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摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入全新階段，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度逐漸無(wú)法滿足集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，集團(tuán)企業(yè)要想保障項(xiàng)目投資效益，獲取最大經(jīng)濟(jì)收益，就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，文章針對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的問(wèn)題展開探討，并基于集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀，提出合理優(yōu)化對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)環(huán)境;財(cái)務(wù)內(nèi)控;集團(tuán)財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)管理

隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需面對(duì)更多新問(wèn)題、新標(biāo)準(zhǔn)、新任務(wù)。為規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提升資金監(jiān)管有效性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控勢(shì)在必行。目前國(guó)有集團(tuán)企業(yè)普遍不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控，未遵循新會(huì)計(jì)制度要求開展內(nèi)部控制工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以得到落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象頻繁發(fā)生，這不利于集團(tuán)企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，不利于公共事業(yè)建設(shè)。因此，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)有必要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)存問(wèn)題，采取管理優(yōu)化措施，進(jìn)一步優(yōu)化當(dāng)前的內(nèi)部控制環(huán)境，搞好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化的意義

(一)保護(hù)資產(chǎn)安全完整。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)越來(lái)越頻繁，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程涉及的利益相關(guān)方越來(lái)越多，受到利益驅(qū)使，易出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。近些年，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)投資項(xiàng)目中，多次發(fā)生情節(jié)嚴(yán)重，涉案人數(shù)眾多的違規(guī)違紀(jì)案件。

(二)增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不僅原材料、人工成本增加，且經(jīng)濟(jì)影響因素越來(lái)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需面對(duì)來(lái)自多個(gè)方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，往往會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成巨大沖擊。尤其項(xiàng)目投資過(guò)程中，發(fā)生債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，失去短期償債能力，企業(yè)將陷入困境。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制，檢驗(yàn)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀態(tài)和資金使用效益，合理配置資源，便可增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，規(guī)避部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。解決財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，可加強(qiáng)各部門的聯(lián)系，保障管理決策落實(shí)，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行。正確的財(cái)務(wù)決策，需要建立在準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，可提高決策正確性，為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施奠定基礎(chǔ)。而通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控協(xié)調(diào)管理機(jī)制運(yùn)行，便可快速找出財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確認(rèn)管理決策是否存在未落實(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而對(duì)相關(guān)管理制度進(jìn)行不斷完善，助推企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)強(qiáng)化企業(yè)成本管控能力。新市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)要想增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得預(yù)期項(xiàng)目投資收益，就要加強(qiáng)成本管控，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)［1］。只有將成本控制在合理范圍內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值最大化。而通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生形成硬性制約，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，監(jiān)控預(yù)算編制與執(zhí)行，修正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差。便可減少不必要的開支，提升資源使用效率和效益，節(jié)約更多成本。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的問(wèn)題

(一)專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)不僅日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容多，且項(xiàng)目投資中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)復(fù)雜，涉及多部門協(xié)調(diào)。例如，交通工程項(xiàng)目投資建設(shè)，涉及投資、審計(jì)、核算、人工、造價(jià)等［2］。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控復(fù)雜性、專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)相關(guān)內(nèi)控管理人員業(yè)務(wù)能力，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都有較高要求。然而，目前國(guó)有集團(tuán)企業(yè)普遍缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才，工作多由普通會(huì)計(jì)人員兼管。這部分人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控理論不熟悉，缺少專業(yè)技能，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富，雖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有所了解，卻無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控模式單一。目前國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控多以事后管理模式為主，工作模式單一，缺乏全面性，多沒(méi)有進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏全面性，使得內(nèi)控時(shí)效性不足，預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中易出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。例如，工程項(xiàng)目建設(shè)采購(gòu)中，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程隨意性大。顯然，這非常不利于集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，易造成資產(chǎn)流失，無(wú)法確保資金使用效益。

(三)內(nèi)控制度建設(shè)滯后。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，管理規(guī)模大，管理中多側(cè)重現(xiàn)金流管理，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性和必要性普遍缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)控意識(shí)薄弱，使得內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后［3］?，F(xiàn)行內(nèi)控制度不能滿足新會(huì)計(jì)制度要求，沒(méi)有對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的新問(wèn)題、新情況、新標(biāo)準(zhǔn)做出界定，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分不明確的問(wèn)題，無(wú)法確保財(cái)務(wù)決策有效落實(shí)。例如，資產(chǎn)管理方面，現(xiàn)行內(nèi)控制度存在嚴(yán)重缺失，對(duì)于資產(chǎn)權(quán)屬界定、資產(chǎn)利用、資產(chǎn)管理都沒(méi)有詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)制度較為粗放。

