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審計(jì)管理論文

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審計(jì)管理論文

審計(jì)管理論文范文第1篇

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識(shí)領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問(wèn)題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化

2008年一場(chǎng)金融危機(jī)席卷了整個(gè)世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對(duì),以開(kāi)創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

1內(nèi)部審計(jì)外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)一致同意通過(guò)了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計(jì)的定義存在著兩個(gè)重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計(jì)具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動(dòng),組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。這種變化說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)的主體可以是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,內(nèi)部審計(jì)的主體可以由第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對(duì)組織的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義

2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計(jì)不能公允地評(píng)價(jià)高校經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立,但實(shí)際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,因此獨(dú)立性在開(kāi)展工作時(shí)是無(wú)法得到保障的。如果將內(nèi)部審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)與高校簽定的合同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因?yàn)殚_(kāi)展工作的需要,沒(méi)有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計(jì)人員能夠毫無(wú)顧忌地指出管理活動(dòng)及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用

隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計(jì)必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。如果借助于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任管理審計(jì)師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng),節(jié)省審計(jì)成本。再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì),可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,內(nèi)部審計(jì)外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用是內(nèi)部審計(jì)人員全面履行職責(zé)過(guò)程中所支出的費(fèi)用,包括開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的公用經(jīng)費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用。如果從外部聘請(qǐng)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)便不必支付內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利費(fèi)等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

2.3有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校來(lái)講并不像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時(shí)候,從外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報(bào)告,能夠使社會(huì)人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對(duì)不同類型的組織提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),這是一種十分難得的社會(huì)資源。高校完全可以利用這些人才的知識(shí)而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層,避免高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開(kāi)支。

3如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化

在我國(guó)高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)工作雖然在某些方面依靠外部審計(jì),但內(nèi)審職能主要還是靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為理論界的一個(gè)新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始實(shí)踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來(lái)了新的思維方式。

3.1高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計(jì)工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目,若配備工程造價(jià)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),在工程建設(shè)期間支付的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)低于聘請(qǐng)外部審計(jì)人員所需費(fèi)用。但工程完工后,工程審計(jì)人員如不具備其他方面的審計(jì)知識(shí),在其他審計(jì)工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時(shí)內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識(shí)一般會(huì)低于外部專業(yè)審計(jì)人員。因此,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師比高校自身配備工程造價(jià)審計(jì)人員明顯降低成本費(fèi)用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來(lái)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低的高職院??蓛?yōu)先考慮采用內(nèi)部審計(jì)工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計(jì)工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營(yíng)單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。因?yàn)檫@些經(jīng)營(yíng)單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對(duì)其審計(jì)工作量大、技術(shù)要求高,依靠高?,F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員很難全面完成審計(jì)任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,聘請(qǐng)外部審計(jì)人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì),可以保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計(jì)工作目的

3.2.1要順應(yīng)時(shí)代潮流,積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展20多年來(lái),積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明,高校內(nèi)部審計(jì)工作必須要有創(chuàng)新精神,沒(méi)有創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念,問(wèn)題發(fā)生后再審計(jì),雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無(wú)法挽回的;第二、要?jiǎng)?chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來(lái),目的就是通過(guò)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要?jiǎng)?chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來(lái)越隱蔽,方法也越來(lái)越巧妙,這些都給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計(jì)體制改革。要以內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計(jì)體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實(shí)現(xiàn)顯性與隱性價(jià)值。首先要在加強(qiáng)審計(jì)綜合分析,使審計(jì)成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動(dòng)探索經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)律和特點(diǎn),把審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來(lái);第三要把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變,將查錯(cuò)防弊與效益、效率、效果審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變,爭(zhēng)取審計(jì)工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開(kāi)展和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試,使自己加快更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

審計(jì)管理論文范文第2篇

關(guān)鍵詞:FRAIP;人力資源;審計(jì);高校

一、引言

人力資源管理是對(duì)人力這一推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的智力人口資源進(jìn)行有效的開(kāi)發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計(jì)是人力資源管理和審計(jì)學(xué)交叉發(fā)展的一個(gè)新興領(lǐng)域,它按照特定的標(biāo)準(zhǔn),采用綜合性的研究分析方法,對(duì)組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評(píng)估,為改進(jìn)人力資源管理功能提供解決問(wèn)題的方向與思路。傳統(tǒng)審計(jì)只審查流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物因素,未把人力資源納入審計(jì)體系加以監(jiān)督和管理。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,加強(qiáng)對(duì)人力資源管理和使用的審計(jì)監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的審計(jì)監(jiān)督,以保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性,是審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的新特征。

高校的人力資源管理有其自身特點(diǎn),既有行政管理性質(zhì),又帶有企業(yè)管理色彩,還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國(guó)高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計(jì)已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校,人力資源審計(jì)更需要把人力資源作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素納入學(xué)校的會(huì)計(jì)核算體系,客觀真實(shí)地反映一個(gè)學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢(shì),真正貫徹落實(shí)“以人為本”的管理思想,有利于實(shí)現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。

