（五）借助現(xiàn)金流量表分析公司在利潤虛增的同時，并不能帶來真實持久的現(xiàn)金流入。因此舞弊公司的凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤和現(xiàn)金流量之間不能同時同步，但是從長期來看，兩者的變動是統(tǒng)一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對盈余與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進行研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在公司財務(wù)舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則相反，也就是說，在財務(wù)欺詐發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的值為正。因此，他們認(rèn)為，盈余與現(xiàn)金流量關(guān)系的審核是診斷是否存在財務(wù)欺詐的優(yōu)良工具。耿建新（2002）通過實證研究也證實了凈利潤與調(diào)整過的經(jīng)營現(xiàn)金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預(yù)警信號。在我國運用這一指標(biāo)時，還需要注意的是我國的會計報表中的凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的計算口徑并不一致，故在運用時應(yīng)將經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量進行調(diào)整，才能得出準(zhǔn)確結(jié)論。

（六）關(guān)注審計報告類型及會計師事務(wù)所變更情況 具體可從以下方面進行：

（1）被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 。就各年的審計報告的意見類型看，標(biāo)準(zhǔn)審計報告一般在95％以上，一些財務(wù)舞弊的上市公司審計報告的意見類型也常常是標(biāo)準(zhǔn)審計報告。因此，如果注冊會計師給客戶出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，如帶解釋段的無保留意見、保留意見、無法表達(dá)意見等，就應(yīng)引起注意。

（2）變更會計師事務(wù)所。盡管公司變更會計師事務(wù)所的原因很多，但主要原因有二：一是會計師事務(wù)所擔(dān)心潛在的訴訟風(fēng)險而拒絕繼續(xù)審計；二是會計師事務(wù)所不同意客戶的會計政策選擇和會計處理方法，出具保留意見的審計報告而被客戶解雇。所以，無論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財務(wù)舞弊的可能。

三、上市公司財務(wù)舞弊防范措施

治理財務(wù)報告舞弊是一項極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，涉及公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管機制的健全，投資者素質(zhì)的提升、中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高、會計理論及相關(guān)法律、法規(guī)的逐步完善等各個方面的措施。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括以下方面：

（1）完善上市股東大會。第一，降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過分散股權(quán)，將國有股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑ㄈ撕凸姵止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，可大大降低因國有股過分集中而帶來的政企不分問題，又可以解決國有股股權(quán)主體不到位問題，使上市公司從“所有者缺位”導(dǎo)致的治理主體“虛擬化”中找回實在的法人治理主體。同時，國有股減持有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。國有股權(quán)比例的相應(yīng)減少，從而引入其他所有制性質(zhì)的投資人，改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例。相應(yīng)的，公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的結(jié)構(gòu)都將隨之發(fā)生較大改變。一股獨大局面一經(jīng)改變，削弱了內(nèi)部人控制力度，為防范財務(wù)舞弊奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。第二，大力發(fā)展機構(gòu)投資者，讓其成為證券市場投資者主體。機構(gòu)投資者具有專業(yè)的理財隊伍，理性的投資行為，并兼具規(guī)模經(jīng)濟所帶來的成本優(yōu)勢，其發(fā)展壯大無疑將改善證券市場的投資者結(jié)構(gòu)，起到穩(wěn)定市場，活躍交易，促進上市公司治理結(jié)構(gòu)改善等作用。機構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機構(gòu)投資者更注重投資而不是投機，因此對上市公司真實財務(wù)信息的需求度更高，而且對財務(wù)信息的解讀、反饋能力更強。第三，創(chuàng)新中小股東近乎全部出席股東大會的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會，客觀上將公司的經(jīng)營管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導(dǎo)致他們虧多盈少。通過創(chuàng)新制度：在出席股東大會的中小股東當(dāng)中，由他們選舉若干名“補全代表”，由這些“補全代表”行使未出席股東大會股份的表決權(quán)，“補全代表”可以通過設(shè)計特定軟件程序低成本地按股份隨機抽取產(chǎn)生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會的理想狀態(tài)。

（2）健全上市公司董事會。第一，創(chuàng)新董事會人員的構(gòu)成。為避免董事會實際由控股股東操控的場面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨立董事的獨立性，強化獨立董事職責(zé)。推出獨立董事提名的大股東回避制度、獨立董事的競聘制度，讓自律組織如上市公司協(xié)會來負(fù)責(zé)獨立董事的任職資格管理，在獨立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨立董事要發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須具備相應(yīng)的能力和積極性。在能力方面，獨立董事的構(gòu)成很重要。目前我國獨立董事主要來自專家學(xué)者、中介機構(gòu)以及有管理經(jīng)驗的管理人士這三個方面，但有管理經(jīng)驗的管理人士的比例相對太少，今后應(yīng)該有所提高。第三，董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會等專門委員會，其負(fù)責(zé)人由獨立董事?lián)?，并且半?shù)以上成員是獨立董事。這將成為獨立董事在參與決策、保障知情權(quán)的同時，又能夠保持獨立性的很好的接合點。

