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國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文第1篇

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

近年來，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化步伐的不斷加快，加強企業(yè)的內(nèi)部控制成為了社會和國家的必然要求。企業(yè)進行有效的內(nèi)部控制不僅可以提升財務(wù)信息的真實性，而且也可以增強企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的自我約束和自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部控制工作的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。在我國，作為掌握國家經(jīng)濟命脈的國有企業(yè)，在內(nèi)部控制上已取得了很大的進步，同時也還存在著內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，嚴重影響了國有企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制機構(gòu)不合理。完善的企業(yè)組織架構(gòu)，將為內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。目前的國有企業(yè)中，大多在形式上已經(jīng)建立了董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，但這個組織結(jié)構(gòu)沒有真正發(fā)揮作用，而且在國有企業(yè)中存在董事會與黨委會權(quán)責不明的現(xiàn)象。同時，部分國有企業(yè)沿襲“政企合一”的計劃經(jīng)濟模式下的組織機構(gòu)，未能完全建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行責任主體不明確。使我們的國有企業(yè)雖然具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，卻沒有現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制制度。一個企業(yè)要能夠良好的運轉(zhuǎn)，必須要有完善的規(guī)章制度作保障，國有企業(yè)也不例外。目前，在國有企業(yè)內(nèi)部控制方面，物資采購、運輸、驗收、付款等關(guān)鍵流程上仍存在缺乏統(tǒng)一制度規(guī)定的問題，在人事激勵方面也存在未形成全面的員工待遇業(yè)績考評及晉升制度體系的問題，這些制度建設(shè)方面的缺失，都影響著國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。

3.專業(yè)素質(zhì)強的內(nèi)部控制人員匱乏。由于部分企業(yè)內(nèi)部沒有認識到內(nèi)部控制的意義和重要性，在人員調(diào)配上存在不足，特別是對內(nèi)部審計的員工配合不足，導致內(nèi)審質(zhì)量下降。由于企業(yè)管理層會通過各種方式安排和自己有關(guān)系的人員，導致內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力不強，無法勝利企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作。此外，部分企業(yè)缺乏相應的人才培養(yǎng)機制，導致員工專業(yè)性不強，職業(yè)道德意識淡薄，出現(xiàn)排斥或抗拒內(nèi)部控制制度等，使內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。

4.審計監(jiān)督效果不明顯。在國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，審計監(jiān)督是一個重要的環(huán)節(jié)。但從目前的執(zhí)行情況上看，無論是從內(nèi)部審計上還是從外部監(jiān)督上，都存在著一定的問題。首先，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門大都是從國有企業(yè)的財務(wù)部門劃分出來的，甚至有一些國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門就是由財務(wù)管理部門兼任的，這大大影響了審計部門的獨立性，造成了對內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度不夠，使內(nèi)部審計效果大打折扣；其次，作為外部監(jiān)督的政府和社會監(jiān)督，管理上極其分散，職能上交叉頻繁，各監(jiān)督機構(gòu)間的信息溝通嚴重欠缺，而且如審計師事務(wù)所等社會審計機構(gòu)在外部監(jiān)督上存在被經(jīng)濟利益驅(qū)動而放棄應有的監(jiān)督職責的現(xiàn)象，這就使外部監(jiān)督效力被嚴重削弱，監(jiān)督目標無法實現(xiàn)。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進對策

1.完善國有企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)。內(nèi)部管理機制是內(nèi)部控制的源泉和基礎(chǔ)，良好的企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)可以使各利益集團相互制衡，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的必要前提。根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，必須重塑其內(nèi)部控制管理體系， 明確經(jīng)營者、所有者以及監(jiān)督者之間的權(quán)責關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部控制的良性運行打下堅實基礎(chǔ)。必須建立健全法人治理的企業(yè)組織構(gòu)架，在互相獨立和互相制約的前提下，建立一個責權(quán)分明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，確保國有企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠順利實施。

