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[摘要]文章對現(xiàn)行稅收征管權(quán)威性提出質(zhì)疑，詳細分折了稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠，以及稅收司法保障體系不完善．提出了盡快完善稅收立法，加快稅收司法建設(shè)，建立獨立垂直的稅務(wù)架構(gòu)，以及堅持稅費改革，規(guī)范政府分配秩序等觀點，從而全面增強稅收執(zhí)法的剛性，確保國家稅收穩(wěn)步增長．

[關(guān)鍵詞]稅收；執(zhí)法；立法；稅收司法；稅費改革

稅務(wù)機關(guān)是國家賦予執(zhí)行稅法權(quán)力的部門，稅收的權(quán)威性使稅務(wù)部門在執(zhí)法中有著不可侵犯和不可抗拒的威攝力量，隨著改革開放的深入和國民經(jīng)濟的發(fā)展，稅收工作任務(wù)日益繁重，稅收工作的地位也日益提高．但由于受多方面因素的影響，稅務(wù)檢查人員在執(zhí)法時還缺乏應有的威懾力量，局部地區(qū)還出現(xiàn)“稅軟費硬”、“費大于稅”的怪現(xiàn)象：有的地方和部門負責人收“費”的積極性遠近大于收“稅”；不少部門、單位和個人，多次出現(xiàn)拖欠稅款、偷漏稅款、甚至抗稅等現(xiàn)象．稅收的征管工作出現(xiàn)“軟化”，稅收權(quán)威性較弱，削弱了稅務(wù)執(zhí)法的剛性．而稅收執(zhí)法剛性的削弱，就會影響到各類稅收及時足額的收取，進而影響國家財政收入，財政收入不能及時收上來，又波及到財政支出不能足額及時的撥付，從而影響整個國民經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)。可見危害不可小視．

為什么會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢?其原因主要有以下幾點：

一、稅收司法保障體系不完善．影響了違法案件的及時查處

在現(xiàn)實生活中，稅務(wù)執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權(quán)力和一定的司法保護．但目前我國的稅收司法職責是由司法機關(guān)來行使的，對于稅收犯罪行為，是由稅務(wù)機關(guān)移送公安部門，由公支部門向人民法院提起公訴，再由人民法院依法審判的．因此，稅務(wù)部門的檢查人員既無刑事調(diào)查權(quán)，又沒有拘留權(quán)和起訴權(quán)，稅務(wù)機關(guān)憑借現(xiàn)有的稅收執(zhí)法權(quán)，實際操作起來很難，深感力度不夠和權(quán)力匱乏．同時，由于稅務(wù)機關(guān)和公安部門都需要進行本部門所規(guī)定內(nèi)容的調(diào)查，往往還會造成工作上的重復，違背稅收效率原則．而國外的一些做法值得我們借鑒．在美國，對稅務(wù)執(zhí)法賦予了充分的權(quán)力，對于欠稅者，稅務(wù)機關(guān)可以凍結(jié)其存款，沒收其汽車、查封其房子，并可以采取各種有效的辦法，直到繳清應繳稅款．當稅務(wù)人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報稅單，就可以采取竊聽電話、拆閱信件，甚至破門搜查的辦法，直到取得偷稅的證據(jù)．我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門類似的權(quán)力，加大對違法案件的打擊力度，維護稅法的薦嚴、確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進行．

二、法律體系不健全，造成執(zhí)法弱化

我國稅收法律體系總體結(jié)構(gòu)上雖然也屬于單行法律形式，但與國外同類型法律體系相比存在差距．目前的單行稅法多數(shù)為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī)，沒有上升為法律，因此法律效力受到一定影響；稅收法律體系不健全，現(xiàn)行各單項稅收法規(guī)重疊交錯，互不配套，造成保護力度軟化，不利依法辦案；法律、法

規(guī)不盡完善．如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定：“……拒絕、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法

的，由公安機關(guān)按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰．”也就是說：稅務(wù)機關(guān)對納稅人無故拒絕檢查(未

使用暴力、威脅方法等)沒有行政處罰權(quán)力，只能由公安機關(guān)根據(jù)《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定，處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告．這種處罰明顯輕于稅法對拒絕納稅申報和拒繳欠稅的處罰．很容易助長納稅人拒絕納稅檢查的不正之風．

三、稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠，造成執(zhí)法上的混亂

我國稅法沒有像其他國家那樣與憲法或其他法律密切銜接．我國憲法只規(guī)定了公民有納稅義務(wù)，但對稅收法律的原則等重大問題則沒有表述．《稅收征收管理法》實施以來，我國相繼出臺了行政訴訟法、行政處罰、賠償法，修訂了刑法，而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致．如修改后的刑法》專章設(shè)定了“危害稅收征管罪”．對偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進行了定義，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生了變化．而《稅收征收管理法》的有關(guān)條款還是依據(jù)原《刑法》和人大常委會的補充規(guī)定設(shè)定，與新修訂的《刑法》銜接不上，實際操作中難以適從．如對于未早報稅款是否是偷稅就解釋不一致，稅收征收管理法》對不申報稅款不屬于偷稅說得不是很清楚，稅務(wù)總局對此解釋為未申報稅款就是偷稅；新修訂的《刑法》對偷稅罪做的明確規(guī)定居經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報酌定為偷稅．”對犯有偷．稅罪的單位處罰力度也不一致，《稅收征收管理法》規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他責任人員處三年以下有期徒刑或拘役；而新《刑法》卻規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬元以上且占應納稅額30％的，對其直接負責的主管人員和其他責任人員，處三年以下有期徒刑或構(gòu)役，對偷稅額10萬元以上且占應納稅額30％的，就要判處三年以上七年以下的有期徒刑．

