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在金融開放的背景下，隨著我國國有商業(yè)銀行改革的推進，各商業(yè)銀行作為市場經(jīng)濟的主體，必然以獲取利潤最大化為目的，自主經(jīng)營，自負盈虧，照章納稅。因此，各商業(yè)銀行要想在激烈的市場競爭中求得生存，就必須在盡可能獲取收益的同時，努力減少自己的成本費用支出，特別是通過稅收籌劃手段來降低自己的外部經(jīng)營成本。各商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合我國目前金融稅制的特點，進行合理有效的稅收籌劃。

金融業(yè)務(wù)的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，銀行的營業(yè)稅以全額貸款利息收入為計提依據(jù)計征營業(yè)稅，但是銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。因此，銀行應(yīng)不斷擴大外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，增大在業(yè)務(wù)總量中的比重，這樣在營業(yè)額相同的情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)營業(yè)稅要大大少于經(jīng)營人民幣的營業(yè)稅。

有關(guān)稅收政策還規(guī)定，國有商業(yè)銀行所取得的金融企業(yè)往來收入可不繳納營業(yè)稅。所以國有商業(yè)銀行可以盡力拓展票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，通過向同業(yè)拆出資金和買入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)取得金融企業(yè)往來收入，以規(guī)避營業(yè)稅。

納稅方式的稅收籌劃

目前，我國商業(yè)銀行所得稅的繳納方式主要有三種：一是由分支機構(gòu)逐級納稅調(diào)整后由其總行集中繳納，其他稅種則由分支機構(gòu)就地交納當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，這也是各大商業(yè)銀行基本上采用的方式；二是在年度中間由分支機構(gòu)就地預(yù)繳，年度終了再由總行統(tǒng)一匯算清繳；三是由各地分支機構(gòu)向地方自行繳納所得稅。這三種方式可以說是各有利弊，但是從納稅數(shù)額上來說，前兩種方法還是更具優(yōu)勢。因為若某分支行某年度出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為負的現(xiàn)象，在匯算清繳時可以抵消掉一部分應(yīng)納稅所得總額。對于營業(yè)稅的繳納也亦采用合并繳納的方法，因為我國稅法規(guī)定，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。因此，在各個營業(yè)分支機構(gòu)的營業(yè)額出現(xiàn)由正負差時，應(yīng)合并繳納營業(yè)稅，這樣可以得到節(jié)稅的效果。

貸款利息的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額，此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當期應(yīng)納稅所得額。貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天（含180天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)記入當期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當期損益，在表外核算，實際收回時再記入損益。對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。

因此，對于已有欠息現(xiàn)象的逾期貸款，當企業(yè)部分還款時，銀行應(yīng)當首先將其作為貸款本金的歸還處理，還是作為應(yīng)收利息的歸還處理，目前，對這一問題，財政部與人民銀行均無規(guī)定，但實際上這是有重要差異的。從稅收和穩(wěn)健經(jīng)營的角度看，將這一部分還款首先作為貸款本金的歸還是有利的。因為對應(yīng)收利息，按照現(xiàn)行規(guī)定，在其逾期超過一定期限后，商業(yè)銀行要相應(yīng)作沖減利息收入處理，這樣將企業(yè)的部分還款確認為貸款本金的歸還，可以盡量避免營業(yè)稅的墊支。

商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)時的稅收籌劃

銀行在被迫收取和處置抵債資產(chǎn)的過程中要繳納雙重的稅收，比如，房地產(chǎn)在收取、處置變現(xiàn)過程中，涉及營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅等6種稅及土地出讓金、交易綜合服務(wù)費等費用；交通工具收取、變現(xiàn)需繳納營業(yè)稅、車船使用稅等。同時，由于債務(wù)人財務(wù)狀況惡化，銀行常常被迫承擔(dān)應(yīng)由債務(wù)人承擔(dān)的費用。如房地產(chǎn)交易中的交易綜合服務(wù)費，須按買賣成交價的0.9%收取，雙方負擔(dān)各半，但在實際操作中卻由銀行全額繳納。這使得處置抵債資產(chǎn)損失巨大。以賬面價值為100元的抵債資產(chǎn)為例，如果最終收回40元現(xiàn)金，那么損失率為60%，其中15%－20%的損失是稅費損失。