2.建立健全完善的內(nèi)部控制制度。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度事關(guān)企業(yè)長遠發(fā)展，只有完善的內(nèi)部控制制度才能夠更好地促進國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作。國有企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求， 科學、合理地制訂和完善一整套適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，并隨企業(yè)的發(fā)展情況在實際工作中予以合理的增補和調(diào)整。只有從制度層面上完成了內(nèi)部控制體系的建立，才能夠規(guī)范國有企業(yè)的管理行為，從而使企業(yè)經(jīng)營目標順利實現(xiàn)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.強化企業(yè)員工的內(nèi)部培訓力度。提高企業(yè)管理水平，促進國有企業(yè)內(nèi)部控制效果，需要高素質(zhì)的專業(yè)隊伍作保障。因此，國有企業(yè)領(lǐng)導要充分認識到對員工進行培訓的重要性，通過培訓使員工的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)得到提高，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力和審計、自查水平。同時，可能通過培訓將企業(yè)的戰(zhàn)略方向與員工溝通，讓員工認識到企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展動力，為企業(yè)決策與執(zhí)行力提供有力的保障。

4.加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督。要提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，就必須對內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行有效的內(nèi)部和外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計上，在審計機構(gòu)設(shè)置上要保證審計部門的獨立性，并使企業(yè)從上至下形成尊重內(nèi)審的氛圍，真正發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心作用，這是內(nèi)部審計公正的前提條件。加強對內(nèi)部審核部門和人員的培訓力度，使審計人員專業(yè)素質(zhì)得到提高，增強自我發(fā)現(xiàn)和自我糾正錯誤的能力。 外部監(jiān)督上，必須構(gòu)建強有力的外部監(jiān)督體系，采取措施為外部監(jiān)管信息的暢通傳遞開辟新的通道，各審計機構(gòu)要加強信息交流，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，加大外部監(jiān)督的執(zhí)法力度，使外部監(jiān)督成為遏制違法行為的有力保障，進而使外部監(jiān)督與內(nèi)部審計形成合力推動內(nèi)部控制工作的有序發(fā)展。

隨著國內(nèi)國際經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，國有企業(yè)需對內(nèi)部控制體系實時進行調(diào)整，以適應企業(yè)發(fā)展需要。在國有企業(yè)發(fā)展過程中，只有從組織構(gòu)架、制度建設(shè)、人才培訓、監(jiān)督體系等各方面全面提升，才能在激烈的競爭環(huán)境下立于不敗之地。

參考文獻：

[1]財政部等五部委制定.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2009.

[2]曹曉麗.關(guān)于改進國有企業(yè)內(nèi)控管理的若干建議[J].理論研究，2012 （12）.

[3]宋蕓.國有企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討[J].財會通訊，2013（01）.

國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文第2篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露缺陷

一、引言

2001年爆發(fā)的“安然事件”等一系列重大財務(wù)舞弊事件，讓全球資本市場開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，尤其是內(nèi)部控制理論研究走在前列的美國，2002年率先頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》用來管理上市公司內(nèi)部控制信息的強制性披露，這也極大地促進了世界各國對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制薄弱和內(nèi)控信息披露不透明已在目前上市公司中產(chǎn)生一系列財務(wù)問題，使其陷入經(jīng)營困境，更使眾多投資者面臨巨額損失。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應有職能，國內(nèi)外學者對此進行了大量研究。本文對國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的研究進行了梳理與比較。

二、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

國外學者主要從內(nèi)部控制缺陷的角度對對內(nèi)部控制信息披露進行研究，并集中在兩個領(lǐng)域：內(nèi)部控制缺陷披露影響因素和披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究

對于影響上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷因素，現(xiàn)有研究認為有：公司業(yè)績、控制環(huán)境、審計上市公司的會計師事務(wù)所規(guī)模。

1.公司業(yè)績層面。Bronson等（2006）研究發(fā)現(xiàn)那些規(guī)模較大、利潤增長較快、審計委員會會議次數(shù)較多、機構(gòu)持股比例較高、銷售收入增長較慢的公司有更強的動機自愿披露內(nèi)部控制信息。