二、人力資源審計(jì)原理

(一)人力資源審計(jì)分類

人力資源審計(jì)一般從審計(jì)者的不同可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩類。人力資源的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的過(guò)程,目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致,審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是在于做得怎么樣。因此,內(nèi)部審計(jì)的要素可以包括人力資源管理的全部職能,一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵(lì)、績(jī)效考核、成員培訓(xùn)與發(fā)展、管理者繼承計(jì)劃、人力資源信息運(yùn)用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點(diǎn)要素。人力資源的外部審計(jì)往往關(guān)注整個(gè)人力資源體系對(duì)組織發(fā)展的支持程度,目的是保證人力資源體系始終能在為組織達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)作出貢獻(xiàn),能夠真正在幫助為公司贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面發(fā)揮作用。外部審計(jì)的要素一般會(huì)從管理審計(jì)角度出發(fā),選擇合適的審計(jì)的要素。首先要考慮的外部競(jìng)爭(zhēng)情況與外部環(huán)境。

(二)人力資源審計(jì)具體操作

人力資源審計(jì)范圍廣闊,包括檢查常規(guī)的人事職責(zé)如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計(jì),包括招聘和雇傭組織成員實(shí)際操作的成員記錄審計(jì),以及對(duì)成員流動(dòng)性、工作滿意程度、有效激勵(lì)機(jī)制結(jié)果進(jìn)行審核的成員關(guān)系審計(jì)。此外,福利細(xì)項(xiàng)審計(jì)、多樣性審計(jì)、人事信息系統(tǒng)審計(jì)等也是人力資源審計(jì)的重要內(nèi)容。

在執(zhí)行人力資源審計(jì)的過(guò)程中,首先要審查人力資源在促進(jìn)完成組織目標(biāo)和戰(zhàn)略過(guò)程中所扮演的角色。然后調(diào)查各方面審計(jì)中的人力資源指標(biāo)情況。這些指標(biāo)包括新成員招聘,人員流動(dòng)頻率,法律糾紛,成員投訴,薪資市場(chǎng)指標(biāo),信息系統(tǒng),以及培訓(xùn)成效評(píng)估。并且將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行分析向管理層匯報(bào)。最后,檢驗(yàn)員工和管理層經(jīng)理是否遵守公司制訂的政策和操作準(zhǔn)則,這是衡量組織和人力資源審計(jì)是否成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。

(三)FRAIP人力資源審計(jì)模型

人力資源審計(jì)方面模型眾多,國(guó)內(nèi)學(xué)者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計(jì)學(xué)科的散點(diǎn)式結(jié)構(gòu)而邁向了系統(tǒng)階段,具有完整的結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯。FRAIP人力資源審計(jì)模型有四個(gè)顯著性質(zhì):即關(guān)注問(wèn)題、關(guān)注方法、關(guān)注基準(zhǔn)、關(guān)注機(jī)理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu)::FRAIP的完整結(jié)構(gòu)由五個(gè)重要部分構(gòu)成.

功能[FA]

規(guī)則(RA)人力資本[SPA]行動(dòng)[AA]

基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[IA]

1.人力資源功能審計(jì)(FA):確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略,它所包含的內(nèi)容有:人力資源功能審計(jì)、人力資源功能兼容審計(jì)、人力資源功能整合審計(jì)與人力資源管理技術(shù)審計(jì)。

2.人力資源規(guī)則審計(jì)(RA):為了實(shí)現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動(dòng)確定的行動(dòng)準(zhǔn)則,具有相對(duì)的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動(dòng)必須在規(guī)則的框架下進(jìn)行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內(nèi)部的制度與流程。內(nèi)部規(guī)則中,制度是實(shí)體性規(guī)則,而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計(jì)的核心內(nèi)容是人力資源法律審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)與人力資源流程審計(jì)。

3.人力資源行動(dòng)審計(jì)(AA):所有的功能最終都必須通過(guò)具體的管理行動(dòng)才能得以實(shí)現(xiàn),人力資源行動(dòng)是實(shí)現(xiàn)人力資源功能的全部過(guò)程。人力資源行動(dòng)審計(jì)包括對(duì)行動(dòng)的開(kāi)始(人力資源管理計(jì)劃)、行動(dòng)的過(guò)程(人力資源項(xiàng)目)和行動(dòng)的結(jié)果(人力資源績(jī)效)三個(gè)方面的審計(jì)。

4.人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)(IA):人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是人力資源管理運(yùn)行的平臺(tái)。人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)包括治理結(jié)構(gòu)審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)審計(jì)、職位結(jié)構(gòu)審計(jì)與人力資源信息系統(tǒng)審計(jì)等。人力資本是組織人力資源功能價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計(jì)的內(nèi)容為人力資本結(jié)構(gòu)審計(jì)、人力資本流動(dòng)審計(jì)、人力資本價(jià)值與收益審計(jì)、人力資本傾向?qū)徲?jì)。

