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審計的重點(diǎn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：

管理效益審計；重點(diǎn)

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）12014401

1管理效益審計遇到的問題及難點(diǎn)

1.1管理效益審計的理念貫徹還不到位

管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合體，部分企業(yè)內(nèi)部控制、管理效益、風(fēng)險管理的審計理念還沒有貫徹到位，認(rèn)為審計只是監(jiān)督檢查，沒有意識到管理效益審計的目的是為促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，達(dá)到效益最大化，與自身發(fā)展的目標(biāo)是一致的，是為共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題而存在的。要使管理效益審計達(dá)到預(yù)期的審計效果，就必須加強(qiáng)與同企業(yè)管理層的溝通與交流，使管理效益審計的理念貫穿到企業(yè)管理者的思想當(dāng)中。

1.2管理效益評價體系需進(jìn)一步完善

管理效益審計的關(guān)鍵在評價，就目前開展的情況來看，還缺少一套系統(tǒng)、完善的評價標(biāo)準(zhǔn)。如在經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益評價中，項(xiàng)目發(fā)揮的社會作用，對環(huán)境的影響及后果，目前只能用簡單的好與差來評價，一定程度上影響審計結(jié)果的客觀性、公正性，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏約束力和權(quán)威性，更不用說上升到宏觀管理層面加以評價。

1.3審計人員的素質(zhì)影響了審計質(zhì)量

由于長期以來財務(wù)收支審計占主導(dǎo)地位，現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)狹窄，對管理沒有感性認(rèn)識和理論功底，知識儲備和能力不足。同時由于審計人員沒有置身于現(xiàn)實(shí)的管理當(dāng)中，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏。上述原因?qū)е聦徲嬋藛T要么查不出問題，提不出建議，要么查出的問題細(xì)枝末節(jié)，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。

2管理效益審計的重點(diǎn)

2.1要科學(xué)合理的確立審計項(xiàng)目

傳統(tǒng)審計已有成熟的審計模式，而管理效益審計是以企業(yè)管理系統(tǒng)為審計對象，涉及管理的各個領(lǐng)域，點(diǎn)多面廣，沒有成型的審計方法借鑒，難度相對較大。在審計立項(xiàng)時，審計人員要遵循重要性、時效性、可行性和增值性原則，圍繞被審計企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營管理核心，選擇與管理和經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行立項(xiàng)。審計項(xiàng)目的確定，要經(jīng)過反復(fù)篩選論證，突出重點(diǎn)，量力而行。實(shí)踐中應(yīng)首先從管理比較混亂，漏洞較多，對經(jīng)濟(jì)效益影響較大的環(huán)節(jié)入手，先行試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，由點(diǎn)到面，逐步展開。

2.2要結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新審計方法

開展管理效益審計在方法上要突破傳統(tǒng)以查賬防弊為主的審計模式，更多的是了解事實(shí)、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評估。實(shí)際操作中可以將管理效益審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計調(diào)查等結(jié)合起來，推動管理效益審計全面開展。在技術(shù)層面可以將管理效益審計與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，建立管理效益審計信息庫，查找?guī)в袃A向性、普遍性的問題。審計中還要重視對非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與評價，非財務(wù)指標(biāo)不但能更真實(shí)、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，而且能夠全方位反映公司長遠(yuǎn)發(fā)展，預(yù)測公司發(fā)展前景，彌補(bǔ)財務(wù)指標(biāo)不足。

2.3要建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系

管理效益審計評價指標(biāo)體系主要包括兩種：定性評價標(biāo)準(zhǔn)和定量評價標(biāo)準(zhǔn)。定性評價標(biāo)準(zhǔn)包括對國家方針、政策、法律以及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他規(guī)章制度執(zhí)行情況好壞的評估。定量評價標(biāo)準(zhǔn)可以通過對盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等指標(biāo)的計算，來評價企業(yè)管理效益情況，找出差距，明確企業(yè)的改進(jìn)目標(biāo)。在設(shè)立評價指標(biāo)體系時要具備可靠性、客觀性、實(shí)用性、易懂性和可比性，必須有證據(jù)支撐，并得到公眾的認(rèn)可。

