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資源稅改革思路

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資源稅改革思路

一、現(xiàn)行資源稅存在的問題

(一)現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄,調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開征的目的來看,其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源,其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi),甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍,這樣就刺激了對非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理,不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

(二)現(xiàn)行課稅稅額過低?,F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益,不因資源市場變化而調(diào)整,與市場機制要求相背離。從整體水平看,我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo),過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

(三)計稅方法不盡合理?,F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的資源無需付出任何稅收代價,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,降低了資源的回采率,造成大量資源的積壓和浪費。同時,征稅計量單位與生產(chǎn)實踐計量單位不統(tǒng)一,造成征收管理中課稅數(shù)量不準確,也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

(四)稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)。費重稅輕矛盾突出,使資源稅不能形成規(guī)模,制約了資源稅籌集財政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮,制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看,在稅額與收入一定的前提下,從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負擔稅收以外的高額收費,必然在發(fā)展中背負沉重的包袱。形式多樣的稅外收費,干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。隨著收費規(guī)模的不斷擴張,稅收征管力度必然大打折扣,稅收執(zhí)法空間必然愈加狹小。

(五)稅權(quán)過于集中,稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入,但其稅收管理權(quán)集中于中央,稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央,地方只有負責征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限,不能通過調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟,不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán),不利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、我國資源稅改革對策建議

(一)擴大資源稅的征收范圍。將水資源、森林和草場資源等與人們生活密切相關(guān),且存在開發(fā)利用不合理等問題的基礎(chǔ)自然資源納入征收范圍,真正體現(xiàn)資源稅保護資源開發(fā)利用的功能??梢詫ΜF(xiàn)行資源課稅體系進行重新調(diào)整,鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì),為了使資源稅制更加完善,可以考慮將我國現(xiàn)行的土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等資源課稅作為一個稅目并入資源稅,以加強土地資源的合理開發(fā)利用和保護耕地的意識。

(二)采取從價定率的征收方式,將資源稅收入與企業(yè)獲得的級差收入內(nèi)在地聯(lián)系起來。在價格上漲,資源開采企業(yè)獲得的級差收入增加時,應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)增加;價格下跌,資源開采企業(yè)獲得的級差收入減少時,應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)減少,可以更好地解決目前存在的所有者權(quán)益難以保障,企業(yè)負擔不均衡等問題。也有利于資源稅主管部門從調(diào)整資源稅稅額的利益博弈中解脫出來。

(三)設(shè)計合理的資源稅稅率。稅率設(shè)計要根據(jù)資源開采的基本投入確定資源的邊際成本價格,還要能夠?qū)壊钍杖脒M行調(diào)解,同一等級的資源在市場上的價格是相同的,但由于資源自然條件的不一致,同樣的開采企業(yè)就會出現(xiàn)利潤水平的不同,應(yīng)將級差收入的部分收歸政府,從而避免為獲取超額利潤而出現(xiàn)的采富棄貧現(xiàn)象。同時還要考慮到資源開采利用對環(huán)境的損害成本,即地方政府應(yīng)根據(jù)本地區(qū)資源環(huán)境特點選擇合適的方法評估由于資源開采而帶來的外部成本。除此之外,對于不可再生資源稅率的設(shè)計還需考慮資源回采率,將稅率與資源回采率掛鉤,從而使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時,兼顧資源的有效利用和環(huán)境的保護。

(四)合并資源稅費。首先,將資源稅費進行合并,理順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系,維護國家資源所有者的權(quán)益。因此說,將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅具有必要性;其次,稅費合并將減少征收成本,體現(xiàn)效率原則,有利于政府統(tǒng)一管理。資源稅的完善可為我國的環(huán)境稅收(綠稅)體系的建立奠定基礎(chǔ)。長遠來看,可以考慮將排污收費納入環(huán)境稅收之中,開征水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅、燃油稅等,使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國的環(huán)境稅收體系。

參考文獻:

[1]中華人民共和國資源稅暫行條例.國務(wù)院令[1993]第139號.

[2]中華人民共和國資源稅暫行實施細則.財法字[1993]第43號.

[3]關(guān)于調(diào)整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標準的通知.財會通訊,2007.8.

[4]計金標.略論我國資源稅的定位及其在稅制改革中的地位[J].稅務(wù)研究,2007.11.

論文關(guān)鍵詞:資源稅;改革;稅率;對策

論文提要:隨著金融危機對我國的影響日漸明顯,國家將對我國的稅收制度進行一次重大的改革,而資源稅是改革的重點。我國雖對資源稅進行過幾次修訂,但現(xiàn)實中的稅制仍存在很多問題。本文對我國資源稅的現(xiàn)狀、存在問題等方面進行分析,對進一步完善我國資源稅制度提出改革建議。

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