5.人力資本審計(jì)(SPA):人是能動(dòng)的戰(zhàn)略性資源,人力資本審計(jì)是模型的核心部分。人力資源審計(jì)中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上,努力做到“人盡其用”。重點(diǎn)審查組織有無(wú)人力資源考核機(jī)制,有無(wú)相應(yīng)的企業(yè)人力資源配調(diào)機(jī)制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調(diào)查人力資源審計(jì)中各項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)容,如招聘、人員流動(dòng)頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評(píng)估。

三、基于FRAIP的高校人力資源審計(jì)分析

當(dāng)前我國(guó)高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足,突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進(jìn)高校的發(fā)展,必須對(duì)高校人力資源進(jìn)行審計(jì)以使其優(yōu)化配置。

(一)高校人力資源功能審計(jì)(FA)

高校人力資源功能審計(jì)中,要在戰(zhàn)略思維和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光,國(guó)際視野和前沿意識(shí)下規(guī)劃高校的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從學(xué)校的實(shí)際情況出發(fā),進(jìn)行科學(xué)的定位和制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略,研究辦學(xué)理念、未來(lái)辦學(xué)方向、學(xué)科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學(xué)校對(duì)外應(yīng)爭(zhēng)取更多的教育資源,對(duì)內(nèi)將有限的資源在各院、各學(xué)科及部門之間合理配置,并重點(diǎn)加強(qiáng)戰(zhàn)略控制,經(jīng)常監(jiān)測(cè)和分析環(huán)境的變化,將學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較,以糾正和修改學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢(shì)。

(二)高校人力資源規(guī)則審計(jì)(RA)

規(guī)則對(duì)事務(wù)的發(fā)展是非常重要的,規(guī)則優(yōu)化能降低組織運(yùn)行的費(fèi)用,能使組織系統(tǒng)良性運(yùn)行。外部規(guī)則通常指國(guó)家對(duì)高校發(fā)展的重視程度、出臺(tái)的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國(guó)高校發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)良好發(fā)展的空間和社會(huì)環(huán)境。內(nèi)部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開(kāi)發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境,如為教師提供的發(fā)展空間和機(jī)會(huì)、良好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境和生活上的關(guān)心照顧、資金設(shè)備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化,為高校在人力資源管理方面營(yíng)造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計(jì)對(duì)于高校教職工發(fā)展具有導(dǎo)向、凝聚和激勵(lì)作用,從而提升人力資源的士氣,提高人力資源的積極性。

(三)高校人力資源行動(dòng)審計(jì)(AA)

相對(duì)于功能審計(jì)的戰(zhàn)略性,高校人力資源行動(dòng)審計(jì)主要是戰(zhàn)術(shù)控制,由職能部門和院(系)來(lái)實(shí)施,通過(guò)制定一系列的教學(xué)科研評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立合理的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制,完善內(nèi)部評(píng)價(jià)和控制體系,來(lái)規(guī)范和約束全體教職工的行為,以確保學(xué)??傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。日常教學(xué)中,學(xué)校審計(jì)部門要通過(guò)修訂完善教學(xué)保障系統(tǒng)各有關(guān)部門和單位的職責(zé)任務(wù),進(jìn)一步明確教學(xué)保障責(zé)任制和教學(xué)事故責(zé)任追究制。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化,將教學(xué)基礎(chǔ)監(jiān)控、教學(xué)過(guò)程監(jiān)控和教學(xué)效果監(jiān)控進(jìn)一步細(xì)化量化,以增強(qiáng)可操作性,如學(xué)校可以采取定期和不定期方式對(duì)教師上課等情況進(jìn)行檢查并做好糾正記錄工作。此外,學(xué)校對(duì)于學(xué)校后勤人員、圖書館教職員工等也應(yīng)在計(jì)劃、過(guò)程、績(jī)效方面加強(qiáng)審計(jì)。

(四)高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)(IA)

在高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)上,高校應(yīng)盡快建立現(xiàn)代學(xué)校制度,依法自主辦學(xué)、民主管理。宜建立以院(系)為主體的二級(jí)管理模式,使院(系)真正成為按學(xué)科、專業(yè)性質(zhì)所設(shè)置的具有教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)三項(xiàng)基本功能的基層組織。高校應(yīng)該成為是學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、學(xué)生工作等整合一體的實(shí)施單位,各院(系)應(yīng)在各自涉及的學(xué)科內(nèi)搞好學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研工作,培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果,同時(shí)正確處理教學(xué)、科研、后勤服務(wù)及校辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。

(五)高校人力資本審計(jì)(SPA)

