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國內審計和國外審計范文第1篇

關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置 

 

1 國外關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果 

1.1 國外內部審計的發(fā)展階段 

隨著資本主義經濟的發(fā)展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風險管理為導向。 

1.1.1 以“控制”為導向的內審階段 

20世紀40至60年代，在內審制度產生的初期，企業(yè)只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監(jiān)督職能。 

1.1.2 以“流程”為導向的內審階段 

內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務流程為關注點，對組織內關鍵業(yè)務流程的設計、效果和效益進行評價。 

1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段 

演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業(yè)關鍵業(yè)務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。 

1.1.4 以“企業(yè)風險管理”為導向的內審階段 

到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風險的認識產生了較大的轉變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務管理、業(yè)務經營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風險，是企業(yè)的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。 

1.2 國外內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀 

早在1947年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。 

IIA（2003）也指出，恰當?shù)膱蟾骊P系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當?shù)闹卫頇C構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當?shù)闹С帧?nbsp;

2 我國關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果 

2.1 我國內部審計的發(fā)展階段 

第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監(jiān)督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。 

第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》；1998年經審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關和其他事業(yè)組織的內審機構進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業(yè)化。 

第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標志。 

國內審計和國外審計范文第2篇

論文關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置

1 國外關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果

1.1 國外內部審計的發(fā)展階段

隨著資本主義經濟的發(fā)展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風險管理為導向。

1.1.1 以“控制”為導向的內審階段

20世紀40至60年代，在內審制度產生的初期，企業(yè)只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導向的內審階段

內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務流程為關注點，對組織內關鍵業(yè)務流程的設計、效果和效益進行評價。

1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段

演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業(yè)關鍵業(yè)務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。

1.1.4 以“企業(yè)風險管理”為導向的內審階段

到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風險的認識產生了較大的轉變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務管理、業(yè)務經營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風險，是企業(yè)的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國外內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。

IIA（2003）也指出，恰當?shù)膱蟾骊P系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當?shù)闹卫頇C構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當?shù)闹С帧?/p>

2 我國關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果

2.1 我國內部審計的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監(jiān)督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》；1998年經審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關和其他事業(yè)組織的內審機構進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標志。

2.2 我國企業(yè)內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀

近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟的快速增長，經濟行為越加國際化，我國企業(yè)內部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業(yè)經營管理、提高經濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。

3 影響我國企業(yè)內部審計部門獨立性的主要因素分析

由于我國經濟發(fā)展的特殊形式我國內部審計的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結構存在缺陷

在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設、董事會難以對經理層進行有效約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發(fā)揮。

3.2 內部審計的機構設置不完善

目前，我國企業(yè)內部審計的報告關系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內部審計部門對審計委員會負責。但是對于內部審計機構對財會部門負責，多數(shù)的內部審計機構則對總經理負責，內部審計機構對董事會負責這樣的機構設置，就嚴重的影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內部審計人員缺乏獨立性

內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。

3.4 內部審計機構缺乏獨立性

在我國現(xiàn)階段，上市公司的內部審計機構多是在本公司主要負責人的直接領導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內部審計機構在經濟上不夠獨立；其次內部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機構設置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內部審計機構缺乏獨立性，這就使得該機構的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國企業(yè)內部審計獨立性的對策

4.1 提高內部審計機構的獨立性

內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性?？茖W、有效的內部審計機構設置是內部審計發(fā)揮作用的保障。內部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，內部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。

4.2 實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強化內部審計的獨立性

為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統(tǒng)一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。內部審計部門為了監(jiān)控審計質量，考核內部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內部審計部門；另一方面要規(guī)定內部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內部審計輪崗制度，保證內部審計人員定期輪換，內部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。

4.3 提高內部審計人員的獨立性

審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內部審計準則》規(guī)定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。

目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內審人員時，僅僅考察其是否具備財務知識。因此，我國大多數(shù)內部審計人員是從企業(yè)財務部門分離出來的。而財務收支審計是內部審計的基礎性內容，這種狀況造成內部審計人員的獨立性較差。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

