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【摘要】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制是集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各所屬二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)控的有效方式之一。文章結(jié)合集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其在推行中的制約因素進(jìn)行了分析，并就如何進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制度，消除會(huì)計(jì)委派的制度性動(dòng)力短缺、優(yōu)化會(huì)計(jì)委派制的路徑設(shè)計(jì)和適配機(jī)制、以?xún)?nèi)控驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)委派制等方面提出了新對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)委派制；財(cái)務(wù)監(jiān)督；會(huì)計(jì)管理

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)委派制，是指由集團(tuán)（總公司、母公司）向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)人員（如財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等），對(duì)被委派的會(huì)計(jì)人員一般由集團(tuán)進(jìn)行直接管理的會(huì)計(jì)委派形式。委派會(huì)計(jì)人員的組織人事關(guān)系、工資福利由集團(tuán)負(fù)責(zé)，以保持會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。它通過(guò)賦予會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的地位，在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)建立權(quán)力約束制度，保證了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、準(zhǔn)確性，有利于從源頭上堵住管理上的漏洞，對(duì)促進(jìn)資產(chǎn)保值增值、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)治理、推動(dòng)廉政建設(shè)將起到積極的作用。

一、集團(tuán)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的必要性：基于理論與現(xiàn)實(shí)的視角

（一）基于委托理論的會(huì)計(jì)委派制

現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是一種委托關(guān)系。集團(tuán)作為國(guó)有企業(yè)，其制度安排就是建立有效的委托關(guān)系，通過(guò)出資人(目前主要是國(guó)家、政府)所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離，在國(guó)家、政府與企業(yè)之間形成委托關(guān)系。但二者的目標(biāo)函數(shù)是不一致的，委托人總是希望通過(guò)各種方式來(lái)監(jiān)督和激勵(lì)人，使之盡其所能為委托人謀取最大利益；但人具有直接的管理權(quán)，若監(jiān)督激勵(lì)弱化，人會(huì)為了自身利益，用虛假的會(huì)計(jì)信息粉飾自己的業(yè)績(jī)。

會(huì)計(jì)委派制實(shí)際上就是委派會(huì)計(jì)和委派者之間的一種委托與關(guān)系。委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督者的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這樣會(huì)計(jì)人員可依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各類(lèi)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。因此集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派體制，不僅降低了委托成本，對(duì)于完善下屬單位內(nèi)控體系、彌補(bǔ)產(chǎn)權(quán)主體約束不到位的不足有重要意義。會(huì)計(jì)委派制度能為企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)控者。

（二）急需為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、推進(jìn)廉政建設(shè)尋求突破口

首先，委派會(huì)計(jì)掌握著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)管理者的控制之外，可以較客觀公正地提供包括經(jīng)營(yíng)管理者行為的真實(shí)信息。這樣，委派會(huì)計(jì)具備成為最佳監(jiān)督者的客觀條件——了解被監(jiān)督者的活動(dòng)，也具備了主觀條件——愿意對(duì)被監(jiān)督者的行為進(jìn)行客觀的反映，委派會(huì)計(jì)自然就成為最佳的監(jiān)督者人選。其次，對(duì)下屬單位的監(jiān)督更為及時(shí)和有效，同時(shí)委派人員充當(dāng)了公司與下屬企業(yè)的信息聯(lián)絡(luò)員，充分保證了信息流暢，有利于企業(yè)管理效率與水平的提高。

（三）是加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，推進(jìn)會(huì)計(jì)體制創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需要

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)工作成為一種具有社會(huì)化服務(wù)功能的職業(yè)，滿(mǎn)足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要；可以促使會(huì)計(jì)人員相互學(xué)習(xí)，公平競(jìng)爭(zhēng)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的思想道德水平和業(yè)務(wù)水平。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)與其獎(jiǎng)懲和工資、福利待遇直接掛鉤，可以防止委派人員因依法堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，也防止受派單位任用不稱(chēng)職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員，解決了會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的問(wèn)題。

二、集團(tuán)會(huì)計(jì)委派路徑設(shè)計(jì)