高校人力資本主要包括從事教學(xué)、從事科學(xué)研究、從事行政管理以及從事服務(wù)工作的人員。在高校人力資本審計(jì)中尤其要注意對(duì)教師的合理配置和優(yōu)化組合,根據(jù)專業(yè)需求和教師教學(xué)、科研等各方面的能力合理配置,充分發(fā)揮教師的作用。學(xué)校在人力資本審計(jì)中要建立合理的分流制度,對(duì)于不能勝任工作崗位的人員及時(shí)調(diào)整,避免人力資源的浪費(fèi)和給工作帶來(lái)?yè)p失,同時(shí)建立有效的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)做出貢獻(xiàn)和有突出工作能力的教師要及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì),如青年教師創(chuàng)新獎(jiǎng)、發(fā)明獎(jiǎng)、成果獎(jiǎng)等,中青年教師的學(xué)科帶頭人獎(jiǎng)等。此外,學(xué)校審計(jì)中,還可以進(jìn)一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓(xùn)等相應(yīng)措施。

四、總結(jié)

在科教興國(guó)中,高等教育擔(dān)負(fù)著重要的歷史使命,其發(fā)展水平對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)的進(jìn)步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質(zhì)量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用?;贔RAIP的人力資源審計(jì)模型采用綜合性的研究分析方法,對(duì)高校的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評(píng)估,反映了高校人力資源審計(jì)完整的邏輯結(jié)構(gòu),為改進(jìn)高校人力資源管理功能提供解決問(wèn)題的方向與思路,從而為高校整體競(jìng)爭(zhēng)力提高的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)支撐。

參考文獻(xiàn):

1.楊偉國(guó).戰(zhàn)略人力資源審計(jì):歷史、結(jié)構(gòu)與功能.經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理[J],2005,(7)

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3.林麗.漫談人力資源審計(jì).科技成果縱橫[J],2005,(4)

審計(jì)管理論文范文第3篇

木桶效應(yīng)又稱木桶原理或短板理論,是由美國(guó)管理學(xué)家彼得提出來(lái)的,其核心內(nèi)容為:一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長(zhǎng)度。木桶效應(yīng)蘊(yùn)含以下三個(gè)推論:其一,只有桶壁上的所有木板都足夠高,木桶才能盛滿水;其二,只要桶壁上有一塊木板不夠高,木桶里的水就不可能是滿的;其三,只有木桶的底板、側(cè)板自身有足夠的結(jié)實(shí)度及相互之間有足夠的緊密結(jié)合度,才能保證木桶盛水功能的完備,不漏水。木桶效應(yīng)以人們所熟知的生活常識(shí),形象、巧妙地揭示出整體優(yōu)化面臨的共性問(wèn)題,即最佳結(jié)構(gòu)選擇問(wèn)題:整體的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力取決于整體內(nèi)各部分有機(jī)組合而成的結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)的變化制約著整體的發(fā)展變化,最終導(dǎo)致整體性能的改變。木桶效應(yīng)的形象生動(dòng)及其蘊(yùn)含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來(lái)越高、應(yīng)用的范圍也越來(lái)越廣。木桶效應(yīng)中的“木桶”不僅可象征企業(yè)或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)等實(shí)體性組織;也可象征組織的某項(xiàng)職能,如內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能著眼于組織整體,較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為宏觀,也是本文的立足點(diǎn)。如果將內(nèi)部審計(jì)職能看作一只木桶,影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的目標(biāo)、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊,任何一個(gè)板塊成為短板或存在漏洞,都會(huì)產(chǎn)生木桶溢出的負(fù)效應(yīng),制約內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮,因此,需要應(yīng)用系統(tǒng)管理理論方法將這四大因素科學(xué)管理起來(lái),避免短板或漏洞的產(chǎn)生,保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)管理模式分析

系統(tǒng)管理理論,把管理對(duì)象看成是特定的系統(tǒng),以系統(tǒng)思想為指導(dǎo),以系統(tǒng)功能最佳為目標(biāo),運(yùn)用系統(tǒng)管理方法,把握住系統(tǒng)的組成要素及要素之間的聯(lián)系,對(duì)各要素進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制,及時(shí)調(diào)整和控制系統(tǒng)的運(yùn)行,以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理,最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)管理理論,設(shè)計(jì)系統(tǒng)管理模式的一般方法是先進(jìn)行系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì),然后進(jìn)行各子系統(tǒng)或具體問(wèn)題的研究。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)主要包括目標(biāo)、組織、行為和管理等要素,各要素之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系,且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統(tǒng),構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。

目標(biāo)系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能,企業(yè)的每一項(xiàng)職能都要圍繞企業(yè)的核心目標(biāo)而用力,國(guó)際及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了恰當(dāng)定位,即為了組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)??梢?jiàn),內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)目標(biāo)而存在,為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)包含系統(tǒng)目標(biāo)、子目標(biāo)和可執(zhí)行目標(biāo)三個(gè)層次,其中系統(tǒng)目標(biāo)即企業(yè)目標(biāo);子目標(biāo)即開(kāi)展的每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的總括性目標(biāo),向上與系統(tǒng)目標(biāo)銜接一致;可執(zhí)行目標(biāo)用于確定審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成,向上與項(xiàng)目目標(biāo)銜接一致,應(yīng)具有可操作性,便于審計(jì)人員具體執(zhí)行,通過(guò)“自上而下”及“自下而上”雙向控制,最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的目的。