4.4 內部審計的外部化

除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務狀況、經營管理狀況、內部控制狀況進行監(jiān)督和評價。因此，適當?shù)臈l件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業(yè)應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發(fā)展。

國內審計和國外審計范文第3篇

關鍵詞:內審 發(fā)展 方向

內部審計在促進組織加強資金的管理、避免和減少損失浪費、提高使用效益,健全內部控制、保障組織資產的安全完整等方面所起的作用和重要性已被廣泛認同。各組織部門認識了內部審計的重要性,相繼開展了各種內部審計活動,在取得了一定的成績的同時目前內審工作也還存在許多不足,這主要表現(xiàn)在:注重監(jiān)督職能,監(jiān)督與服務難以統(tǒng)一;其次我國尚未對內審人員的任職要求加以規(guī)范,內審人員素質較低,從專業(yè)構成來看,內審人員主要來自會計和審計專業(yè),不利于審計范圍的拓展。另外內審部門的設置通常采取與其他職能部門平行,有些還掛靠在其他部門;內審人員的組織地位不高,內部審計獨立性地位無從體現(xiàn),權威性不夠,這就在很大程度上影響了內部審計職能的發(fā)揮。內部審計如何更好的為組織發(fā)展服務,現(xiàn)就我國內部審計現(xiàn)狀和發(fā)展方向發(fā)表一些粗淺的認識。

一、轉變內部審計目標定位,為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務

國家審計署明確提出,內部審計工作的目標是促進組織加強管理和提高經濟效益。內部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能,而不能為組織創(chuàng)造價值或提升組織的價值,必將損害內部審計存在的根基。所以,內部審計應將目標定位轉向管理審計,以提高組織經濟效益為核心,將監(jiān)督融于加強組織風險管理、完善公司治理,為實現(xiàn)組織經營目標提供服務。從短期來看,內部審計是為加強企業(yè)經營管理、提高企業(yè)經營效益服務,但從長遠來看企業(yè)內部審計是為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務,隨著審計范圍的擴大,審計職能的提升,內部審計將逐步為企業(yè)的發(fā)展服務。

二、提升內部審計組織地位,強調內部審計的獨立性

獨立性是指內部審計活動的開展是否受到干擾。獨立性是內部審計的生命,只有當內部審計部門和內部審計人員具有相應的獨立性才能順利開展工作,才能保證審計工作質量,提高審計工作水平。賦予內部審計部門獨立的地位、適當?shù)奶幜P處分權,更有利于工作的開展。一般而言,內部審計的領導層次越高,內部審計的獨立性和權威性就越有保障。我們應該改變內審部門的組織設置,成立獨立于各管理層級的審計部門,將其置于董事會或審計委員會的直接領導下,對董事會負責,對直接領導負責。同時應賦予內審部門對所有職能部門和個人進行審計的權限,以確保內部審計的結論和建議能得以有效執(zhí)行。

三、不斷擴展新的審計內容,由事后審計向事前審計和事中審計延伸

內部審計應該開展績效審計,以評估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標的完成情況,一個有效的績效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標的有利工具。內部審計活動還應協(xié)助組織識別和評價重大風險問題,應當運用風險管理方法和控制措施,對組織風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告,幫助組織改進風險管理與控制系統(tǒng)。另外,由事后審計向事前審計和事中審計延伸。事前審計是指對計劃和預算、投資和更新改造項目可行性研究、成本預測等內容進行的審計,通過事前審計可以防患于未然,對于項目實施后可能出現(xiàn)的問題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議,供決策部門考慮,避免決策失誤。事中審計把經濟業(yè)務的實施情況與計劃、預算及一定的標準進行比較分析,從中找出差距和存在的問題,及時采取有效措施加以糾正。并根據(jù)實際情況的變化,修改計劃和預算,使之更加符合客觀實際、更加合理有效。

