為進(jìn)一步規(guī)范上市公司的公司治理，證監(jiān)會(huì)和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2002年初聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，明確指出上市公司可以根據(jù)自身情況在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)所履行的職責(zé)，主要包括提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度等。理論上講，上市公司交由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審查后的，審計(jì)委員會(huì)要對(duì)這些財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性負(fù)一定的責(zé)任，外部審計(jì)在一定程度上可以信賴審計(jì)委員會(huì)的審查。截至2004年，我國(guó)已有633家上市公司成立了審計(jì)委員會(huì)（吳水澎、李斌，2006）。那么上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有沒(méi)有起到應(yīng)有的作用？外部審計(jì)能否信賴上市公司的審計(jì)委員會(huì)？審計(jì)委員會(huì)的存在能否顯著減少外部審計(jì)的工作量與審計(jì)成本？這些都是很值得研究的問(wèn)題。本文將從外部審計(jì)收費(fèi)這一間接角度考察上市公司審計(jì)委員會(huì)的有效性。

一、文獻(xiàn)回顧

學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)委員會(huì)有效性的研究可分為兩大類：一類從審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計(jì)委員會(huì)的治理效率；另一類將審計(jì)委員會(huì)視為一個(gè)整體，分析審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后對(duì)訴訟、盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等因素的影響以及市場(chǎng)反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計(jì)委員會(huì)的治理效率，例如設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高就表明審計(jì)委員會(huì)是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對(duì)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險(xiǎn)的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計(jì)委員會(huì)的存在會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)收費(fèi)的增加：審計(jì)委員會(huì)往往說(shuō)服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計(jì)師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計(jì)委員會(huì)往往需求現(xiàn)任外部審計(jì)師提供更多的審計(jì)服務(wù)，如擴(kuò)大其審計(jì)范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計(jì)委員會(huì)有助于審計(jì)收費(fèi)的下降，主要原因是審計(jì)委員會(huì)是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Walker，2004）。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計(jì)師確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)爭(zhēng)端時(shí)，審計(jì)委員會(huì)更可能支持審計(jì)師，而不是公司管理層，支持的程度與審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性降低時(shí)，這些公司的可操控性應(yīng)計(jì)顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財(cái)務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與外部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)時(shí)，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說(shuō)明，審計(jì)委員會(huì)在一定程度上降低了公司盈余被操作的可能性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低了審計(jì)收費(fèi)。

還有可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會(huì)相互抵消，使得審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計(jì)委員會(huì)公司治理的無(wú)效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的成立只是表面上的，成立審計(jì)委員會(huì)并不意味著董事會(huì)實(shí)際上依賴審計(jì)委員會(huì)來(lái)提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計(jì)委員會(huì)有效性的證據(jù)是有限的。既然審計(jì)委員會(huì)是無(wú)效的，那么也就不能推斷外部審計(jì)能夠信賴審計(jì)委員會(huì)的存在，從而降低審計(jì)收費(fèi)。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)作，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)的效率、效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制則是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，因此內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)對(duì)其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一種防范和控制。通過(guò)制定合理的內(nèi)部控制制度，并確保其有效執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、減少、共擔(dān)或接受。內(nèi)部控制實(shí)際上就是控制風(fēng)險(xiǎn)。在資金、技術(shù)都毫無(wú)優(yōu)勢(shì)的情況下，如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)家們普遍關(guān)注的話題。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

編者按：本論文主要從基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的準(zhǔn)備工作；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)具體工作；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作報(bào)告等進(jìn)行講述，包括了確立社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的總體審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作、對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳情況的審計(jì)、對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付情況的審計(jì)、對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理情況的審計(jì)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

論文關(guān)鍵詞：社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)；社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

論文提要：加強(qiáng)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)是保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金安全、健全社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要手段。筆者提出，在我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)中，應(yīng)不斷拓展審計(jì)的新思路，譬如借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模式，提高我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的效率和效果，切實(shí)保護(hù)好廣大人民的切身利益。

社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是指為實(shí)施社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，通過(guò)法定的程序，由企業(yè)和在職職工繳納保險(xiǎn)費(fèi)建立起來(lái)的專門(mén)用于支付職工年老后退休金的貨幣資金，是社會(huì)保險(xiǎn)基金的重要組成部分。在社會(huì)保險(xiǎn)基金中，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的地位最為重要、數(shù)額最大，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是百姓的養(yǎng)命錢(qián)、救命錢(qián)，關(guān)系到億萬(wàn)民眾的切身利益和社會(huì)穩(wěn)定。加強(qiáng)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。因此，本文將從微觀視角出發(fā)，探索社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)。

一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的準(zhǔn)備工作

通過(guò)建立社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的基本框架，讓審計(jì)人員從總體上對(duì)所進(jìn)行的工作有一個(gè)宏觀的把握，在具體的審計(jì)過(guò)程中，按照框架按部就班地進(jìn)行具體審計(jì)。

編者按：本論文主要從內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用；有利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)等進(jìn)行講述，包括了維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整、進(jìn)行實(shí)物安全性控制、確保既定的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的貫徹實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率、保證會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整、有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位，建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制系統(tǒng)；提高經(jīng)營(yíng)效率

論文摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分具有十分重要的作用，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障，所以要從維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)犯罪的貫徹執(zhí)行、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、需保證會(huì)計(jì)記錄完整等方面建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

（一）內(nèi)部控制是在一個(gè)單位里，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)及其他資料正確和財(cái)務(wù)收支合法，貫徹經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而形成的一種自我調(diào)節(jié)、制約和控制。由于企業(yè)內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為一個(gè)完整的體系或形成一種經(jīng)常性的制度，因而稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)或內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

1維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)規(guī)章制度是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其所屬各職能部門(mén)的職責(zé)，內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)的流程，從而保證了各項(xiàng)業(yè)務(wù)有章可循、有據(jù)可查，防止和糾正各種違法和違規(guī)行為，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；對(duì)策

論文提要：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)操作性強(qiáng)的實(shí)踐問(wèn)題。本文從我國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的必要性出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制基本概述

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的含義。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制指企業(yè)管理層通過(guò)制定財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)目標(biāo)等方式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核以確保財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而從事的一項(xiàng)管理活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是在財(cái)務(wù)控制的一般基礎(chǔ)上著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制。

（二）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的必要性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)是一條資金鏈，出資人的資金通過(guò)多層委托關(guān)系分布到集團(tuán)中的各個(gè)成員企業(yè)。出資人要求自有資金保值增值，必然會(huì)要求集團(tuán)母公司對(duì)資金的使用和成員企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行必要監(jiān)督，而集團(tuán)母公司從整體利益考慮，為避免各成員企業(yè)出于自身利益而損害集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的實(shí)施，也會(huì)對(duì)成員企業(yè)采取約束和激勵(lì)手段進(jìn)行控制。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)控制正是貫徹這一宗旨的重要手段。它有利于保證集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整合協(xié)同效益，促使企業(yè)集團(tuán)的資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀研究