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摘要:本文主要討論監(jiān)管當(dāng)局如何利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計以加強對銀行的有效監(jiān)管。根據(jù)內(nèi)部審計的定義、主要職責(zé)范圍和基本原則,討論了商業(yè)銀行內(nèi)部審計與銀行監(jiān)管的聯(lián)系,并結(jié)合目前國內(nèi)銀行內(nèi)部審計以及對監(jiān)管支持作用的現(xiàn)狀提出了改進的政策建議。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;金融監(jiān)管

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計及其基本原則

目前,國外對內(nèi)審的定義通常采用了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的解釋,即“一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法,來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。巴塞爾委員會采納了這個定義,并且明確了商業(yè)銀行的董事會有責(zé)任建立并維護一個充分而有效的內(nèi)控系統(tǒng),包括內(nèi)審體系。董事會應(yīng)成立審計委員會,內(nèi)審部門主管應(yīng)經(jīng)常向銀行管理層和董事會報告內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)審計劃的進展情況。

按照巴塞爾委員會有關(guān)文件的要求,商業(yè)銀行的內(nèi)部審計職責(zé)范圍應(yīng)包括銀行及其分支機構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動。

同時,巴塞爾協(xié)議還認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)遵循以下基本原則:

1獨立性原則

獨立性原則是指銀行內(nèi)部審計部門必須獨立于被審計的對象及其業(yè)務(wù)活動。內(nèi)審獨立性的基本要求有:審計工作獨立,不受其他部門的影響;內(nèi)審部門直接由董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)管理,直接向其報送審計報告而不受他人影響;內(nèi)部審計人員的利益與銀行其他部門沒有沖突。內(nèi)部審計是否具備充分的獨立性將直接影響到內(nèi)部審計的客觀性和公正性。

2客觀性原則

客觀性原則是指內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù),實事求是,不參雜個人的主觀意愿,不受他人意見影響。

3公正性原則

公正性原則即內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直誠實的品質(zhì),審計行為公正,不偏不倚地對待被審計對象。

4審慎性原則

審慎性原則即內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對被審計對象出現(xiàn)重大風(fēng)險事項的可能性保持警惕和關(guān)注。內(nèi)部審計人員必須遵守職業(yè)規(guī)范,使用適當(dāng)?shù)膶徲嫾记珊蛯I(yè)判斷。當(dāng)內(nèi)部審計人員持有證據(jù)懷疑被審計對象有不正當(dāng)行為時,必須向有關(guān)部門報告,并進行必要的調(diào)查或跟蹤審計。二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計與銀行監(jiān)管的聯(lián)系

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計與銀行監(jiān)管相比,雖然在檢查手段和服務(wù)的對象方面有所不同,但在審計方法、審計程序上具有一定的相似性,而且本質(zhì)上都是為了促進銀行的穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展?？梢哉f,內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管是緊密聯(lián)系,相輔相成的。

(一)內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管的最終目標(biāo)有著共同性

內(nèi)部審計最終目標(biāo)是為了增加銀行股東的財富,而銀行監(jiān)管的最終目的是為了促進銀行業(yè)的合法穩(wěn)健運行,維護公眾對銀行業(yè)的信心。我們知道,銀行股東的財富價值是和銀行所面臨的風(fēng)險水平密切相關(guān)的,和銀行所處的整個金融市場環(huán)境的穩(wěn)定和公眾信心是分不開的,同樣,單家銀行的股東財富的持續(xù)增加,亦有利于整個銀行業(yè)的穩(wěn)定,有利于維持社會公眾對整個銀行業(yè)的信心。所以內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管的目標(biāo)并不矛盾而是緊密聯(lián)系的。

(二)內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管的審計范圍有一致性

內(nèi)部審計的范圍應(yīng)包括銀行的所有資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域,重點是識別并評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系以及商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險情況,這與銀行監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管單家銀行時所關(guān)注的內(nèi)容基本一致。內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管的工作方法也具有一致性,銀行監(jiān)管特別是在現(xiàn)場檢查方面,和內(nèi)部審計時所使用的技術(shù)方法基本類似