2.4要以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的提出管理建議

管理效益審計要將審計視點(diǎn)和分析問題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻沂窘?jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計服務(wù)質(zhì)量。在提出合理化建議時：一是要從宏觀層面去認(rèn)識和分析審計查出的問題，把審計的著力點(diǎn)放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。

2.5要提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平

管理效益審計對審計人員綜合素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計人員熟悉多方面的專業(yè)知識；熟識法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。審計人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)歷教育等，提高適應(yīng)形勢發(fā)展所必須的工作能力和業(yè)務(wù)水平，使審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題，逐步成為掌握財務(wù)會計、生產(chǎn)工藝、計算機(jī)等一專多能的復(fù)合型人才。

3結(jié)束語

開展管理效益審計使審計職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，審計方式由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。隨著管理效益審計的日益成熟，開展管理效益審計必將成為企業(yè)挖掘潛力，增強(qiáng)動力，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)效益的法寶。

參考文獻(xiàn)

審計的重點(diǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞：社保 基金 審計

一、社?；饘徲嫶嬖诘膯栴}

（一）社保相關(guān)法律法規(guī)不健全

當(dāng)前我國的社會保障相關(guān)法律法規(guī)不健全，《社會保障法》缺乏有操作性的具體規(guī)定，其他相關(guān)政策法規(guī)對基金管理中的違法違規(guī)現(xiàn)象也沒有明確的規(guī)定，社?；饘徲嬋狈τ行У姆杀Ｕ虾蛯徲嫎?biāo)準(zhǔn)，對社保基金相關(guān)管理部門及工作人員行為是否合法合規(guī)很難準(zhǔn)確把握和處理。

（二）社保管理部門數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

社?；鸬墓芾砩婕柏斦?、社保經(jīng)辦、勞動、稅務(wù)等多個行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機(jī)制，這種多頭管理的制度造成社?；鸬膽?yīng)征數(shù)、實(shí)征數(shù)和入庫數(shù)等數(shù)據(jù)在不同管理部門大相徑庭。

（三）社保專項(xiàng)審計力量不匹配

社?；饘ｍ?xiàng)審計內(nèi)容較多、程序復(fù)雜。與基金審計工作復(fù)雜形成強(qiáng)烈反差的是審計力量嚴(yán)重不足。審計機(jī)關(guān)的人手本來就十分有限，同時要負(fù)責(zé)預(yù)算審計、部門審計、離任審計、績效審計、重大工程審計等工作，使社?；饘徲嬃α肯鄬Σ蛔?。

（四）社保基金預(yù)算管理不到位

新《預(yù)算法》雖然已經(jīng)實(shí)施，但部分基層政府尚未單獨(dú)建立社會保障預(yù)算，審計工作缺少相應(yīng)平臺。如果沒有完整有效的社?；痤A(yù)算，對社保基金籌集、分配和使用進(jìn)行全程審計監(jiān)督就難以取得實(shí)質(zhì)性效果。

針對上述四個問題，應(yīng)從健全社保相關(guān)法律法規(guī)、推進(jìn)監(jiān)管部門信息共享、優(yōu)化審計力量配備、完善社保基金預(yù)算、強(qiáng)化社?；鹑瘫O(jiān)管等方面采取有效措施，促使社?；饘徲嫻ぷ髯呱峡茖W(xué)化、規(guī)范化和制度化軌道。

二、社保基金審計的內(nèi)容和重點(diǎn)

（一）社?；鹗杖雽徲?/p>

對社?；鸬睦U款單位和個人，檢查其繳納基金的項(xiàng)目和此例是否正確，是否及時足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現(xiàn)象。對基金管理機(jī)構(gòu)，檢查其基金征收的基礎(chǔ)資料是否全面準(zhǔn)確。例如對財政部門劃轉(zhuǎn)的基金，應(yīng)重點(diǎn)檢查劃轉(zhuǎn)是否及時，金額是否準(zhǔn)確；對基金的利息收人和投資收益，重點(diǎn)檢查是否及時記帳和收回，賬款是否一致，有無設(shè)立賬外賬等問題。