2.控制環(huán)境。比如，Doyle et al.（2007）通過對內(nèi)部控制存在重大缺陷的799家公司進行分析，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境與缺陷存在緊密聯(lián)系。Klamm等（2012）指出控制環(huán)境中的特定要素或內(nèi)容會促使企業(yè)未來發(fā)生重大缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露的市場反應

對披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應的研究主要是從股票價格和權(quán)益資本成本兩個方面進行的。

1.內(nèi)部控制缺陷信息披露與股票價格的相關(guān)性研究。比如，如果內(nèi)部控制缺陷的披露能帶來顯著的股價下滑，說明內(nèi)部控制缺陷的披露能使投資者重新評價公司管理層披露財務(wù)報告的質(zhì)量，或者調(diào)整自己對公司會計信息系統(tǒng)質(zhì)量的評估（Hamersley等，2008）。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露與權(quán)益資本成本的相關(guān)性研究。盡管SOX 404條款的執(zhí)行會增加公司的成本，但內(nèi)部控制信息的披露可以降低信息不Τ撲平，減少信息風險，從而降低公司的權(quán)益資本成本。

國外主要對內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場反應進行深入研究，能更好的在實務(wù)中幫助審計師對內(nèi)部控制缺陷的認定、出具更加完備的審計報告。雖然，國外學者在內(nèi)部控制缺陷披露方面的研究比較深入，但也沒有針對內(nèi)部控制缺陷披露提出具有針對性的改進建議。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

我國對內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，但也已經(jīng)取得了一定的研究成果，主要有：內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究。

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究

國內(nèi)學者們關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下兩個方面，即披露內(nèi)容、披露審核等方面來展開。

從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進行簡要的描述。內(nèi)部控制報告應保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對其進行評價。

從披露審核上看，楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計師必須在對財務(wù)報告出具審計報告的同時出具財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進建議研究

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告。國內(nèi)學者才開始重視上市公司內(nèi)控信息對外報告情況這一問題，因此，國內(nèi)在內(nèi)控相關(guān)方面的探索滯后于國外。總體來說，國內(nèi)企業(yè)主動對外報告內(nèi)控信息的動機較弱，但有逐年上升的趨勢。

學者們根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題從強制性披露、監(jiān)管執(zhí)行兩個方面提出了建議。

一是強制要求特定主體進行內(nèi)部控制信息披露。如：張立民等（2003）建議ST公司必須強制披露標準的內(nèi)部控制報告，同時需要經(jīng)過注冊會計師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門也應該加強對內(nèi)部控制報告的外部監(jiān)督和管理。

二是加強監(jiān)管的嚴厲執(zhí)行。如：王奇杰（2011）認為應加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)行為的處罰、加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的損失、降低內(nèi)部控制信息違規(guī)披露而獲得的額外收益、改進稽查質(zhì)量、降低監(jiān)管的稽查成本。

總體來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露自愿性動機不強、披露不規(guī)范，內(nèi)容及格式不一致等問題普遍存在，應根據(jù)公司特質(zhì)制定對應的披露機制及外部監(jiān)管政策，建立系統(tǒng)的披露體系并明確披露的具體內(nèi)容和格式。

四、國內(nèi)外研究評述

目前我國的研究尚不成熟，剛剛由內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究和內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析與改進方面步入內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)研究，而國外內(nèi)控研究起步較早、較為成熟，在內(nèi)部控制信息披露缺陷方面已經(jīng)進行了深入研究。所以，結(jié)合我國的實際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗，顯得尤為重要，如：借鑒國外強制性與自愿性披露相結(jié)合的監(jiān)控制度，我國已建立內(nèi)部控制信息披露的強制性機制。