（3）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會更大的權(quán)利，使之與董事會完全獨立運行，實現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨立于被監(jiān)督人，因此對是否有違法現(xiàn)象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進行監(jiān)督，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。

（二）建立健全有力的外部監(jiān)管機制建立一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。在明確以政府監(jiān)管和自律性組織協(xié)同運作的前提下，形成多元化的監(jiān)管主體，各方通力合作的綜合的證券監(jiān)管體系，給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司嚴(yán)格執(zhí)行會計制度；證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行嚴(yán)格規(guī)范，對違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。

（三）提升投資者素質(zhì)目前，我國證券市場上有機構(gòu)投資者和個人投資者，個人投資者無疑是證券市場投資者的主要構(gòu)成之一。但這些投資者的整體素質(zhì)尚有待提高，鑒別、使用會計信息的能力有限，對證券市場的認(rèn)識和理解還存在偏差，對投資風(fēng)險認(rèn)識不足，投機心理較強，維權(quán)意識不強，客觀上為財務(wù)報告舞弊，為證券市場的違規(guī)行為提供了可乘之機。通過對廣大投資者進行證券市場知識、投資風(fēng)險知識、新業(yè)務(wù)品種知識及證券法律法規(guī)等方面的教育，可以提高投資者素質(zhì)。使投資者樹立理性投資的觀念，提高維權(quán)意識，在促進證券市場不斷完善的同時，切實保護自己的合法權(quán)益。

（四）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)能力，強化注冊會計師審計的獨立性對于注冊會計師而言，由于其擔(dān)負(fù)著查找舞弊的職能，注冊會計師有責(zé)任對會計報表做出是否存在因財務(wù)報告舞弊導(dǎo)致的重大錯報的判斷。為實現(xiàn)其職能，降低其審計風(fēng)險，注冊會計師必然要提高判斷的準(zhǔn)確性。

（1）職業(yè)懷疑精神需要加強。“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。中天勤簽字注冊會計師在對天津廣夏應(yīng)收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會計師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊會計師。實施函證時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制，這是注冊會計師的一項基本常識，而會計師事務(wù)所卻未能做到。隨著我國證券法規(guī)和民事訴訟的不斷完善，注冊會計師正面臨著更為嚴(yán)重的法律訴訟風(fēng)險，從這個角度出發(fā)，通過增強職業(yè)懷疑精神也是保護自己的重要手段。

（2）加強后續(xù)教育工作的力度。我國在考核通過的注冊會計師中，整體來說，受過系統(tǒng)審計訓(xùn)練的并不占多數(shù)，再加上年齡一般較大，學(xué)習(xí)能力和理解能力較差，很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)的節(jié)奏快、強度大、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求，在對新入行者的審計理論和審計程序進行培訓(xùn)方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計師中，由于考試特別是中國式考試的固有局限，通過者有相當(dāng)部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓(xùn)的情況下，他們即使經(jīng)過2年的從業(yè)實踐，也很難真正掌握審計的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。所以，應(yīng)通過教育和培訓(xùn)進一步加強提高會計師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平方面工作的力度。

（3）在經(jīng)濟有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風(fēng)險意識，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（4）建立獨立于董事會的審計委員會，直接代表股東利益負(fù)責(zé)企業(yè)注冊會計師審計事務(wù)，以確保注冊會計師對經(jīng)理人的獨立性，從而降低企業(yè)治理成本；實行審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師定期輪換制度，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，強化注冊會計師審計的獨立性。

（五）健全與完善會計理論 構(gòu)建適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的會計行為方式體系，最大限度的控制會計人員職業(yè)判斷的空間，從根源上控制會計信息的失真，增加會計舞弊的難度。

（六）完善相關(guān)法律、法規(guī) 明確會計舞弊行為的法律責(zé)任主體和處罰措施，尤其應(yīng)加大民事賠償?shù)奶幜P力度，提高造假成本，為企業(yè)生產(chǎn)真實的會計信息提供法律保障。

只有不斷完善會計、審計準(zhǔn)則，形成完善的法律體系和強有力的司法系統(tǒng)，才能增強法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本，才能實現(xiàn)會計控制的強化和優(yōu)化，起到遏制財務(wù)舞弊的作用。

參考文獻：

［1］肖時慶：《上市公司財務(wù)報告粉飾防范體系研究》，《會計研究》2000年第12期。

［2］廖沁芳：《公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)舞弊分析》，西南財經(jīng)大學(xué)2006年碩士論文。

［3］阮錦勤：《我國上市公司財務(wù)報告舞弊識別研究》，浙江大學(xué)2003年碩士論文。