（二）社保基金支出審計

1、審計基金的?？顚Ｓ们闆r

對社保管理機(jī)構(gòu)，檢查社?；鹗欠駠?yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，專用于社會保障事業(yè)，有無擅自改變基金用途的現(xiàn)象。對參保單位，檢查其有無挪用社?；瓞F(xiàn)象。

2、審計基金的開支范圍

重點(diǎn)檢查社?；痖_支范圍是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否擅自改變開支范圍。例如對工傷保險基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險基金規(guī)定的開支范圍，是否扣除保險公司或第三人的賠償金額等。

3、審計基金的開支標(biāo)準(zhǔn)

重點(diǎn)檢查有無擅自降低或提高基金開支標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。例如對工傷保險基金支付，檢查工傷保險基金支付標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格按照職工傷殘等級，同一地區(qū)是否執(zhí)行相同支付標(biāo)準(zhǔn)。

4、審計基金的支出結(jié)構(gòu)

主要檢查基金支出結(jié)構(gòu)是否合理，管理機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)與基金支出總額的比例是否符合規(guī)定，有無管理費(fèi)畸高擠占基金問題。

（三）社保基金管理審計

（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關(guān)法規(guī)制度是否一致，基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全、完善，基金運(yùn)作是否合法、合理、合規(guī)。

（2）檢查基金是否專戶儲存。基金收入應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，及時足額上繳財政部門規(guī)定的專戶。應(yīng)重點(diǎn)檢查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。

（3）檢查基金個人賬戶管理是否規(guī)范。養(yǎng)老和醫(yī)療保險基金個人賬戶管理應(yīng)合法合規(guī)，重點(diǎn)檢查個人帳戶是否按規(guī)定建立，賬戶設(shè)置是否科學(xué)、規(guī)范，個人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個人賬戶資金情況。

（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運(yùn)作是否合法、合規(guī)，是否規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關(guān)規(guī)定，有無將基金投向國家禁止的項(xiàng)目；基金有無貶值風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制審計

重點(diǎn)對基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的以下內(nèi)部控制進(jìn)行審計。一是檢查基金各項(xiàng)管理制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否有效，有無內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，基金運(yùn)作制度是否合法合規(guī)；二是檢查各項(xiàng)基金是否按規(guī)定單獨(dú)核算，會計憑證、賬簿、報表是否全面、正確，有無錯漏，財務(wù)人員變動是否及時辦理交接；三是檢查基金個人賬戶，看其收支是否合規(guī)、清晰；四是檢查會計、出納、審批、經(jīng)辦等崗位人員職責(zé)是否明確并相互分離、相互制約。

（五）突出審計重點(diǎn)

基金審計時要突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，提高審計工作的質(zhì)量和效率。應(yīng)根據(jù)基金征繳、管理和使用中容易發(fā)生的共性問題，確定審計重點(diǎn)。例如，對企業(yè)職工養(yǎng)老和失業(yè)保險基金，因其涉及繳款企業(yè)、個人、基金管理部門和受益人等多個利益相關(guān)方，從信息掌控和審計實(shí)踐看，繳費(fèi)單位和基金管理部門處于相對強(qiáng)勢地位，容易發(fā)生違規(guī)問題，所以繳費(fèi)單位和基金管理部門應(yīng)作為這兩類基金審計的重點(diǎn)。對工傷、醫(yī)療及生育保險基金，普遍在資金使用環(huán)節(jié)易發(fā)生問題，故定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)及受益人應(yīng)作為這兩類基金審計的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮毅.淺議完善社保審計的有效途徑[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2014，（8）

審計的重點(diǎn)范文第3篇

摘 要 隨著“項(xiàng)目法”施工的普遍推行, 工程項(xiàng)目效益水平成為施工企業(yè)生存、發(fā)展的最重要的根源，而項(xiàng)目盈虧水平又是評價工程項(xiàng)目效益的重要參考指標(biāo)。離開工程項(xiàng)目盈虧而談施工企業(yè)利潤和管理將會是“皮之不存，毛將焉附”。