2.內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)是由參與完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)具有開(kāi)放性,在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)考慮以下幾點(diǎn):一是把握突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系,根據(jù)第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層存在組織隸屬關(guān)系,應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告,保持良好的關(guān)系,積極尋求其對(duì)審計(jì)工作的理解與支持,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及審計(jì)工作開(kāi)展的便利性;三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員相對(duì)于同層級(jí)管理機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,便于審計(jì)工作開(kāi)展。

3.內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)是由完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)所有必需的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)構(gòu)成的,包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及審計(jì)建議落實(shí)等。這些活動(dòng)之間存在各種各樣的邏輯聯(lián)系,構(gòu)成一個(gè)有序的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)必需的所有工作,并將它們納入計(jì)劃和控制過(guò)程中;二是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序化、規(guī)范化;三是保證內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)、部門及個(gè)人行為之間良好的協(xié)調(diào)。

4.內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是指為使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、組織及行為系統(tǒng)所采取的控制措施總和。為最終確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)從總體上應(yīng)完成如下工作:一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行策劃、論證和控制,使之與企業(yè)目標(biāo)相統(tǒng)一;二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)劃和控制,使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定,保障審計(jì)質(zhì)量;三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置、協(xié)調(diào)和指揮,使之保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,利于審計(jì)工作開(kāi)展及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)管理論文范文第4篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;IIA;COSO框架

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。它參與到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中,是一個(gè)過(guò)程,是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向,覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域,方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、檢察、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看,風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。IIA早就把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容,其1999年制定的內(nèi)部審計(jì)定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象,2001年修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過(guò)程。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)核心概念。

內(nèi)部審計(jì)為什么要與風(fēng)險(xiǎn)管理相整合,在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問(wèn)題。本文將對(duì)兩者的關(guān)系,兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進(jìn)一步探討,并在此基礎(chǔ)上研究中國(guó)企業(yè)如何將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義

IIA在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見(jiàn)陳述書中表述:內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評(píng)估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn),審查信息及公司對(duì)法律法規(guī)的遵守情況,向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險(xiǎn)已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心,聚焦于控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵問(wèn)題,通過(guò)幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)和提高管理效率,來(lái)增加組織的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營(yíng)。

公司的治理過(guò)程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行控制的過(guò)程,對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險(xiǎn),對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價(jià)值都有直接的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作:系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn);評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的潛在影響;制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略;評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程;就風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時(shí)性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行有效的交流和溝通。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé),而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)就與風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論,當(dāng)然在該過(guò)程中由管理層負(fù)責(zé)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取針對(duì)性行動(dòng),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)這些行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理層的一項(xiàng)主要職責(zé),它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,并使其發(fā)揮作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,以及是否充分、有效。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告,提出改進(jìn)意見(jiàn),為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助。

IIA多年來(lái)一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值的兩個(gè)非常重要的途徑是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象,打破了原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。從另一個(gè)角度來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來(lái),從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定,來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作的審計(jì),側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證。

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī),而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分,能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用,無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用。主要有以下幾個(gè)方面:(1)內(nèi)部審計(jì)能夠從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮,但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng),獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門,這使得他們可以從全局出發(fā),從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門之間,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。(3)內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于企業(yè)高級(jí)管理層,其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的上述職能看,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,為組織的治理做出貢獻(xiàn);同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用,幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理專家,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及

內(nèi)部控制,并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)統(tǒng)一核心下,公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度整合,為組織增加了價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和責(zé)任

COSO報(bào)告指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四個(gè)目標(biāo)(實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法則)、八個(gè)要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控活動(dòng)),并在企業(yè)的四個(gè)層次(企業(yè)級(jí)、部門級(jí)、事業(yè)單位級(jí)、分公司級(jí))展開(kāi)。內(nèi)部審計(jì)在這一框架中作為監(jiān)控活動(dòng)存在,由內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見(jiàn)書中也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證,以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中首要角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù),對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。

按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù),其信息服務(wù)對(duì)象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同。總體來(lái)講,處于信息劣勢(shì)的服務(wù)對(duì)象希望內(nèi)部審計(jì)為其提供保證服務(wù),處于信息優(yōu)勢(shì)的服務(wù)對(duì)象則更希望內(nèi)部審計(jì)為其提供咨詢服務(wù)。其中,保證服務(wù)是指為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制或公司的治理過(guò)程提供一個(gè)獨(dú)立的評(píng)價(jià)而對(duì)證物進(jìn)行的客觀的檢驗(yàn);咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動(dòng),其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見(jiàn),目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外,內(nèi)部審計(jì)還提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的,而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展過(guò)程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下,內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議;在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期,內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用,甚至直接擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟,運(yùn)作穩(wěn)定以后,內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色,報(bào)告關(guān)系層次越高,獨(dú)立性越強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理;反之,則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