四、改進內部審計工作方式,全面實行計算機審計

應加強計算機技術和風險分析方法在內審中的運用,提高內部審計的經濟效益性。應用計算機審計工具和技術可以大大提高內部審計的工作效率與效果,通過在線共享信息,在遠離審計業(yè)務客戶之外的地方實現(xiàn)遠距離接觸業(yè)務數(shù)據(jù)。在國外某些跨國公司已經開發(fā)了一些審計軟件,用以建立數(shù)據(jù)分析模型,并應用與整個企業(yè)管理系統(tǒng)中,它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領域協(xié)調起來的方法,能更好的為實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標服務。其次通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務客戶系統(tǒng)中,實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制,審計人員可以在有問題事項發(fā)生的同時就可以得到警惕。另外,計算機提高了審計質量和效率,通過計算機可以對總體進行全面檢查,從而降低了審計風險。

五、提高內部審計人員素質,加強內審人員后期教育

國際內部審計師協(xié)會制定的《職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定內部審計師應運用并信守公正、客觀、保密、勝任原則。對于勝任原則,由于目前審計隊伍中大多屬于財務審計人員,不能滿足進行風險管理及內部控制等審計的要求,因此要不斷充實審計隊伍,同時加強審計人員培訓,使審計人員知識不斷更新,實現(xiàn)審計隊伍的整體業(yè)務素質的提高,以適用新形式下高質量審計的要求。組織領導應對內部審計隊伍建設予以足夠重視,努力將高素質、跨專業(yè)的人才引入內部審計隊伍中。同時,要加快各地內部審計師協(xié)會的建設,發(fā)揮協(xié)會在信息共享、經驗交流、人才培訓和后續(xù)教育中的重要作用,促進內審人員的專業(yè)素質的提高。應重視職業(yè)道德素質建設,增強內部審計人員的責任意識、風險意識、提倡和發(fā)揚堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。

參考文獻:

[1] 陸蘭丹,當前企業(yè)內審存在的問題與對策 [j].《中國內部審計》2004.9.

國內審計和國外審計范文第4篇

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風險意識的增強，使得內部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內部審計“內向性增值服務”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內審部門而言，無論在硬件設施還是在人才、技術、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內部審計的發(fā)展。

內部審計外部化是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行。上世紀90年代，內部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內部審計存在的瓶頸問題，提高我國內部審計部門的綜合業(yè)務能力提供了一個新思路。

企業(yè)內部審計現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調查問卷，對其2006年的內部審計情況進行調查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部審計存在以下問題：

首先是內部審計機構設置不夠完善。有48家企業(yè)都設立了內部審計機構并配備了專職內部審計人員，只有1家未設置內部審計機構，說明上海市國有企業(yè)認識到了內部審計的重要性。但只有17家設立了獨立的內部審計機構，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀檢監(jiān)察部門或者財務部門合署辦公，這是機構改革、縮編人員的結果，并非從內部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。

其次是內部審計機構地位不夠高、獨立性較差。調查顯示，26%的內部審計機構受公司財務經理領導，57%受總經理領導，17%受董事會領導。

第三，內部審計職能和工作范圍需要進一步明確。根據(jù)調查資料，49家企業(yè)全部開展了財務收支審計，73%的企業(yè)開展了財務預算審計，并且有離職情況和基建項目的企業(yè)都分別開展了經濟責任審計和基建工程審計，但只有18%的企業(yè)開展了經營績效審計和12%的企業(yè)開展了內部控制審計。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經濟監(jiān)督”審計，對管理活動審計相對較弱。

第四，內部審計人員整體素質有待提高。從內部審計人員的專業(yè)素質配置看，內部審計人員中來自審計專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計專業(yè)，而其中熟悉計算機技術和法律及其他相關專業(yè)知識的人更少。公司中從會計、財務、管理部門轉到內部審計部門的現(xiàn)象突出。

從內部審計人員的素質培訓來看，主要是會計繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內部審計師協(xié)會舉辦的各種專題性質的培訓班沒有得到企業(yè)內部審計人員的積極響應。

從內部審計人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內審人員，38%的企業(yè)有2-3個內審人員，雖然對于大型集團公司來說可以根據(jù)需要臨時調配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內審工作。