集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)授權(quán)向二級(jí)單位及副業(yè)公司委派會(huì)計(jì)。管理體制上，確保會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督主體身份及監(jiān)督行為的公正性，保持其在行政關(guān)系、物質(zhì)利益等方面相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)委派財(cái)會(huì)人員的行政關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一管理，編制納入集團(tuán)財(cái)務(wù)部。集團(tuán)總部認(rèn)識(shí)到，要使會(huì)計(jì)委派順利實(shí)行，必須建設(shè)一套完整的運(yùn)行機(jī)制。第一，構(gòu)建責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制，要對(duì)不同崗位、不同級(jí)別的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該明確規(guī)定不同的責(zé)任，同時(shí)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定并結(jié)合具體情況真正賦予受委派的會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)、管理權(quán)等權(quán)力，做到承擔(dān)一定職責(zé)的同時(shí)也具有—定的權(quán)力。第二，建立委派會(huì)計(jì)的工資、獎(jiǎng)金、福利制度。為確保其獨(dú)立性，防止形成小集團(tuán)利益，將委派會(huì)計(jì)的工資福利納入集團(tuán)總部統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。第三，構(gòu)建科學(xué)高效、獎(jiǎng)懲有力的激勵(lì)機(jī)制。如為充分調(diào)動(dòng)委派財(cái)務(wù)主管的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任感，本著效率優(yōu)先、有獎(jiǎng)有懲，集團(tuán)總部制定了委派會(huì)計(jì)考核辦法，明確界定了其職責(zé)、權(quán)利，并細(xì)化分解各項(xiàng)考核指標(biāo)，做到權(quán)責(zé)對(duì)等，績(jī)效掛鉤。第四，建立委派會(huì)計(jì)的定期輪崗、培訓(xùn)、回避制度。規(guī)定委派會(huì)計(jì)在單位的連續(xù)工作年限2~3年，每年參加一定程度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，委派會(huì)計(jì)不派往其直接親屬任主要領(lǐng)導(dǎo)的單位。第五，強(qiáng)化信息聯(lián)絡(luò)和監(jiān)察巡視制度。會(huì)計(jì)人員管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)派駐單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的監(jiān)督。集團(tuán)總部也充分認(rèn)識(shí)到，一個(gè)有效的會(huì)計(jì)委派制度必須很好地解決三個(gè)問(wèn)題：一是委派會(huì)計(jì)的素質(zhì)要專(zhuān)業(yè)化；二是委派會(huì)計(jì)的職責(zé)要明確化；三是委派會(huì)計(jì)的利益要獨(dú)立。由此可見(jiàn)，集團(tuán)會(huì)計(jì)委派制是一種出資者財(cái)務(wù)管理體制，被委派會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)母公司投入的資本進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，使其保值增值，還要對(duì)實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)負(fù)責(zé)。

三、會(huì)計(jì)委派在“創(chuàng)新與監(jiān)控雙贏”中彰顯生命力

（一）進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制在一定程度上防止了虛假的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)了單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約，改變了“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，杜絕了作假、制假，偽造賬簿、憑證的現(xiàn)象，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)信息的正確性。

（二）促進(jìn)了集團(tuán)管理創(chuàng)新

會(huì)計(jì)以委派的身份，能更客觀地為受派單位的財(cái)務(wù)管理提出合理化建議。另外，委派會(huì)計(jì)積極參與受派單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，熟悉受派單位的業(yè)務(wù)范圍和具體運(yùn)作環(huán)節(jié)，加強(qiáng)了與受派單位負(fù)責(zé)人的交流和溝通。因此實(shí)行委派制對(duì)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的要求進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)人員充電的積極性蔚然成風(fēng)。

（三）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行給了會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)力，會(huì)計(jì)人員既享有職權(quán)，又負(fù)有責(zé)任，不受經(jīng)營(yíng)者的制約和控制，改變了以往聽(tīng)命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的狀況，使會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)決策的作用進(jìn)一步加強(qiáng)。加之集團(tuán)公司對(duì)其工作業(yè)績(jī)要進(jìn)行考核，被委派公司財(cái)務(wù)收支若有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，被委派的會(huì)計(jì)人員負(fù)有直接責(zé)任。這樣就促使會(huì)計(jì)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的財(cái)務(wù)收支不予受理，不會(huì)唯命是從，從而減少資金使用的隨意性。

（四）為反腐工作開(kāi)創(chuàng)了新途徑

會(huì)計(jì)委派制可以在很大程度上防止發(fā)生會(huì)計(jì)人員被架空或會(huì)計(jì)人員與下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合的腐敗現(xiàn)象，既增強(qiáng)了各單位建立自我約束、相互監(jiān)督的自覺(jué)性和主動(dòng)性，又有效地消除了滋生腐敗的土壤，較好地堵住了誘發(fā)腐敗的漏洞。

四、集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)委派的現(xiàn)實(shí)阻礙及制約因素分析

（一）委派會(huì)計(jì)與被派駐單位關(guān)系的矛盾問(wèn)題

在原管理體制下，集團(tuán)會(huì)計(jì)人員都由單位領(lǐng)導(dǎo)人直接聘任，其個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益和職務(wù)升遷等都由所在單位決定，會(huì)計(jì)人員必然想方設(shè)法維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益，并積極為單位的發(fā)展出謀劃策，而受派會(huì)計(jì)是由委派機(jī)構(gòu)派出，其個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人發(fā)展都由委派機(jī)構(gòu)決定，很難像原單位會(huì)計(jì)那樣積極為單位發(fā)展傾心盡力。對(duì)于受派單位而言，一般都不情愿將自己?jiǎn)挝坏氖罩Т髾?quán)交由外人管，少部分下屬單位把委派會(huì)計(jì)視為“異己力量”，產(chǎn)生戒備心理，盡力逃避委派會(huì)計(jì)監(jiān)督，游離于其管理與控制之外，使個(gè)別委派會(huì)計(jì)變成一個(gè)機(jī)械的記賬員，成為“擺設(shè)”，造成委派會(huì)計(jì)被孤立、工作效率低下等現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)人員如何定位、職責(zé)權(quán)限如何落到實(shí)處值得深入研究