為保證其獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、咨詢和支持,但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供管理保證、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行決策和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理職責(zé)的行動(dòng),內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫明并經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。此外,在實(shí)踐中,應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé),就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)客觀性受到了損害,內(nèi)部審計(jì)不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)提供保證服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的程序步驟

(一)判明風(fēng)險(xiǎn)類別,分析風(fēng)險(xiǎn)的具體源由

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣,表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬(wàn)別的,為了管理和控制風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)并予以分類,從中分辨出風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),以確定主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、派生風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)外審計(jì)界對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出了多種分類模式,大致可概括為以下九類:外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——信息處理與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——誠(chéng)信度風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))?!?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

在內(nèi)部審計(jì)工作中,一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手,分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實(shí)踐的差距,明確形成差距的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生部門、風(fēng)險(xiǎn)的類別及其性質(zhì)。

(二)在組織機(jī)構(gòu)上,內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合,開(kāi)展企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理

根據(jù)COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架,一些國(guó)際會(huì)計(jì)公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計(jì)工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門的隔離,實(shí)行全體的、綜合的和全員的行動(dòng)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理。

在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面,不少大中型企業(yè)一般建立三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織,即由企業(yè)高級(jí)管理層組成的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu);公司風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì);專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)常規(guī)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn),對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及對(duì)各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度情況進(jìn)行定期檢查,及時(shí)提示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn),并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。

(三)按風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì),其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)——風(fēng)險(xiǎn)——控制——監(jiān)督”過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)控實(shí)效。亦即內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展時(shí),先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的目標(biāo),在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營(yíng)決策信息、情況及風(fēng)險(xiǎn)情況,據(jù)此對(duì)各個(gè)待審項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià),進(jìn)而確定內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的策略(包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)),然后運(yùn)用“計(jì)劃——執(zhí)行——檢查——行動(dòng)”方式,對(duì)企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進(jìn)行審計(jì)。

(四)對(duì)具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)要參與事先、事中和事后三個(gè)階段的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)審查

四、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在中國(guó)的應(yīng)用和實(shí)踐

審計(jì)管理論文范文第5篇

審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化,即對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行逐級(jí)分類。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容,電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在一級(jí)層次上分為三大類:財(cái)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)控環(huán)境。在二級(jí)層次上,財(cái)務(wù)管理類是對(duì)所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì),包括資金管理類、資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費(fèi)用類和其他類;業(yè)務(wù)管理類包括工程管理、人力資源管理、營(yíng)銷管理、綜合管理類、集體企業(yè)管理類、金融與產(chǎn)業(yè)管理類;內(nèi)部控制環(huán)境類是對(duì)公司治理、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制環(huán)境所作的審計(jì)。在三級(jí)層次上,如資金管理類分為貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、對(duì)外擔(dān)保、債務(wù)融資、投資等審計(jì);資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費(fèi)用類基本按照會(huì)計(jì)科目和收入、成本費(fèi)用核算項(xiàng)目進(jìn)行分類,這里不再贅述;其他類包括個(gè)人所得稅、關(guān)聯(lián)交易等;在四級(jí)層次上,以貨幣資金審計(jì)為例,包括資金的預(yù)算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)的管理等。以此逐級(jí)分類,直至最后細(xì)化到一個(gè)個(gè)具體的審計(jì)事項(xiàng)。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)

在審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)了三個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù):審計(jì)綜合管理庫(kù)、審計(jì)人員庫(kù)與審計(jì)記錄庫(kù);二個(gè)支撐審計(jì)記錄庫(kù)的審計(jì)法規(guī)庫(kù)和審計(jì)資料庫(kù)。三個(gè)基本數(shù)據(jù)庫(kù)及兩個(gè)支撐庫(kù)的具體標(biāo)準(zhǔn)化框架如下:

(一)綜合管理庫(kù):