關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 盈虧 審計

隨著施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管控方面的加大，工程項(xiàng)目效益考核已成為施工企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目控制、成本管理的一項(xiàng)重要管理工作。工程項(xiàng)目效益水平成為施工企業(yè)生存、發(fā)展的最重要的根源，而工程項(xiàng)目盈虧水平又是評價項(xiàng)目效益的重要參考指標(biāo)，因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在履行各項(xiàng)審計工作的同時，審計重點(diǎn)已向項(xiàng)目盈虧審計偏移，以滿足施工項(xiàng)目管理工作的需要。同時，施工項(xiàng)目又有其自身獨(dú)特的生產(chǎn)流程、成本費(fèi)用歸集模式，明確項(xiàng)目盈虧審計的重點(diǎn)就顯得必要。本人就工程項(xiàng)目審計工作中的心得體會淺談如下：

一、項(xiàng)目收入審計

項(xiàng)目收入包含合同內(nèi)收入和合同外收入，合同內(nèi)收入大家都很明白，也即為主合同的結(jié)算價，項(xiàng)目收入審計的重點(diǎn)在于合同外收入，包括工程變更收入、零星委托合同收入、各項(xiàng)獎勵收入、工程索賠收入等一切與實(shí)施項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入審計應(yīng)審查合同內(nèi)外收入是否全部列賬，有無帳外消化、隱匿收入等情況，審計時應(yīng)結(jié)合合同、簽章登記記錄、工程施工記錄、對方的付款明細(xì)賬（或?qū)~資料）等資料進(jìn)行核查。

二、項(xiàng)目成本審計

工程項(xiàng)目盈虧審計要以成本費(fèi)用為重要審計內(nèi)容。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。項(xiàng)目成本審計是項(xiàng)目盈虧審計的主要內(nèi)容，項(xiàng)目成本審計應(yīng)全面核實(shí)項(xiàng)目成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理、完整。同時，在審計過程中，需結(jié)合項(xiàng)目承包責(zé)任書或項(xiàng)目利潤測算表中的成本計劃指標(biāo)，對比分析實(shí)際成本超、節(jié)情況，以便分析項(xiàng)目產(chǎn)生盈虧的具體原因。審計項(xiàng)目成本應(yīng)堅持的原則是，一切與項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出都屬于項(xiàng)目成本，而無論財務(wù)部門以何種方式核算。項(xiàng)目成本審計的重點(diǎn)具體如下：

（一）項(xiàng)目直接發(fā)生，且已直接歸集到項(xiàng)目成本中的人、材、機(jī)等成本費(fèi)用，此部分成本費(fèi)用發(fā)生和歸集流程比較明晰，應(yīng)重點(diǎn)審查是否存在擠占成本費(fèi)用、各項(xiàng)成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理，成本費(fèi)用核算依據(jù)是否充分。在對成本中的人、材、機(jī)等主要成本類別進(jìn)行審計時，需結(jié)合對項(xiàng)目施工工程中的各種情況進(jìn)行了解、對簽訂的各項(xiàng)合同進(jìn)行審計、對各類費(fèi)用的結(jié)算價格進(jìn)行審查。

（二）無論財務(wù)部門如何核算相關(guān)的成本費(fèi)用、往來款項(xiàng)，項(xiàng)目成本費(fèi)用中應(yīng)包含項(xiàng)目人員的五保一金、計提的相關(guān)費(fèi)用（如工會經(jīng)費(fèi)）、為項(xiàng)目發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用、項(xiàng)目產(chǎn)生的營業(yè)外收支、相關(guān)賠償、招投標(biāo)費(fèi)用等，原則上是只要是由于進(jìn)行被審計項(xiàng)目的承接、施工、結(jié)算等而產(chǎn)生一切成本費(fèi)用開支，都應(yīng)當(dāng)隸屬于項(xiàng)目成本，而不管財務(wù)部門如何核算。審計時應(yīng)重點(diǎn)審查以上所述方面，審計時應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，通過詢問、了解、檢查等審計程序，核查被審計項(xiàng)目所屬工程項(xiàng)目部（也即為二線管理部門，下同）的財務(wù)資料，必要時核查公司層面的財務(wù)資料（比如招投標(biāo)費(fèi)用），以求項(xiàng)目成本費(fèi)用真實(shí)、全面。