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計研究，2008（3）：35-42

[2]李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計研究，2003（1）：38-43

國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文第3篇

【關(guān)鍵詞】主板上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；自愿性披露

一、引言

2002年7月美國《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002 USA，以下簡稱SOX法案）第302節(jié)與第404節(jié)中對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，引發(fā)了全球?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注熱潮。受此影響，我國的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也發(fā)展迅速。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會在2008年6月28日聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。配套指引由21項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。

本文研究的基本思路是：首先對上市公司內(nèi)控缺陷信息的披露情況進行統(tǒng)計，探討我國目前上市公司內(nèi)控缺陷認定的現(xiàn)狀；其次，結(jié)合現(xiàn)狀中存在的問題，深入分析目前內(nèi)控缺陷認定存在的難點、困境及其形成原因；最后，在對內(nèi)控缺陷認定困境進行破解的基礎(chǔ)上，重構(gòu)我國內(nèi)控缺陷認定的基本框架，并提出相關(guān)政策建議。

二、文獻回顧

國外學者的相關(guān)研究主要集中在對企業(yè)是否提供了涉及內(nèi)部控制的管理層報告以及提供內(nèi)部控制報告的有用性等方面。Raghunandan和Rama對《財富（fortune）》100強公司年度報告進行考察，發(fā)現(xiàn)有80家公司提供了涉及內(nèi)部控制的管理報告[1]。McMullen、Raghunandan和Rama對2221家公司1993年年度報告進行研究，發(fā)現(xiàn)有742家公司提供內(nèi)部控制報告，占所有樣本的33.41%。他們還對1989-1993年的4154家公司進行研究，發(fā)現(xiàn)平均有26.5%的公司提供內(nèi)部控制報告，而財務(wù)報告有問題的公司中，僅有10.5%的公司提供內(nèi)部控制報告。小公司內(nèi)部控制報告與財務(wù)報告問題的相關(guān)關(guān)系更為明確，他們認為財務(wù)報告有問題的公司不大可能提供內(nèi)部控制報告[2]。國內(nèi)學者中，劉秋明對2001年核準制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行分析，認為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導致上市公司盡可能披露對其有利的信息，披露形式也不統(tǒng)一，導致信息使用者的成本增加[3]。李明輝、何海和馬夕奎對我國1147家A股上市公司2001年內(nèi)部控制信息披露狀況進行實證研究，發(fā)現(xiàn)除4家商業(yè)銀行和證券公司因中國證監(jiān)會的特殊披露要求披露其內(nèi)部控制信息較為詳盡外，其他880家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中，大多數(shù)公司的信息披露流于形式，且上市公司自愿性披露動機不強[4]。蔡吉甫以2003年1251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對象，對內(nèi)部控制信息披露進行回歸分析，認為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營業(yè)績好、財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力則明顯不足[5]。楊雄勝等對我國內(nèi)部控制的社會認同度進行研究，通過我國對內(nèi)部控制制度的認同度進行研究后認為，公司治理在我國仍缺乏應有的認同[6]。

三、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文在2011年和2012年滬深兩市上市公司的基礎(chǔ)上進行樣本篩選：本文得到樣本公司1203家。其中深市398家，滬市805家。另外，本文所需的內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)來自深交所、上交所網(wǎng)址以及CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，并經(jīng)過手工整理。相關(guān)報告數(shù)據(jù)統(tǒng)計截止日為2013年6月30日。以此的截面數(shù)據(jù)為研究對象，實證檢驗影響我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素。

本文的統(tǒng)計主要圍繞以下五方面的問題進行：（1）上市公司是否單獨披露內(nèi)部控制自我評價報告？（2）上市公司是否聘請注冊會計師對內(nèi)部控制自我評價報告進行審計并出具鑒證報告？（3）上市公司是否在內(nèi)控自評報告中披露內(nèi)控缺陷信息？（4）在披露內(nèi)控缺陷的公司中，是否有公司區(qū)分內(nèi)控缺陷程度，即一般內(nèi)控缺陷、重要內(nèi)控缺陷和重大內(nèi)控缺陷？是否有公司承認其存在重大內(nèi)控缺陷？內(nèi)控缺陷上市公司是如何歸因的？（5）上市公司披露最多的內(nèi)控缺陷信息有哪些？