(三)內(nèi)部審計本身就是銀行內(nèi)部控制的一部分

內(nèi)部審計作為股東及銀行管理層識別、測量、監(jiān)測、以及控制銀行風(fēng)險的主要工具,本身就是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)。銀行監(jiān)管當(dāng)局為了評估銀行的內(nèi)部控制體系的質(zhì)量可以采取很多方法,其中一種方法是評價銀行內(nèi)部審計部門的工作,包括內(nèi)審者是如何測試銀行管理層控制風(fēng)險的方法。如果監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)審工作的質(zhì)量感到滿意,監(jiān)管當(dāng)局就可以放心地利用內(nèi)審的工作成果作為識別銀行存在的問題的重要工具。

內(nèi)部審計可以幫助監(jiān)管當(dāng)局有效地提高監(jiān)管效率,監(jiān)管當(dāng)局可以依靠內(nèi)審部門的工作來識別銀行的潛在風(fēng)險,但這必須建立在銀行內(nèi)部審計是充分有效的。只有在商業(yè)銀行的內(nèi)審部門做到地位獨立,審計范圍全面,審計結(jié)果有效真實并得到及時跟蹤反饋的情況下,監(jiān)管當(dāng)局才能夠充分相信這樣的審計成果,并依靠其識別商業(yè)銀行的風(fēng)險管理情況,提高監(jiān)管效率。所以各國監(jiān)管當(dāng)局在考慮如何利用內(nèi)部審計時,都對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門提出了監(jiān)管要求,以確保內(nèi)部審計的有效性。

三、目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計及其對監(jiān)管支持的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以幫助監(jiān)管當(dāng)局提高監(jiān)管效率,而且內(nèi)部審計自身也是銀行內(nèi)部控制建設(shè)的一項重要內(nèi)容,所以各國監(jiān)管當(dāng)局都比較重視商業(yè)銀行內(nèi)部審計。而我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及監(jiān)管部門對內(nèi)審的利用程度方面都還存在著一些不足,需要加以改進。

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部審計功能不夠完善

1內(nèi)部審計尚未完全獨立

目前,國內(nèi)一些商業(yè)銀行進行了股份制改造,加強了公司治理,內(nèi)審方面也有了很大改進,如在管理模式和獨立性方面都有了明顯進步,但除個別銀行外,大部分的中資銀行的內(nèi)部審計體系仍以“在銀行高級管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作”為主要管理模式,而非由董事會或監(jiān)事會及其下設(shè)審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。這種管理構(gòu)架決定了內(nèi)部審計部門無法有效約束行長的權(quán)力,影響了內(nèi)審部門的獨立性。

2內(nèi)部審計范圍不夠全面

總體上看,目前國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計工作就總體而言基本上缺乏對銀行所面臨的風(fēng)險暴露情況以及風(fēng)險管理水平的總體評價,審計工作只是在主要業(yè)務(wù)層面和產(chǎn)品上進行,不能有效覆蓋整個銀行,如對IT系統(tǒng)審計、審貸中心以及災(zāi)難備份、外包領(lǐng)域等方面內(nèi)審部門基本上沒有涉及。面對目前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出經(jīng)營范圍不斷拓展的形勢,內(nèi)部審計也不能及時跟上。

3內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范

目前國內(nèi)銀行內(nèi)部審計部門在制定內(nèi)審計劃、確定審計目標(biāo)、報告途徑、工作底稿的安排、內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)審人員開展審計工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗及習(xí)慣做法,內(nèi)部審計隨意性很大,缺乏科學(xué)性,審計的內(nèi)容完全憑審計人員的經(jīng)驗判斷。

4內(nèi)審人力資源管理有待改善

一些銀行的內(nèi)部審計部門在人力資源上還存在著如內(nèi)審人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不夠合理;缺乏專業(yè)審計的職業(yè)背景;內(nèi)部審計人員配備不足等問題。這些都嚴(yán)重影響內(nèi)部審計功能的有效實施。

(二)監(jiān)管部門對內(nèi)部審計的重視和利用程度不足

目前我國對商業(yè)銀行內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)并不多,如國家審計署的《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,人民銀行制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,銀監(jiān)會頒布的《關(guān)于股份制改造試點銀行公司治理改革與監(jiān)管指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》等,這些法規(guī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的要求并不詳細(xì),如《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中只是籠統(tǒng)地規(guī)定,“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！?/p>

作為監(jiān)管部門近期出臺的,涉及到內(nèi)部審計的法規(guī)只是銀監(jiān)會于2004年12月出臺的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》,其中的第十四條提出了對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本要求。此辦法雖然對內(nèi)部審計的獨立性、充分性提出了要求,但內(nèi)容較粗糙,可操作性不強,而且該辦法并不具有法律上的強制執(zhí)行力。