該庫(kù)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理及其他管理事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化。該庫(kù)將所有審計(jì)工作項(xiàng)目中需管理的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一登記,并配備檢索關(guān)鍵詞,以方便查詢,同時(shí),將各審計(jì)工作項(xiàng)目的結(jié)果以附件形式附在每條項(xiàng)目的記錄后面。本庫(kù)首先相對(duì)固化了審計(jì)工作項(xiàng)目的名稱及代碼,將審計(jì)工作項(xiàng)目分為審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)檢查、迎接審計(jì)、配合檢查、課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等7大項(xiàng)目,并根據(jù)審計(jì)工作項(xiàng)目的具體內(nèi)容與性質(zhì),列出7大項(xiàng)目的所屬二級(jí)項(xiàng)目。然后從項(xiàng)目來(lái)源角度,對(duì)各審計(jì)工作項(xiàng)目作進(jìn)一步分類,以說(shuō)明各審計(jì)工作項(xiàng)目的來(lái)源是部門的、上級(jí)的、內(nèi)部的、外部的,還是區(qū)域的等。最后對(duì)審計(jì)工作項(xiàng)目的時(shí)間(報(bào)告時(shí)間)、名稱及內(nèi)容、實(shí)施主體、實(shí)施客體、開(kāi)始時(shí)間與結(jié)束時(shí)間、問(wèn)題個(gè)數(shù)、涉及金額、備注(關(guān)鍵詞檢索)等項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行全面登記管理。綜合管理庫(kù)是有關(guān)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)(課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等)的基本概況、問(wèn)題及其結(jié)果的數(shù)據(jù)庫(kù),該庫(kù)通過(guò)對(duì)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的全面信息管理,使審計(jì)的管理更加全面細(xì)致,同時(shí),便于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的跟蹤以及對(duì)相關(guān)人員的考核,是人員庫(kù)中審計(jì)績(jī)效考核和審計(jì)記錄庫(kù)中的經(jīng)典案例及其處理意見(jiàn)的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。

(二)審計(jì)記錄庫(kù):

該庫(kù)是對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化管理,是對(duì)記錄審計(jì)過(guò)程的具體審計(jì)內(nèi)容、方法及審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)化管理。該庫(kù)將所有審計(jì)項(xiàng)目按照上文標(biāo)準(zhǔn)框架的分級(jí)分類,對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目包含的所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。將每一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)建議等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。并以附件形式列明每一事項(xiàng)的記錄格式。審計(jì)記錄庫(kù)中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容具體如下:(1)審計(jì)記錄,包括審計(jì)類別和事項(xiàng)描述。(2)關(guān)注重點(diǎn):對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)的進(jìn)一步描述。審計(jì)資料庫(kù)作為記錄庫(kù)嵌入的功能模塊,為審計(jì)人員收集審計(jì)資料,引導(dǎo)審計(jì)人員如何完成審計(jì)項(xiàng)目提供了資料與智力支撐。(3)審計(jì)方法:首先明確具體審計(jì)目標(biāo),對(duì)應(yīng)于審計(jì)具體目標(biāo),應(yīng)采用的審計(jì)方法描述;對(duì)應(yīng)審計(jì)方法應(yīng)審計(jì)查閱的資料等。(4)審計(jì)依據(jù):將可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對(duì)應(yīng),并說(shuō)明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類別、級(jí)別、文號(hào)和文件名等。審計(jì)法規(guī)庫(kù)作為嵌入的功能模塊,為審計(jì)依據(jù)提供了知識(shí)支撐。該庫(kù)將實(shí)時(shí)更新,由相關(guān)人員進(jìn)行獨(dú)立管理。(5)審計(jì)建議:對(duì)建議的類別、問(wèn)題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫(kù)將提供同類問(wèn)題的經(jīng)典描述與建議。審計(jì)記錄庫(kù)將企業(yè)所有財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)分解為一個(gè)個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng),再固化每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)下的具體審計(jì)目標(biāo),根據(jù)每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo),固化對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和應(yīng)審計(jì)查閱的資料,然后再提供相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)———具體審計(jì)條款,最后要求給出相應(yīng)的審計(jì)建議,同時(shí)還提供了對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿和經(jīng)典審計(jì)案例。該庫(kù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中相互聯(lián)系的所有審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行了一一對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì),為審計(jì)人員提供了具體的審計(jì)操作指南,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能按圖索驥,避免了他們?cè)趯徲?jì)各環(huán)節(jié)的盲目性。如對(duì)審計(jì)問(wèn)題的定性與恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計(jì)的焦點(diǎn)和最核心問(wèn)題,但大多數(shù)審計(jì)人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此,該庫(kù)針對(duì)各具體審計(jì)事項(xiàng),提供了相應(yīng)的審計(jì)建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款,使審計(jì)人員能更加方便快捷地查詢到恰當(dāng)法規(guī)依據(jù)條款,提高了審計(jì)人員查找審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的效率,使審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。

(三)人員結(jié)構(gòu)庫(kù):

該庫(kù)是對(duì)審計(jì)人員的管理。該庫(kù)集中了所有內(nèi)部審計(jì)人員和外部聘用專家的信息與承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務(wù)或職稱、專業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔(dān)的項(xiàng)目及其角色等。該庫(kù)與綜合管理庫(kù)和記錄庫(kù)連接,并實(shí)時(shí)取得相關(guān)信息。記錄庫(kù)和綜合庫(kù)中顯示的該人員完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量,其描述的審計(jì)問(wèn)題和撰寫的建議被引用或點(diǎn)擊的次數(shù)為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了較為客觀的依據(jù)。該庫(kù)通過(guò)與記錄庫(kù)與綜合管理庫(kù)的連接,使審計(jì)人員的工作情況能夠?qū)崟r(shí)全面地反映在數(shù)據(jù)庫(kù)中,可以隨時(shí)查詢每個(gè)審計(jì)人員的完成的工作量及其質(zhì)量,通過(guò)審計(jì)人員所做的審計(jì)底稿模版、審計(jì)處理被引用的情況等,為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了全面可靠的依據(jù)。