（三）在成本費(fèi)用審計時，要重點(diǎn)加強(qiáng)對分包工程的審計監(jiān)督，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。如果忽視分包單位的工程結(jié)算審計，就會出現(xiàn)審計結(jié)論與客觀事實(shí)相違背的結(jié)果，必然會導(dǎo)致審計失敗，其后果較為嚴(yán)重。因此，要結(jié)合工程施工實(shí)際情況、分包合同、工程量確認(rèn)單、各項(xiàng)支付款、代墊款、調(diào)撥單等資料，及時審核確認(rèn)各項(xiàng)分包成本。

三、項(xiàng)目結(jié)束時的資產(chǎn)價值審計

（一）項(xiàng)目完工，應(yīng)對庫存物資進(jìn)行盤點(diǎn)、清核，按實(shí)際可使用價值或合理公允的價值計量。以項(xiàng)目名義購買的但尚未使用的材料物資，應(yīng)考慮其可使用性，可在公司內(nèi)部調(diào)撥、可出售的，按實(shí)際所得與購買價的差額調(diào)整項(xiàng)目成本，無法使用的，按購買價補(bǔ)進(jìn)成本。工程完工回收的材料物資（含廢舊材料），領(lǐng)用時已全額進(jìn)入項(xiàng)目成本的，應(yīng)按再利用價值（或售價）沖抵項(xiàng)目成本。

（二）項(xiàng)目臨時設(shè)施等資產(chǎn)，應(yīng)考慮資產(chǎn)的可再次利用情況，核定資產(chǎn)的實(shí)際價值，而不應(yīng)僅僅根據(jù)財務(wù)部門的攤余成本來計量，二者之間的差額應(yīng)及時調(diào)整項(xiàng)目成本。

（三）項(xiàng)目所購固定資產(chǎn)，項(xiàng)目完工時，應(yīng)及時盤點(diǎn)，核定其折舊是否計提充分且已及時進(jìn)入成本費(fèi)用。

四、項(xiàng)目結(jié)束時的債權(quán)債務(wù)審計

在項(xiàng)目盈虧審計過程中，應(yīng)審核項(xiàng)目所屬債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、完整性，因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)的虛實(shí)將影響項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用的虛實(shí)。審計重點(diǎn)如下：

（一）應(yīng)收賬款審核：應(yīng)收賬款審核應(yīng)結(jié)合結(jié)算價、收款對賬情況進(jìn)行審查，是否存在代扣代繳款項(xiàng)、墊付款項(xiàng)、工程稅金、領(lǐng)用材料物資等尚未入賬的情況，同時審查項(xiàng)目所承擔(dān)的各種款項(xiàng)是否真實(shí)。

（二）應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款審核：應(yīng)結(jié)合完整的結(jié)算資料、付款對賬情況進(jìn)行核對，明確是否結(jié)算、欠款是否真實(shí)。

（三）其他應(yīng)收、應(yīng)付款審核：主要審核其真實(shí)性、完整性，審核金額是否準(zhǔn)確、款項(xiàng)是否真實(shí)，是否存在調(diào)整成本、雙邊掛賬、暫時掛賬情況，應(yīng)計提的款項(xiàng)是否存在應(yīng)提未提、少提、多提的情況。

對于審核發(fā)現(xiàn)以上情況的，應(yīng)及時調(diào)整成本費(fèi)用、明確實(shí)際的債權(quán)債務(wù)。

五、其他方面

項(xiàng)目盈虧審計過程中，存在比較隱含的的審計難點(diǎn)，就是已發(fā)生未進(jìn)成本、預(yù)計發(fā)生但尚未估計進(jìn)入成本的成本費(fèi)用，在審計時，應(yīng)及時督促相關(guān)人員及時進(jìn)行估計、確認(rèn)、處理、歸集，項(xiàng)目應(yīng)扎帳關(guān)門。