內部審計外部化的實現(xiàn)途徑

內部審計外部化可以提高內部審計的獨立性；有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當前推行內部審計外部化很有必要。

內部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結合企業(yè)的發(fā)展需求對內部審計外部化進行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內容，然后根據(jù)需要選擇適當?shù)男问健膰獾膶嵺`來看，內部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內部審計補充、審計管理咨詢、合作內審、內審職能全部外部化給會計師事務所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應結合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據(jù)。

對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內部審計補充、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內部審計機構設置、人員數(shù)量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。

對于那些內部審計業(yè)務很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內部審計部門并配備專業(yè)的內部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內部審計職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內部審計外部化的保障措施

首先是要轉變觀念，重新認識內部審計。企業(yè)管理當局對內部審計的態(tài)度是開展工作的基礎。企業(yè)首先要明確內部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經濟地達到這一目的，內部審計的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設內部審計機構。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應參照國外成功模式，設立專門負責內部審計工作的管理機構，如審計委員會來提高我國企業(yè)內部審計的獨立性。有條件的還可以設立由獨立董事組成的審計委員會來負責內部審計工作。

第三，努力提高內部審計人員素質。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經驗，在進行內部審計外部化時，建議企業(yè)與外部審計師聯(lián)合對員工進行培訓。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內審隊伍，強化內審力量。

第四，確保良好的內外溝通。企業(yè)管理當局應通過深入細致的交流，盡可能縮小外部審計師工作效果與內部管理層期望之間的差距。同時，企業(yè)管理層應使內部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂增加信任感，使內部審計師真正接納外部審計人員。

國內審計和國外審計范文第5篇

[摘要]我國加入WTO后，內部審計工作將面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，本文具體了當前內部審計工作的現(xiàn)狀及存在問題，提出了采取審計委派制、改變審計模式等解決問題的對策。

隨著我國加入WTO，在加快交通建設、維護交通經濟秩序、提高經濟效益和促進廉政建設中，迫切需要依靠相對獨立的內部審計（以下簡稱內審）進行監(jiān)督和評價。但是，當前交通內審的現(xiàn)狀及作用的發(fā)揮都不盡人意。認真存在問題，探尋良策是當前交通內審工作亟需解決的重要課題。

現(xiàn)狀及問題

由于我國內審脫胎于計劃經濟體制，從內審的、組織、等諸方面均不能適應新形勢的要求，具體表現(xiàn)在：

一、內審理論滯后。當前我國內審實踐已有了較大，但理論滯后問題仍然較為突出，在內審的基礎理論方面，如：內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和內審實踐工作要求的理論體系；在實務理論方面，如：經濟效益審計、評價審計的有關理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。

二、機構設置不當，獨立性較差。一些內審機構的設立，不是出于自身發(fā)展的需要，而是或多或少帶有應付上級要求和計劃經濟的痕跡，定位上存在較大的偏差，機構流于形式，難以獨立開展內審工作。

三、人員配置不當。機構改革后，專職內審人員少、任務重的矛盾更加突出，業(yè)務工作無法全面展開，難以適應內審實際工作需要。而且在內審人員配置上較少重視其自身發(fā)展的內在要求，高素質的內審專職人員較少，在排員布陣上捉襟見肘，往往臨陣磨槍，找人湊數(shù)應付了事。這種配置結構不合理的現(xiàn)狀，無法滿足內審工作發(fā)展的需要。

四、審計技術方法不夠。當前內審采用只注重審查憑證、賬簿和報表等傳統(tǒng)審計方法，缺乏內查外調等手段，未能觸及要害。在事務日益繁瑣、不法分子作案手段愈來愈高明、隱蔽的今天，這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯弊及違紀事實。這種重財務審計，輕財經法紀審計和經濟效益的審計，既不利于打擊嚴重侵占國家資財行為，也不利于促進被審單位改善經營管理，取得最佳經濟效益。