四、總體披露現(xiàn)狀分析

為了了解我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，我們對2012年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息的披露狀況進行調(diào)查。我們的研究僅限于年度報告中的內(nèi)部控制信息披露，而不涉及配股等情況下的內(nèi)部控制信息披露。截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司共有2472家。在選取樣本時剔除了在2013年退市的白云山A（000522）、*ST炎黃（000805）、*ST創(chuàng)智（000787）三家公司，總分析樣本共2469家?？紤]到現(xiàn)有的披露過于簡單，以及其他的技術(shù)性問題，我們沒有采取經(jīng)驗研究，而只是進行簡單的描述性統(tǒng)計，但這仍可以在一定程度上說明問題。我們在調(diào)查中主要研究的問題和分析如下：2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，披露比例為90.04%；246家未披露內(nèi)部控制評價報告，占比9.96%。在2223家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，2219家上市公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為有效，占比99.82%；4家上市公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為無效，占比0.18%。評價結(jié)論無效的四家上市公司分別為：北大荒（600598）、長春經(jīng)開（600215）、萬福生科（300268）、海聯(lián)訊（300277）。

五、按coso五要素分類的內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀

目前，我國雖然有一系列的內(nèi)部控制指引規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息的披露，但很多細節(jié)的問題并沒有做規(guī)定，如內(nèi)部控制缺陷信息的標準、披露形式、披露的內(nèi)容等，這就使該項看似強制性披露規(guī)定中增加了形式上披露的自由，減少了披露的實質(zhì)。有關(guān)部門應該制定詳細的內(nèi)部控制缺陷披露的細則，規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息的編制、評價和披露。從數(shù)據(jù)中可以看出，2012年coso五要素的披露較之2011年每項都有較大增長。按披露增加由大致小排列，深市：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通。滬市：控制活動、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、風險評估。

六、結(jié)論與建議

通過對內(nèi)部控制信息披露分析，我們可以看到我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒有得到切實有效地執(zhí)行，一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力不足。在上市公司內(nèi)部控制的建立、評價及審計中，內(nèi)部控制缺陷的認定都是非常關(guān)鍵的一環(huán)，但同時又是執(zhí)行力度最薄弱的一環(huán)。其主要原因是內(nèi)控缺陷的概念界定、分類以及認定標準等方面存在許多爭議與困難。對這些難題的破解，首先應從理論層面著手，對兩類內(nèi)控缺陷——財務(wù)報告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷進行明確定義和區(qū)分；其次是規(guī)范標準選擇層面，應確立原則式與規(guī)則式相結(jié)合的認定規(guī)范；最后是實踐操作層面，對三種程度的內(nèi)控缺陷進行定量化和定性化的界定。上述研究表明，為了提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性，我國內(nèi)控規(guī)范應對內(nèi)控缺陷的認定進行細化。本文認為，可以采取以下幾項具體措施：（1）采用原則式與規(guī)則式相結(jié)合的制定思路，明確內(nèi)控缺陷的種類，特別是財務(wù)報告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷的區(qū)別；（2）明確一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的認定標準，以及有效性結(jié)論的依據(jù)；（3）明確內(nèi)控缺陷的披露格式，可以采取詳細披露和摘要披露兩種形式相結(jié)合。其中詳細披露格式可參照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中的規(guī)定，而摘要披露格式，可以考慮設(shè)計為客觀題形式，如列示出上市公司發(fā)生較頻繁的內(nèi)控缺陷種類及其二級具體條目，如內(nèi)控環(huán)境缺陷、控制活動缺陷，讓公司以打“√”或“×”來選擇是否存在某類缺陷，這樣既增加了信息含量，又讓公司易于操作。

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國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文第4篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;文獻