審計的重點(diǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：工程分包 結(jié)算審計

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)的各個方面，為國家建設(shè)和民生發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實(shí)際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因?yàn)闆]有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當(dāng)對困難，結(jié)果就會造成工程分包結(jié)算無法正常進(jìn)行。

本文將從工程分包的不同角度，通過審計獨(dú)立客觀的審查活動，真實(shí)評價工程分包所產(chǎn)生的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，以及分包結(jié)算控制效果是否合理展開論述。

1.工程分包結(jié)算審計目的

開展工程分包結(jié)算審計的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時通過審計，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度，真實(shí)而客觀地反映工程分包結(jié)算管理執(zhí)行情況。

2.工程分包結(jié)算審計內(nèi)容與關(guān)注重點(diǎn)

工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國務(wù)院頒布的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（279號）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包兩種，審計工作可以從這兩種分包形式展開。審計內(nèi)容不能只局限于分包結(jié)算審查，同時需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場準(zhǔn)入許可；招（投）標(biāo)程序；合同簽訂；工程分包機(jī)構(gòu)設(shè)置；分包工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資管理文件；材料、設(shè)備管理；現(xiàn)場變更簽證；分包施工資料；財務(wù)掛賬及付款情況等。這些與工程結(jié)算息息相關(guān)的不同方面，構(gòu)成了工程分包結(jié)算審計的內(nèi)容，當(dāng)然，具體實(shí)施審計過程中，受人力、物力、時間等的限制，審計工作需要突出關(guān)注重點(diǎn)。

2.1招投標(biāo)與合同管理

工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成的。

審計對工程分包招投（議）標(biāo)與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細(xì)化審查內(nèi)容：招標(biāo)是否經(jīng)過授權(quán)，投標(biāo)單位是否辦理相關(guān)市場準(zhǔn)入手續(xù)，招標(biāo)文件所確定的投標(biāo)人條件、評標(biāo)方法等是否符合相關(guān)規(guī)定；評標(biāo)過程是否合規(guī)，招標(biāo)單位按照招標(biāo)文件所確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法組織招標(biāo)；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求一致，合同約定的結(jié)算和付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期目標(biāo)及雙方權(quán)利義務(wù)等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務(wù)分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補(bǔ)充合同規(guī)避招標(biāo)的情況；勞務(wù)分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關(guān)條款執(zhí)行。

2.2工程設(shè)備與材料管理

勞務(wù)分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對于工程設(shè)備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設(shè)備、材料丟失或過度浪費(fèi)，往往直接抵消分包施工費(fèi)用，造成工程分包方財務(wù)虧損，發(fā)方包管理被動。

審計工作需要審查發(fā)包方與分包方設(shè)備、材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制制度是否健全，領(lǐng)用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關(guān)資料是否齊全，指導(dǎo)價中未包含的自購料是否及時報上級部門進(jìn)行批價并按程序組織采購；工程分包結(jié)算中發(fā)方包是否按分包方實(shí)際領(lǐng)用設(shè)備、材料抵扣其分包施工費(fèi)；發(fā)方包設(shè)備租賃是否執(zhí)行相關(guān)規(guī)定等。

需要特別注意審查發(fā)包方的概預(yù)算管理部、物資供應(yīng)站、財務(wù)科、現(xiàn)場施工項(xiàng)目部等各方所持領(lǐng)用設(shè)備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結(jié)算費(fèi)用未扣、少扣或者多扣設(shè)備、材料費(fèi)的情況。

