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特點(diǎn)一：國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)各領(lǐng)風(fēng)騷

20世紀(jì)80年代以前，許多國(guó)家的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南和審計(jì)技術(shù)方法方面的研究相對(duì)獨(dú)立，彼此間的相互利用、協(xié)調(diào)和互認(rèn)不夠，導(dǎo)致的主要問(wèn)題是：一方面資源浪費(fèi)，另一方面由于標(biāo)準(zhǔn)和方法不同，審計(jì)項(xiàng)目的外包和審計(jì)結(jié)果的相互利用相對(duì)困難。

在隨后的20年里，隨著審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜化、審計(jì)金額的巨大化，無(wú)論國(guó)家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，都面對(duì)審計(jì)資源不足的矛盾，在這種背景下，審計(jì)技術(shù)方法的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一成為業(yè)內(nèi)人士的普遍共識(shí)。相應(yīng)的變化主要體現(xiàn)為：

（一）常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，社會(huì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和方法明顯主導(dǎo)潮流。

以“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司為代表的社會(huì)審計(jì)組織，通過(guò)多年的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和機(jī)構(gòu)重組，規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)涉及的國(guó)家和地區(qū)越來(lái)越多，涉及的范圍也越來(lái)越廣。在這種情況下，各大機(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)范全球范圍內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)人員工作方法和工作標(biāo)準(zhǔn)的要求很強(qiáng)烈。許多大型會(huì)計(jì)公司開(kāi)始投入巨資來(lái)總結(jié)和規(guī)范審計(jì)技術(shù)與方法，并將這些技術(shù)和方法有機(jī)地融入其審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)軟件之中，讓審計(jì)人員在按照規(guī)范程序執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中就能夠自覺(jué)運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)方法。

與此同時(shí)，許多國(guó)際性的會(huì)計(jì)審計(jì)師組織，也就是社會(huì)審計(jì)的行業(yè)協(xié)會(huì)，例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAEW）和英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）等，也都投入巨大的資金和人力，組織編寫(xiě)財(cái)務(wù)審計(jì)的指南或手冊(cè)，總結(jié)和利用審計(jì)技術(shù)與方法方面的研究成果，同時(shí)加強(qiáng)了同行業(yè)間的交流與合作。

由于以上兩個(gè)方面的大力推進(jìn)，社會(huì)審計(jì)組織在常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)方法研究與應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)展快速、協(xié)調(diào)配合、成效顯著。

相對(duì)而言，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在這一領(lǐng)域發(fā)揮的作用就相對(duì)有限，而且逐步呈現(xiàn)退出的態(tài)勢(shì)。比較典型的是美國(guó)和澳大利亞兩種模式。美國(guó)會(huì)計(jì)總署在其審計(jì)準(zhǔn)則中就明確指出，某些會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)，可以參照AICPA的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署，曾經(jīng)有一整套非常完善的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和指南，但在1997年，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)下令聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域全面采用澳大利亞社會(huì)審計(jì)組織制定的審計(jì)準(zhǔn)則和指南。

（二）財(cái)政審計(jì)和效益審計(jì)，國(guó)家審計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算領(lǐng)域的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及方法，只能由各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)確定，這一點(diǎn)是非常明確的。需要重視的是，在過(guò)去20多年里，許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)和資源的投入有兩個(gè)傾向，一是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上向舞弊審計(jì)延伸，另一方面是突出強(qiáng)調(diào)效益審計(jì)在國(guó)家審計(jì)中的地位。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，將超過(guò)60％以上的人力和審計(jì)資源用于組織效益審計(jì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的比重正在迅速降低。在這種背景下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)效益審計(jì)目標(biāo)、程序、技術(shù)和方法的持續(xù)研究，為整個(gè)審計(jì)界開(kāi)拓效益審計(jì)領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。由于許多私營(yíng)公司和機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)有許多不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此社會(huì)審計(jì)在這一領(lǐng)域基本沒(méi)有形成統(tǒng)一和完整的理論或?qū)嵺`總結(jié)。

（三）審計(jì)技術(shù)和方法的研究成果社會(huì)共享。

隨著被審計(jì)事項(xiàng)的日益復(fù)雜化，審計(jì)人員的快速流動(dòng)以及社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)之間業(yè)務(wù)的不斷交融，審計(jì)技術(shù)與方法的研究成果日益公開(kāi)，基本成為社會(huì)共享?，F(xiàn)在已經(jīng)很難想象某一審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保留一種或多種別人不知道或不掌握的審計(jì)絕招。這一問(wèn)題之所以應(yīng)當(dāng)引起我國(guó)審計(jì)人員的重視，是因?yàn)榈侥壳盀橹?，在我?guó)不少審計(jì)人員思想中還殘留著比較強(qiáng)的保守主義成分，不希望別人了解自己的工作方法和技術(shù)，希望留一手，這樣的后果會(huì)導(dǎo)致別人對(duì)其工作成果可信程度的懷疑。

審計(jì)技術(shù)和方法，特別是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國(guó)際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)，如果我國(guó)審計(jì)人員能夠充分地學(xué)習(xí)和借鑒，必將以較低的成本，迅速提高我國(guó)審計(jì)的技術(shù)水平。

特點(diǎn)二：審計(jì)技術(shù)與方法的研究始終圍繞控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一目標(biāo)

社會(huì)民眾對(duì)審計(jì)期望值的無(wú)限高和審計(jì)能力的有限性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)限高與審計(jì)技術(shù)的有限性，已經(jīng)成為當(dāng)今審計(jì)界面臨的兩大突出難題。審計(jì)技術(shù)與方法本身，無(wú)法填補(bǔ)社會(huì)民眾期望與審計(jì)能力之間的“鴻溝”，只能圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一課題發(fā)揮作用。

（一）審計(jì)技術(shù)與方法研究的目標(biāo)是用最合理的資源投入，給出最合理的審計(jì)結(jié)論，承受最低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

凡是審計(jì)，就要給出結(jié)論，從科學(xué)的角度講，沒(méi)有人能夠提供絕對(duì)正確的審計(jì)結(jié)論，只能在一定程度上保證審計(jì)結(jié)論的合理性。明確這一前提，有助于審計(jì)人員找到解決問(wèn)題的途徑。審計(jì)人員要明確在多大程度上保證審計(jì)結(jié)論的合理性，這就是通常所說(shuō)的審計(jì)保證程度系數(shù)或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些指標(biāo)對(duì)于一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)也不是一成不變的，不同的項(xiàng)目，不同的環(huán)境，可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以差異很大，但總歸有一個(gè)限度。一般認(rèn)為，審計(jì)人員至少要有85％的把握來(lái)保證審計(jì)結(jié)論的合理性，否則，這項(xiàng)審計(jì)的必要性和成果的有用性就會(huì)大打折扣。當(dāng)然，許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織，都傾向于將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5％－10％之內(nèi)，將審計(jì)保證程度系數(shù)控制在3左右。

明確了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就為審計(jì)機(jī)構(gòu)合理配置審計(jì)資源奠定了基礎(chǔ)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論及其配套的技術(shù)和方法，十分強(qiáng)調(diào)審計(jì)資源運(yùn)用的合理性，強(qiáng)調(diào)審計(jì)力量不要平均分配，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注那些被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，可以依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核，而不必實(shí)施大量的余額細(xì)節(jié)測(cè)試。