在實際監(jiān)管工作中,監(jiān)管人員對內(nèi)部審計重視程度有待加強。雖然在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》中指出銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)應(yīng)及時整理、分析和掌握被評價機構(gòu)的內(nèi)部審計信息,但并未在各監(jiān)管法規(guī)中明確要求國內(nèi)商業(yè)銀行報送內(nèi)審報告。所以目前在實際監(jiān)管工作中,是否重視和利用被監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部審計,只是依靠監(jiān)管人員的自身經(jīng)驗進行主觀判斷,并未形成一項監(jiān)管制度。

四、政策建議

1建議監(jiān)管機構(gòu)頒布有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的規(guī)定或者指引性文件,規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度建設(shè)以及對內(nèi)部審計監(jiān)管的外包行為。通過規(guī)范商業(yè)銀行的內(nèi)審架構(gòu),職能和目標(biāo),能使其結(jié)果更接近監(jiān)管目的,能為監(jiān)管提供更有力的支持。并且使各商業(yè)銀行的審計報告更具有可比性,利于監(jiān)管著的類比和統(tǒng)計。

2完善商業(yè)銀行自身的組織架構(gòu)設(shè)置,切實提高內(nèi)部審計的獨立性、有效性和專業(yè)性。只有商業(yè)銀行不斷完善自我,提升內(nèi)審的功能,才能使其結(jié)果更有價值,才能更好的支持銀行監(jiān)管。為此,我們建議商業(yè)銀行從幾方面入手:

一是完善公司治理結(jié)構(gòu),建立以股東大會和董事會為核心的決策機制。由董事會中有會計、審計背景的非執(zhí)行董事以及獨立董事為主要成員組建審計委員會,審計委員會應(yīng)切實履行職責(zé),負(fù)責(zé)在本行建立完善有效的內(nèi)部審計職能。

二是審計委員會負(fù)責(zé)制定書面的內(nèi)部審計章程,將內(nèi)部審計的職能、審計范圍、審計流程等事項制度化和規(guī)范化,并授權(quán)內(nèi)部審計人員可自由接觸銀行任何業(yè)務(wù)活動,以保證內(nèi)部審計人員的權(quán)威性;

三是加強內(nèi)審獨立性,內(nèi)部審計部門應(yīng)和董事會及審計委員會保持通暢的報告渠道,審計所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達(dá)至審計委員會及董事會。內(nèi)部審計部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計委員會負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤;

四是內(nèi)部審計的力度應(yīng)和本行的實際業(yè)務(wù)情況及發(fā)展情況相適應(yīng),內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為出發(fā)點,加強對信用風(fēng)險、操作風(fēng)險較敏感的銀行有關(guān)經(jīng)營部門的審計;

五是銀行應(yīng)保證內(nèi)審部門擁有足夠的資源和人力。加強對內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn),切實提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。

六是加強銀行的內(nèi)部審計的科技手段,提高審計效率。如開發(fā)或購買審計軟件,充分利用計算機輔助審計,建立審計數(shù)據(jù)庫,實施流程控制和動態(tài)跟蹤,與外部審計或政府審計協(xié)同運作,實現(xiàn)審計信息共享。

3監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)重視對商業(yè)銀行內(nèi)審部門的監(jiān)管。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)定期與商業(yè)銀行董事會及審計委員會溝通,了解其內(nèi)部審計職能運行情況;定期對商業(yè)銀行內(nèi)審部門進行檢查,對內(nèi)審的審計計劃、工作底稿、風(fēng)險評估、審計報告等情況進行評價,判斷內(nèi)審的工作質(zhì)量以及內(nèi)審部門是否能滿足銀行的當(dāng)前業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險水平的需要;評價銀行對所發(fā)現(xiàn)的問題以及反饋、整改的情況,以判斷內(nèi)審工作是否最終實現(xiàn)了應(yīng)有的效果。通過以上各種方法,監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)對商業(yè)銀行的審計工作作出總體的評價,包括對其工作的有效性,規(guī)范性,并對其是否合乎監(jiān)管當(dāng)局要求作出判斷。

在規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上,監(jiān)管部門應(yīng)加強與內(nèi)審部門的溝通協(xié)調(diào),雙方應(yīng)就監(jiān)管或?qū)徲嫷哪繕?biāo)以及其他所關(guān)心問題的看法上達(dá)成一致,形成監(jiān)管合力。