五、制度滯后，或有制度不完全執(zhí)行。雖然國家有規(guī)定，有依據(jù)，但有些單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。所謂“規(guī)定歸規(guī)定”，在實際中制度被打了折扣，甚至成了一紙空文。

六、審計工作監(jiān)督的力度不大，工作不夠到位，一些工作無法落到實處。內審人員雖然按上級頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》，站在國家的立場上監(jiān)督本單位財務收支的合規(guī)性、合法性，但對有些問題常常采取回避態(tài)度，內審的處理結論也往往避實就虛，敷衍了事，象征性地提幾點整改建議而已，對違法違規(guī)單位和責任人缺乏強有力的懲罰措施，使得內審工作缺乏震懾性和權威性。構成此種狀況的因素有以下幾點：

一是內審人員沒有相應的行政級別，在我國等級觀念較濃的氛圍下，難以真正行使監(jiān)督職權。

二是審計職責不明確，往往抱著“要我審，我就審”的心態(tài)。有關部門或領導沒批示讓審計的事項，內審人員根本無權過問，因而只能是應付上級的檢查，從而相對被動和遲滯，缺乏事前防范性。

三是內審人員存有畏難情緒，主要是有的單位對堅持原則的內審人員給予打擊報復、穿“小鞋”等“待遇”，因而造成不敢講真話、講實話。內審不同于國家審計和審計，受本單位經濟利益的諸多牽連，是對本單位負責人實施的審計活動。審出問題多了，部分內審人員怕得罪領導、單位聲譽、影響評先及與同事友好相處，不敢揭短碰硬，往往依靠領導的重視程度開展工作，久而久之，不法分子乘機而入，使國家和集體利益蒙受損失。

四是有些單位領導對審計認識還不到位。內審對被審計單位存在的問題無處理權，只能向領導建議、匯報，按照領導的意見決定審計結果，既制約了內審作用的發(fā)揮，也導致了內審獨立性差、地位不明確、無法充分利用其應有的工作權力，甚至影響了內審的生存和發(fā)展。

五是被審單位設置障礙，內審工作難以深入開展。在實施審計中，有時會牽扯到單位或個人的利害關系，被審單位認為內審是和自己過不去，挑毛病、找岔子、“家丑外揚”、吃里扒外。因而怕監(jiān)督、怨監(jiān)督，認為內審可有可無，根本就不把內審放在眼里，甚至故意制造麻煩，致使資料難查、情況難摸、人員臉色難看，人為地制約著內審工作的深入開展。

解決的對策

我國內審的產生和已有較長的，它的組織形式和審計制度隨著的發(fā)展已發(fā)生很大變化。從20世紀20年代起，內審經歷了財務審計、經營審計和管理審計等幾個發(fā)展階段。隨著新世紀的到來，人類已邁入知識經濟。面對新的形勢和任務，內審工作必須解放思想，與時俱進，探索出新的工作方式和策略。筆者認為，當前應采取如下對策：

一、推行內審人員委派制度。為解決當前內審工作存在的突出問題，從源頭上加大防治腐敗的力度，可參照委派制度的做法，推行內審委派制度，以明確審計人員的歸屬，解決審計身份的不客觀性問題。如果這一改革得以實施，將對內審今后的發(fā)展方向產生重大。內審人員實行上級向下級委派，主管部門向隸屬部門委派，母部門向子部門委派等逐級委派，這種統(tǒng)一管理，又分層委派的制度，既有利于穩(wěn)定審計隊伍，同時也可以增強內審的獨立性。