集團(tuán)委派制會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限在部分下屬單位沒(méi)有落到實(shí)處，主要是權(quán)限界限難定，部門(mén)之間、單位之間的情況千差萬(wàn)別，不可能采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)委派會(huì)計(jì)需要哪些權(quán)利、權(quán)限規(guī)定多大為宜，以及與被委派單位行政負(fù)責(zé)人的關(guān)系等方面也難以把握，在實(shí)際執(zhí)行權(quán)限中還有一定難度，搞不好則難免流于形式。

（三）跟蹤管理、配套措施亟待完善

跟蹤管理、配套措施不完善。委派改革本身就是摸石頭過(guò)河，沒(méi)有現(xiàn)成規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，制約了委派工作的開(kāi)展。如違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、會(huì)計(jì)秩序混亂，其本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的更深層次的原因是產(chǎn)權(quán)不清所導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)委派應(yīng)與加強(qiáng)內(nèi)部控制配套進(jìn)行，單獨(dú)改革會(huì)計(jì)人員的管理體制會(huì)流于形式。另外后續(xù)管理辦法的滯后已嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)委派制工作的深入與發(fā)展。

（四）委派人員的素質(zhì)亟待加強(qiáng)

合格的委派人員應(yīng)具有較強(qiáng)的素質(zhì)，要通曉國(guó)家政策和法規(guī)，掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和工藝流程。但是現(xiàn)有的委派人員對(duì)于上述知識(shí)的掌握參差不齊，需要加強(qiáng)委派人員的后續(xù)教育。

(五)協(xié)調(diào)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制與外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系

五、集團(tuán)會(huì)計(jì)委派運(yùn)行路徑進(jìn)一步優(yōu)化探討

（一）消除會(huì)計(jì)委派的制度性動(dòng)力短缺

集團(tuán)只有建立完善的出資人產(chǎn)權(quán)制度，推行會(huì)計(jì)委派監(jiān)督的動(dòng)力性才會(huì)增大，應(yīng)用熱情就會(huì)高漲，制度性動(dòng)力短缺才會(huì)消失。政府代表不再扮演各主管局的角色，也不再以多頭監(jiān)督的形式出現(xiàn)，取而代之的是依法派出監(jiān)事會(huì)成員，行使監(jiān)督權(quán)。集團(tuán)改革后，除經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外，大力發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的要求更高，因此推行會(huì)計(jì)委派制也顯得十分必要，動(dòng)力也就更足了。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)委派制的適配機(jī)制

從集團(tuán)實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)委派并不完善，與其他相關(guān)制度之間還存在著不協(xié)調(diào)、不配套等摩擦，應(yīng)在實(shí)踐中探索如何建立與該項(xiàng)制度的適配機(jī)制。處理好試行會(huì)計(jì)委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系，尊重企業(yè)的獨(dú)立市場(chǎng)地位，同時(shí)還要制定與之配套的制度，把委派會(huì)計(jì)人員對(duì)委派單位和受派單位應(yīng)盡的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及與受派單位的關(guān)系用法律法規(guī)的形式規(guī)定下來(lái)，并要注意相關(guān)規(guī)定的一致性和配套性。協(xié)調(diào)好委派會(huì)計(jì)與被派駐單位、審計(jì)等各方面的關(guān)系，委派會(huì)計(jì)不能凌駕于單位之上，偏離自己的位置。要注意好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與國(guó)家行政監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

（三）以?xún)?nèi)部控制制度驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)委派制健康發(fā)展

通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度和內(nèi)部約束、考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，以防微杜漸，防患于未然，盡可能地減少會(huì)計(jì)違法、違規(guī)行為的發(fā)生。只有使集團(tuán)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)委派制的健康發(fā)展。

（四）明確職責(zé)權(quán)限，積極推進(jìn)“兩個(gè)結(jié)合”

首先，監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。委派制的出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化監(jiān)督，核心內(nèi)容仍然是服務(wù)，應(yīng)進(jìn)一步擺正自身位置，做到寓監(jiān)督于服務(wù)之中。其次，強(qiáng)化監(jiān)管與管理創(chuàng)新相結(jié)合。強(qiáng)化監(jiān)管決不能依靠繁瑣的程序，通過(guò)層層把關(guān)來(lái)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)主要依靠管理創(chuàng)新，探索一條合理、高效、規(guī)范的管理制度來(lái)保證。