(四)資料庫(kù)與法規(guī)庫(kù):

這兩庫(kù)分別對(duì)審計(jì)涉及到的審計(jì)資料與審計(jì)法規(guī)依據(jù)的匯總和分類。資料庫(kù)將所有審計(jì)項(xiàng)目涉及到的應(yīng)審計(jì)查閱的資料分為共用的基礎(chǔ)資料和按照審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化的分級(jí)分類資料。法規(guī)庫(kù)則對(duì)審計(jì)依據(jù)分為國(guó)家層面和公司層面兩個(gè)層次,并按照內(nèi)容對(duì)各層次下的法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行分類匯總。這兩個(gè)庫(kù)嵌入審計(jì)記錄庫(kù),是對(duì)審計(jì)記錄庫(kù)的知識(shí)支撐。以上三個(gè)庫(kù)相互聯(lián)系貫通,審計(jì)記錄庫(kù)是對(duì)審計(jì)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)化,綜合管理庫(kù)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)的全面的標(biāo)準(zhǔn)化管理,資料庫(kù)和法規(guī)庫(kù)及人員庫(kù)為審計(jì)記錄庫(kù)提供了人力和智力支撐。審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架貫穿于資料庫(kù)、法規(guī)庫(kù)及審計(jì)記錄庫(kù)。由于審計(jì)記錄庫(kù)中是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目下的具體審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化,所以審計(jì)人員可根據(jù)自己承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目或具體任務(wù),下載相關(guān)模塊或模塊里的細(xì)分模塊,到現(xiàn)場(chǎng)依標(biāo)準(zhǔn)化底稿與資料進(jìn)行審計(jì)。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐的啟示

從以上國(guó)家電網(wǎng)華東分部對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的研究與實(shí)踐,我們可以看到,相對(duì)于社會(huì)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)內(nèi)容涉及經(jīng)營(yíng)管理,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性與復(fù)雜性等特點(diǎn),導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計(jì)的差異性較大,所以在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化上,單位自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化體系具有更加重要的地位。另外,國(guó)家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括:

(1)結(jié)合業(yè)務(wù)與管理特點(diǎn),對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的分級(jí)分類是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。

華東電網(wǎng)將審計(jì)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)部控制環(huán)境等三大類,并進(jìn)一步逐級(jí)分類,這樣標(biāo)準(zhǔn)化模板具有科學(xué)性和合理性。將內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個(gè)要素融合到財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)中,而將影響全局,但與財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制沒(méi)有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨(dú)作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化模塊,避免了標(biāo)準(zhǔn)化模塊中有密切聯(lián)系內(nèi)容的分割和不應(yīng)有的重復(fù),這種分類合乎實(shí)際,易于實(shí)務(wù)人員的理解。

(2)在審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化上,通過(guò)對(duì)逐級(jí)分層的審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化,可以有效提高了標(biāo)準(zhǔn)化體系的實(shí)用性與靈活性、減少了內(nèi)容的重疊。

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目下所屬審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化,逐級(jí)分層細(xì)化,這些審計(jì)事項(xiàng)包含了企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的內(nèi)容,審計(jì)人員可以根據(jù)不同類型審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行任意取舍和自由組合,便于審計(jì)人員按需下載、拷貝,增加了標(biāo)準(zhǔn)化模板的靈活性與適用范圍,減少了從審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化所帶來(lái)的審計(jì)內(nèi)容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復(fù)的數(shù)據(jù)。

(3)按邏輯順序,一一對(duì)應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)化所有審計(jì)環(huán)節(jié),可以有效彌補(bǔ)部分審計(jì)人員專業(yè)能力的不足。

審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化上沿著審計(jì)事項(xiàng)→關(guān)注重點(diǎn)→審計(jì)方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及對(duì)應(yīng)法規(guī)制度依據(jù)→相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)的框架構(gòu)造,徹底改變那種將這些知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)各自獨(dú)立存放,互不相連的做法。這種構(gòu)架模式將它們有機(jī)地串聯(lián)起來(lái),打破了它們之間的壁壘。審計(jì)人員只要明確自己的審計(jì)任務(wù),就可在系統(tǒng)中看到應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)方法、應(yīng)審閱的資料,對(duì)可能查出問(wèn)題的定性,審計(jì)依據(jù)的具體法規(guī)條款,直到最后審計(jì)處理意見(jiàn)的撰寫。這種審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化體系也大大提高該了審計(jì)效率。

(4)可充分利用標(biāo)準(zhǔn)化體系中的資源共享,來(lái)提高了審計(jì)績(jī)效考核的群眾性和客觀性。

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