(四)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不足。通過(guò)有效內(nèi)部審計(jì)，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)效性，才能使內(nèi)控效能得到有效發(fā)揮，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成制約力。雖然多數(shù)集團(tuán)企業(yè)都已采取監(jiān)督審計(jì)措施，但多停留在喊口號(hào)階段，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程流于形式，審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性、客觀性，難以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作形成實(shí)質(zhì)影響力。且審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果利用率低，并沒(méi)有與財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)合，反饋到財(cái)務(wù)管理工作中，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控力度薄弱，各部門不重視、不配合。

三、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化策略

(一)加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，開展高效財(cái)務(wù)內(nèi)控需要有專業(yè)內(nèi)控管理人才作為支撐。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)性。首先，應(yīng)定期召開部門會(huì)議，探討工作中的不足，研究財(cái)務(wù)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流來(lái)提升工作水平，豐富工作經(jīng)驗(yàn)。其次，要定期組織培訓(xùn)，要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作性質(zhì)、工作要求，并結(jié)合新會(huì)計(jì)制度提出的新標(biāo)準(zhǔn)、新方法、新要求，開展針對(duì)性培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的新理論、新方法，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)人員能準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)。最后，要加強(qiáng)外部人才引進(jìn)，豐富集團(tuán)企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)，從而更好的解決專業(yè)人才匱乏問(wèn)題。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，制定定向人才招聘計(jì)劃，對(duì)應(yīng)聘者專業(yè)技能水平進(jìn)行考核，招聘高素質(zhì)專業(yè)人才。

(二)推行全過(guò)程內(nèi)控。單一的事后監(jiān)督控制模式，不利于資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，易發(fā)生超預(yù)算問(wèn)題、違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，不符合新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控需求［4］。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極推行全過(guò)程內(nèi)控機(jī)制，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控全面性，進(jìn)行全方位、全過(guò)程的財(cái)務(wù)內(nèi)控。首先，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生原因進(jìn)行審核，預(yù)估資金支出情況，預(yù)測(cè)其中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從源頭制約經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生。其次，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程控制，通過(guò)事中監(jiān)督制約財(cái)務(wù)行為，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行保持一致，避免出現(xiàn)超預(yù)算，導(dǎo)致資金的浪費(fèi)。最后，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)果進(jìn)行審核，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、有效性，檢驗(yàn)資金使用效益。

(三)健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)內(nèi)控職能的發(fā)揮，需要有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，健全的內(nèi)控制度作為支撐。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)針對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理中需要面對(duì)的問(wèn)題，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，減少管理體系漏洞。首先，要提高制度適用性，避免生搬硬套其他現(xiàn)成制度。要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模、財(cái)務(wù)管理規(guī)模，合理制定相關(guān)內(nèi)控制度。其次，要提高內(nèi)部控制可操作性。若制度不具可操作性，得不到有效落實(shí)，便只是紙上談兵。為提升制度可操作性，應(yīng)細(xì)化制度內(nèi)容，量化內(nèi)控目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)做出詳細(xì)規(guī)定，明確劃分內(nèi)控工作中的權(quán)責(zé)和義務(wù)，從而使內(nèi)控有據(jù)可依。最后，要提升制度可行性。為保障制度可行性，要對(duì)制度進(jìn)行反復(fù)實(shí)踐測(cè)試，開展可行性分析，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、管理環(huán)境幾個(gè)方面進(jìn)行深入研究，逐步完善制度內(nèi)容，確保制度可行。

(四)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督。要想強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成實(shí)質(zhì)制約力，就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督。首先，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，專門對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、績(jī)效考核，檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性。若條件不允許，則要設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，從而確保審計(jì)獨(dú)立性，避免審計(jì)過(guò)程受到相關(guān)利益方影響。其次，將財(cái)務(wù)內(nèi)控控制納入績(jī)效審計(jì)范圍，考核內(nèi)部控制效能發(fā)揮情況，進(jìn)行“追蹤問(wèn)效”，檢驗(yàn)內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成率，揭示財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的不足。再次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用，應(yīng)將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果反饋到財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，以審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果作為財(cái)務(wù)決策和管理決策的依據(jù)。最后，為增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性、專業(yè)性，可適當(dāng)引入第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，并出具客觀報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)企業(yè)迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也要面對(duì)更多挑戰(zhàn)。集團(tuán)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，提升財(cái)務(wù)管理能力，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在不足，管控效能發(fā)揮不明顯，不利于管理決策的落實(shí)。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，健全相關(guān)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)控專業(yè)性。

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作者:王亞琴 單位:金華市交通投資集團(tuán)有限公司