2.3工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度控制

根據(jù)工程分包的實(shí)際情況，發(fā)包方應(yīng)該就工程分包制訂專門的分包工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制制度，嚴(yán)格工程分包質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面的管理，這里所指不是建設(shè)方、監(jiān)理方對總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對分包方在工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制。實(shí)際上，目前很多工程項(xiàng)目均缺少總承包方對分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設(shè)方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制，既有建設(shè)方、監(jiān)理方對總承包方、分包方層面的，又有總承包方對分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對于工程分包結(jié)算審計，要側(cè)重關(guān)注總承包方對分包方層面的質(zhì)量、安全、進(jìn)度的控制和管理。

審計審查主要方面有：是否成立專門機(jī)構(gòu)對分包隊(duì)伍進(jìn)行管理；施工單位、材料機(jī)具進(jìn)場、關(guān)鍵工序檢查、隱蔽工程驗(yàn)收等技術(shù)資料是否與工程同步；出現(xiàn)不合格項(xiàng)等質(zhì)量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應(yīng)急制度；是否定期檢查分包方進(jìn)度控制情況，出現(xiàn)進(jìn)度拖延情況是否及時分析原因并采取措施，有無按合同條款進(jìn)行處罰等。

2.4分包結(jié)算管理

分包結(jié)算作為審計核心內(nèi)容，其審查質(zhì)量直接決定了工程分包結(jié)算審計的效果。工程分包結(jié)算審計也與一般的工程造價審計，存在不同。一般工程造價審計，關(guān)注的是整個工程的造價；工程分包結(jié)算審計，關(guān)注的重點(diǎn)則是整個工程的分包結(jié)算，以及與它相關(guān)的其它方面。審計過程中，區(qū)別二者的不同，隨時調(diào)整審查內(nèi)容。

審計在工程分包結(jié)算審查過程中需要側(cè)重的方面有：分包結(jié)算管理制度是否健全；分包結(jié)算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結(jié)算中工程量計量、定額子目套用、材料價格及取費(fèi)等是否合理；分包方上報的資料是否及時、完整、準(zhǔn)確，重大變更是否按程序進(jìn)行，相關(guān)記錄是否齊全；分包工程結(jié)算金額是否超出建設(shè)單位與總包單位的結(jié)算金額，并分析超出原因等。

2.5財務(wù)掛帳與付款

資金是否及時到位往往在很大程度上決定著工程分包進(jìn)度，進(jìn)而會影響到整個工程項(xiàng)目的建設(shè)工期，如果處理不當(dāng)，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計過程中，對財務(wù)掛帳與付款情況的審查自然相當(dāng)嚴(yán)格。需要審核對外分包工程款項(xiàng)是否按工程項(xiàng)目列帳，掛帳依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；支付進(jìn)度款是否有相關(guān)部門簽字確認(rèn)，形象進(jìn)度是否符合工程實(shí)際；支付結(jié)算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結(jié)算時全部扣回，有無存在超付款情況；質(zhì)量保證金是否按規(guī)定預(yù)留，質(zhì)保期滿、質(zhì)保金支付手續(xù)是否齊全等。

審查翻閱財務(wù)掛帳與付款等憑證工作量巨大，對開展企業(yè)工程分包結(jié)算審計或是某項(xiàng)工程分包結(jié)算審計，需要審計人員事前做好基礎(chǔ)財務(wù)工作，抓住重點(diǎn)深入審計，以提高審計效率與審計質(zhì)量。

審計的重點(diǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價審計；瓶頸；方法

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、 制約建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的瓶頸問題分析