四、說情現(xiàn)象嚴重，干擾執(zhí)法工作

目前．人們的法律意識還十分淡薄，人治大于法治的現(xiàn)象還時有發(fā)生．而稅務(wù)人員不是在真空中執(zhí)法，在執(zhí)法時必然要受到社會環(huán)境的影響，“大事化小、小事化了”是某些單位、部門領(lǐng)導的處世原則，有時一頓宴請以后，幾萬甚至幾十萬的偷漏稅款就不再追究，化為烏有；在這種風氣下，政府部門領(lǐng)導的意見有時不能不聽，有關(guān)部門的說情不得不考慮，結(jié)果造成稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時誰也不能太得罪，否則征收工作就會陷入非常被動的境地．而如此執(zhí)法，又會造成國家稅收的大量流失，使稅收執(zhí)法更顯“弱勢”．

要解決以上問題，增強稅收剛性，已是刻不容緩．建議如下：

1、完善稅收立法，增強稅收剛性

稅收，是財政收的一種主要形式，它是國家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對社會產(chǎn)品所進行的強制的無償?shù)姆峙洌膹娭菩?，是指稅收的征收依靠的是國家的政治?quán)力，它和生產(chǎn)資料的占有沒有直接關(guān)系，這種強制性具體表現(xiàn)在，稅收是通過國家法律形式予以確定，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定照章納稅，違反的要受到法律制裁．在日常生活，人們常說稅收是“硬”的，不能隨便不交，就是指這種強制性。可見，實行稅收法制化，是一個國家的本質(zhì)所決定的，也是提高稅收司法效率，加強稅法剛性的需要。國家必須針對隨著改革開放的進程和社會主義市場經(jīng)濟的建立，而不斷出現(xiàn)的新情況、新問題、新事物，設(shè)置新的稅種及時頒布新的稅法，完善稅收立法，不讓經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)稅法真空地帶，同時要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度，讓稅法深入人心，只有進一步完善稅收立法，才能增強稅收剛性．

2、加快稅收司法建設(shè)．維護稅法尊嚴

加快稅收司法建設(shè)，是增強稅收剛性的必要保證，應在法律上進一步明確稅收的執(zhí)法權(quán)限，最好設(shè)置獨立的稅收司法保證體系，賦予稅務(wù)機關(guān)與公安、法院聯(lián)手實現(xiàn)其強化職能的搜查權(quán)劉物的強制權(quán)、辦理稅案的偵查權(quán)等權(quán)力．以便于稅務(wù)機關(guān)及時有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務(wù)等涉稅違法行為，維護稅法的尊嚴，確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進行．擴大稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓力度，強化偵破技術(shù)訓練，使每個稅務(wù)人員都能成為維護稅法尊嚴的保護神，建立一支精干高效的稅務(wù)隊伍，也是國家財政收入穩(wěn)步增長的有力保證．

3、建立獨立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，提高稅務(wù)機關(guān)的權(quán)威性

在不斷深化改革的今天，各地稅務(wù)機關(guān)的整體架構(gòu)，應不斷適應市場經(jīng)濟的變化，有進一步調(diào)整的必要，應建立獨立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，尤其是國稅局，應直屬國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導和管理，不過分依賴于地方政府，或者建立類似于中央銀行的大區(qū)管理體制，這樣，將十分有利于稅務(wù)執(zhí)法，避免了“說情”干擾，消除了“怕得罪人”的隱患，使稅務(wù)執(zhí)法人員沒有任何后顧之憂而放手執(zhí)法．這樣，稅收征管工作將由被動變?yōu)橹鲃?，增強了嚴格?zhí)法的力度，為增強稅收剛性給予體制上組織上的強有力保證．

4、進一步深化稅費改革，規(guī)范政府分配秩序

通過稅費改革，收費立項管理將更加嚴格，一方面對現(xiàn)有收費進行徹底清理整頓，取消不合法和不合理的收費項目，使亂收費現(xiàn)象大大減少，有利于規(guī)范收費秩序；另一方面收費立項管理將逐步進入法制化軌道，除政府實施某些特定管理或提供特殊服務(wù)，滿足非普遍社會公共需要，向特定對象收取規(guī)定的費用之外，其他均不得收費，政府收費行為將受到嚴格的約束．通過稅費改革，將一部分體現(xiàn)政府職能．具有稅收特征的收費，改為相應的稅收．納入政府稅收體系，建立以稅收為主，少量必要的規(guī)費為輔的規(guī)范化政府收入分配體系，改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強稅收剛性清理了外部環(huán)境，使稅收更具權(quán)威性．

參考文獻：

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