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0069-01

1 引言

安然事件爆發(fā)后,美國要求上市公司強制披露企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況。在中國,銀廣夏、中航油及三鹿事件,都是內(nèi)部控制不善導致的。因此,內(nèi)部控制信息披露的研究成為國內(nèi)外學者研究的焦點。

2 美國內(nèi)部控制信息披露實證研究的文獻綜述

2.1 《薩班斯法案》頒布之前的研究

在《薩班斯法案》頒布之前,對內(nèi)部控制信息披露的研究較少。一些公司進行內(nèi)部控制信息披露,主要是為了向外界傳遞其具有有良好的盈利發(fā)展能力。此外,美國證監(jiān)會(SEC)要求上市公司發(fā)生審計師變更時,應該披露離任審計師指出的內(nèi)部控制存在的問題。自愿性披露很少涉及企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷,審計師變更情況很少,所以這一階段,對內(nèi)部控制信息披露進行的實證研究較少。

這一階段的研究主要是自愿性內(nèi)部控制披露影響因素,這些研究可以幫助人們認識公司自愿披露的動機。Hermanson(2000)進行調(diào)查表明,公司進行內(nèi)部控制信息披露不僅能夠完善內(nèi)部控制系統(tǒng),還能為投資者提供有用的決策信息。Tanner(1992)通過實證研究發(fā)現(xiàn),影響公司對內(nèi)部控制進行自愿性披露的因素主要有:高管人員是否為財務(wù)經(jīng)理協(xié)會成員、審計師選擇、行業(yè)類型及以前是否披露、內(nèi)部控制強弱、增長速度等因素。

2.2 《薩班斯法案》頒布之后的研究

《薩班斯法案》頒布后,要求上市公司對公司內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況進行披露。這一階段的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷決定因素和內(nèi)部控制不善可能導致的經(jīng)濟后果上。

對于內(nèi)控缺陷決定因素的研究,Franklin(2007)提出,導致內(nèi)部控制缺陷的決定因素主要有:公司業(yè)務(wù)的復雜程度和組織結(jié)構(gòu)的變動、公司治理水平和內(nèi)部控制監(jiān)督力量、內(nèi)部控制制度建設(shè)的資源投入、會計計量及編報的復雜程度。Raghunandan和Rama(2006)、Hogan和Wilkins(2008)研究表明,內(nèi)部控制缺陷越嚴重審計費用的越高。按照Donaldson(2005)及Wilfert(2005)的觀點,內(nèi)控缺陷的存在應該會導致較高的權(quán)益資本,但是Ogneva(2007)經(jīng)實證檢驗,卻未得出上述結(jié)論,按SOX404披露的內(nèi)控缺陷并未導致高的權(quán)益資本。

3 中國內(nèi)部控制信息披露實證研究的文獻綜述

3.1 內(nèi)部控制信息披露早期的實證研究

我國內(nèi)部控制信息經(jīng)歷了從無到有的階段,2000年11月證監(jiān)會兩項規(guī)定 要求上市公司和證券公司在年報中對內(nèi)控的完整性、合理性、有用性作出說明,并需要委托事務(wù)所對其內(nèi)控制度進行評價,提出改善意見。劉明秋(2002)對2001年核準制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)控披露現(xiàn)狀進行分析,認為我國上市公司內(nèi)控信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求,導致上市公司選擇對其有力的信息進行披露,從而使信息使用者對信息的使用成本增加;李明輝、何海和馬夕奎(2003)對我國2001年1147家上市公司內(nèi)控信息披露進行了研究,發(fā)現(xiàn)只有4家商業(yè)銀行和證券公司對內(nèi)控信息披露較為詳盡,其他880家披露的內(nèi)控信息流于形式,且上市公司自愿性披露動機不強。

3.2 現(xiàn)階段對內(nèi)控信息披露的實證研究

2006年6月5日及9月28日,上交所和深交所分別出臺了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》,要求上市公司董事會在年度報告披露的同時,披露內(nèi)部控制自我評估報告,并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。自此開始,有明文規(guī)定上市公司需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行披露。2008年6月,五部委頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月26日,又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國研究人員對內(nèi)部控制的研究主要有對內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析,對內(nèi)部控制信息披露影響因素分析,以及內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生的影響分析。