（一）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計過程中， 審計人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、 完善建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計人員對建設(shè)工程項(xiàng)目提前介入，作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工方的審計監(jiān)督方）全程參與項(xiàng)目建設(shè)全過程，但工作中絕不涉及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、 施工和監(jiān)理的角色職能。 即必須明確的是，審計機(jī)構(gòu)不從事建設(shè)項(xiàng)目管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，僅履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作有效、規(guī)范地運(yùn)行；對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系， 并以書面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的具體工作。跟蹤審計把握好監(jiān)督者的角色定位， 具體的要求和衡量標(biāo)準(zhǔn)就是做到角色到位而不缺位、不錯位、不越位。 這種“度”的把握在工作實(shí)踐中，的確構(gòu)成了對審計工作者的嚴(yán)峻考驗(yàn)，如果缺位，將面臨審計監(jiān)督無法獨(dú)立開展工作，從而導(dǎo)致防火墻功能喪失、無法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，甚至成為違規(guī)行為擋箭牌的風(fēng)險；如果越位，將導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)定位，會在無形中介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能領(lǐng)域； 如果錯位，有可能排斥和替代監(jiān)理的職位，涉足工程質(zhì)量的直接評判監(jiān)督領(lǐng)域。不管是錯位還是越位，審計均將會有意和無意中參與到建設(shè)項(xiàng)目事項(xiàng)的具體決策和管理工作中去，從監(jiān)督、咨詢和建議的工作目標(biāo)定位中迷失方向。因此，準(zhǔn)確處理、把握好審計監(jiān)督與管理決策、施工監(jiān)理的合理關(guān)系和尺度， 是現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計工作中面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

（二） 審計環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。 首先，跟蹤審計一般屬于內(nèi)部審計，往往僅具有相對的獨(dú)立性， 并不具備政府審計的絕對權(quán)威性和強(qiáng)制性。 跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實(shí)踐和探索階段，機(jī)制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項(xiàng)目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實(shí)施過程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計環(huán)境尤為重要。 決策層在對審計部門通過跟蹤審計， 為單位創(chuàng)造和帶來有形和無形價值的意識上亟待提高，在政策鼓勵、人員保障、經(jīng)費(fèi)支持， 部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。

（三）審計工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實(shí)際的認(rèn)可和保證。因?yàn)閭鹘y(tǒng)竣工結(jié)算審計通常把工程造價的審查、 損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題的查出作為衡量審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，如使用外部審計中介機(jī)構(gòu)介入， 審減額的多少往往與社會中介結(jié)構(gòu)的收費(fèi)掛鉤，這種體現(xiàn)在膚淺、滯后層面上的績衡量標(biāo)準(zhǔn)也較為直觀和明確。然而，在建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計“事前控制，防范風(fēng)險”的本質(zhì)特征要求下，審計成果更多的則表現(xiàn)為機(jī)制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導(dǎo)致既成事實(shí)的可量化審計成果（如審減額）較少，如果用傳統(tǒng)審計業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)衡量，審計人員在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、性質(zhì)和金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯， 審計的虛無化將在表面程度上客觀呈現(xiàn)， 權(quán)威和威懾性將受到一定的制約，審計工作業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在更高文化和業(yè)務(wù)層面上急需調(diào)整。

（四）成本—效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強(qiáng)化，審計人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升?，F(xiàn)實(shí)工作中，跟蹤審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。這必將導(dǎo)致審計過程付出更多的人力、精力，審計成本隨之上升，即跟蹤審計的廣泛性、全面性、 過程性決定了其審計成本相對于傳統(tǒng)審計要高出許多。 然而，審計成本是有一定限制額度的，既受限于審計收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也受限于審計人力資源自身?xiàng)l件、能力、結(jié)構(gòu)和投入的數(shù)量，在較高的審計成本下，全過程跟蹤審計工作的開展確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 有取有舍的開展工作，落實(shí)審計程序?qū)⒊蔀槌B(tài)，這就有可能造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。這種審計風(fēng)險的增加，還體現(xiàn)在審計力量的有限制約方面，如前面提到的審計人員專業(yè)技術(shù)性和知識廣泛性的限制。 跟蹤審計對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求， 不僅要有精湛的審計專業(yè)技術(shù)和能力水平， 而且還要具備較寬的知識面和良好的溝通協(xié)調(diào)能力。 對建設(shè)項(xiàng)目的新方法和新技術(shù)、新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和技術(shù)手段不了解， 就無法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督和服務(wù)作用。

二、 促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計質(zhì)量提升的對策

（一）準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計運(yùn)行機(jī)制下， 審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計獨(dú)立性的前提下， 審計文化建設(shè)和精神層面的價值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

（二）加強(qiáng)跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境。 就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

參考文獻(xiàn):