二、改變審計模式。我國加入WTO后，市場競爭更加激烈、規(guī)范，要想在市場競爭中立于不敗之地，就必須加強管理，強化自我約束機制，強化內審作用，使內部機構高效率、高質量地運轉。這就迫切要求改變現(xiàn)行審計模式。一是創(chuàng)新審計觀念。要改變就賬本查賬本的傳統(tǒng)審計觀念，提倡多方位審計，采取內查外調相結合等，入世后審計格局的新變化，提出新對策。二是轉移審計方法。要由原來的事后審計變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，把內審監(jiān)督滲透到管理的全過程，職能定位由“監(jiān)督”向“服務”轉變。三是建立審計信息網(wǎng)絡，配備化的辦公設備。要堅持從交通審計實際出發(fā)，探索和改進數(shù)據(jù)處理審計技術及其網(wǎng)絡等相關審計知識的運用，不斷地滿足知識經濟時代的內審工作要求，加快信息化建設步伐，推動審計信息化。四是拓寬視野，借鑒國外先進經驗，充分認識國際經濟與我國經濟活動的特點，從而提高內審工作的主動性和實效性。五是抓緊熟悉WTO規(guī)則，積極應對入世的挑戰(zhàn)，充分認識經濟發(fā)展面臨的新形勢、新要求，使內審工作與之相適應。六是創(chuàng)新審計方式。內審是在本單位負責人的直接領導下開展工作，為本單位管理服務的，與被審單位“同是一家人”，勢必束縛了手腳，難以保障審計工作的獨立地位，從而影響審計質量。實踐證明，由上級內審主管部門組織抽調內審人員開展聯(lián)合審計或交叉審，能較好地克服上述弊端。

三、推進制度創(chuàng)新，加快立法步伐。在社會主義市場經濟體制不斷完善、各項改革在進一步穩(wěn)定推進和不斷深化的新形勢下，需修改和完善規(guī)章制度，做到切實可行，確保內審人員配備到位、相對超脫，獨立自主開展工作。將內審機構的地位、職責、權限、業(yè)務報告的程序明確作出規(guī)定，使其根據(jù)國家有關方針、政策、法規(guī)及內部管理制度，對內部經濟運行、管理決策及執(zhí)行結果的合規(guī)性、真實性、效益性進行監(jiān)督，并協(xié)調與國家審計、社會審計的有關審計事項等，從而保證內審的權威性和獨立性，使內審有章可循，有法可依，提高其威懾力。

四、建設隊伍，培養(yǎng)人才，不斷提高內審人員素質。要搞好內審工作，根本在人。隨著我國社會主義市場經濟體制的日趨完善以及內審范圍的不斷擴大，特別是隨著經濟全球化和我國加入WTO，信息技術和網(wǎng)絡技術的不斷發(fā)展，使原來的審計技術、方法等都發(fā)生了重大的變化。交通內審更需要建設一支懂電算化編程、外語、法律、經營管理、工程技術等的專職內審隊伍。要選配業(yè)務素質好、政策水平高、熟悉國家財經制度和法律法規(guī)、綜合能力強、正直敬業(yè)、作風過硬、紀律嚴明、廉潔奉公的業(yè)務骨干從事內審工作，保證內審工作在經濟全球化和新經濟浪潮中面臨新環(huán)境、新問題游刃有余，充分發(fā)揮其職能。采取多種形式對基層內審人員進行培訓，加強對黨和國家方針、政策、法律法規(guī)的；加強職業(yè)道德，樹立為本單位決策者服務的觀念；加強業(yè)務培訓，不斷充實、更新知識，豐富經驗，提高認識問題、解決問題的能力。培訓工作要選準主題，注重實效。如開展切合本行業(yè)特點的培訓，開展體制改革和我國加入WTO對內審工作的影響等理論課題研究。

五、進一步加強對內審工作的領導。領導的重視是做好內審工作的保證。內審機構不是花瓶，既然設立了內審機構，就要讓其發(fā)揮應有的監(jiān)督和服務的功能。因此，各級領導要充分重視內審工作，使內審人員享受適當?shù)膷徫淮?，保障其合法權益。要及時幫助解決內審工作中遇到的實際困難與問題，排除來自各方面的阻力與干擾，特別是涉及到有關單位的利害關系，以及可能涉及到政策文件尚未規(guī)定的問題及其他方面的問題時，僅靠內審部門是難以完全解決的，各級領導必須親自抓，親自協(xié)調，為內審人員撐腰，保護和發(fā)揮內審人員的積極性。