楊有紅,汪薇(2008)通過對滬市公開發(fā)行A股和B股的848家上市公司年報進行描述性統(tǒng)計分析,指出我國內(nèi)控信息披露存在以下問題:內(nèi)控信息披露未得到有效執(zhí)行、內(nèi)控信息自愿披露動機不足、公司內(nèi)部控制自我評估和會計師事務(wù)所核實評價缺少統(tǒng)一標準并提出了相應的應對措施。披露影響因素方面,宋少卿,張瑤選擇2006年及2007年上交所和深交所所有的A股公司共1085家,研究發(fā)現(xiàn)對內(nèi)控信息披露有顯著影響的因素有上市公司審計委員會的設(shè)置與否、統(tǒng)計年度、公司規(guī)模、上市地點等。內(nèi)部控制信息披露對上市公司產(chǎn)生的影響有很多。林鐘高(2009)通過實證研究分析內(nèi)部控制信息披露是如何影響公司價值的:公司價值與內(nèi)部控制信息披露呈正相關(guān);張龍平,王軍只,張軍(2009)分析了內(nèi)控鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制鑒證提升了公司的會計盈余質(zhì)量。

參考文獻

國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問題; 對策

一、引言

近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關(guān)者對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴大趨勢。

五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責任,美國國會于2002年7月《薩班斯―奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內(nèi)部控制的評價報告,該報告還需經(jīng)注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。

美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月審計準則第2號《與財務(wù)報表審計結(jié)合進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS2),就鑒證財務(wù)報告、內(nèi)部控制評估報告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計也全面走進財務(wù)報告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時代。自AS2實施以來,PCAOB一直密切關(guān)注其進展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計準則第5號《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標是要求審計師能夠?qū)徲嬞Y源重點投向高風險領(lǐng)域,同時力求內(nèi)部控制重大缺陷在導致報表重大錯報前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對內(nèi)部控制鑒證擴大到了在境內(nèi)申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀90年代后期起,我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計師事務(wù)所對相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導意見》。當時理論界和實務(wù)界以及管理當局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評價標準、評價內(nèi)容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議。《指導意見》雖然在技術(shù)層面對內(nèi)部控制鑒證給予了指導,但距離監(jiān)管層、投資者對內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會公眾對上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預期使用者作出經(jīng)濟決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強財務(wù)報告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對內(nèi)部控制鑒證報告未作強制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計,2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報告,而且審計師出具的內(nèi)控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號。

(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題

中國在加強內(nèi)部控制建設(shè)、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關(guān)執(zhí)行者改進和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進而避免財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級次低?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內(nèi)部控制評價,如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告,并由會計師事務(wù)所發(fā)表評價意見。

2.內(nèi)部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準體系。而筆者認為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息,所以對內(nèi)部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內(nèi)部控制信息的披露,同時強制進行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度?，F(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執(zhí)法、取證的強制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟處罰權(quán)受到相應法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟危機的大環(huán)境,結(jié)合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應當在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,盡快制定強制實行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內(nèi)部控制,以及會計師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報告的披露

隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應該強制要求所有上市公司披露內(nèi)控報告及其鑒證報告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務(wù)報告質(zhì)量,同時督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以減少重大財務(wù)錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對外提供內(nèi)控報告和注冊會計師的獨立審核意見。

(四)提升注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力

隨著內(nèi)控報告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開展和完善,注冊會計師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進行內(nèi)控報告的鑒證工作。目前,國內(nèi)會計師事務(wù)所還缺乏評估內(nèi)控制度的專門人才。因此,會計師事務(wù)所要加強員工的繼續(xù)教育培訓,審計人員應深化對內(nèi)控報告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評價標準的掌握,學習國外開展該項業(yè)務(wù)的先進經(jīng)驗,不斷增強自身的專業(yè)素質(zhì)。

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