因此，銀行在處理不良資產(chǎn)時，不把抵債資產(chǎn)過戶到自己名下，而是直接變現(xiàn)，則相當于銀行收回貸款，則不需要繳納上述稅種。銀行也可通過債轉(zhuǎn)股的方式成為企業(yè)的股東這樣也可避免稅負問題。

合理運用銀行貸款損失準備計提的稅前扣除辦法

2001年出臺的《金融企業(yè)會計制度》參照了國際通行的做法，要求我國商業(yè)銀行在原“一逾兩呆”分類的同時采用貸款五級分類的方法，即把貸款從優(yōu)到劣劃分為五類——正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款。按照中國人民銀行《銀行貸款損失準備計提指引》的要求，銀行應(yīng)按季計提一般準備，且一般準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。具體操作銀行可以參照以下比例按季計提專項準備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級類和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。

2002年9月，國家稅務(wù)總局頒布了《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第4號令）。該辦法中規(guī)定的稅務(wù)處理與上面所述的會計處理存在著較大的差異。主要體現(xiàn)在這樣幾個方面，首先國家稅務(wù)總局只允許計提1%比例的呆賬準備，其余在會計核算上計提的呆賬準備不得在稅前扣除。其次，財政部要求核銷的呆賬做沖減呆賬準備處理；而稅務(wù)總局規(guī)定呆賬先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖減部分可據(jù)實在稅前扣除。這兩種處理方法雖然在表面上不同，但是在本質(zhì)上是一樣的，即從計提到核銷這個全過程看，兩者都達到了呆賬損失沖減應(yīng)稅所得額的目的，只是按財政部的辦法會導(dǎo)致延期納稅；按稅務(wù)總局的辦法，導(dǎo)致納稅期提前。但是在實務(wù)中由于某些企業(yè)對此的理解有偏頗導(dǎo)致了多繳稅的問題，主要原因在于：它們在計提準備當年對超比例的部分調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，繳納了所得稅，而在核銷呆賬當年，呆賬損失全部是用會計賬面的呆賬準備來沖減的，對呆賬損失超過已在稅前扣除的呆賬準備的部分，未調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額，致使多繳稅。

除此之外，《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批方可稅前扣除，并進一步指出不同貸款損失的審批部門。在審批時，相關(guān)證據(jù)的提交是必不可少的環(huán)節(jié)，可是許多銀行在這方面仍需完善。同時銀行在貸款的過程中應(yīng)作好相關(guān)的管理工作，保存好相關(guān)的證明，同時及時與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通。

與外國銀行成立合資商業(yè)銀行

在現(xiàn)階段，尋求與外資銀行合作，對我國的商業(yè)銀行有著很大的意義。它不僅可以給我國銀行提供充足的資本金，提高抗風(fēng)險的能力，還可以引進國外先進銀行業(yè)的管理思想，提升我國銀行的整體素質(zhì)。

同時，從短期看，我國銀行與外資銀行合作還有著明顯的稅收好處。我國的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，“在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)申請，稅務(wù)機關(guān)審批，從開獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅”。同時，設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資金融機構(gòu)，其來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，從注冊之日起5年免稅。而且，外資銀行還享有稅基上的優(yōu)惠政策，如外資銀行支付給職工的工資、公益捐贈可以據(jù)實列支，全部在稅前扣除等等。

此外，我國的商業(yè)銀行也可以考慮選擇在這些稅率極低的避稅地或自由港設(shè)立機構(gòu)，以對全球的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，達到稅收上的最佳效果。

隨著我國金融機構(gòu)改革的推進，商業(yè)銀行作為經(jīng)濟利益主體的特征日益凸現(xiàn)，稅收籌劃是其追求效益最大化的一個重要手段，也是其建立現(xiàn)代財務(wù)制度的必然要求。