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一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）財(cái)政管理改革的要求分析這一方面的改革涉及到的范圍比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個(gè)方面：集中收付體系、政府集中采購(gòu)制度、部門(mén)內(nèi)部建立合理的預(yù)算制度。對(duì)這些方面的改革，不僅把會(huì)計(jì)管理中的預(yù)算功能充分體現(xiàn)出來(lái)，而且也對(duì)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)進(jìn)行了合理分析，明確提出其中的缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以后，各單位的材料(或其他商品與服務(wù))采購(gòu)可能出現(xiàn)下列情況：①材料已到，但是采購(gòu)的賬單或者發(fā)票未到；②采購(gòu)賬單和發(fā)票已經(jīng)到企業(yè)內(nèi)部，但是材料仍然沒(méi)有到企業(yè)；③貨物付款的方式采取一次性全部付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出來(lái)的問(wèn)題之冰山一角，但也足以說(shuō)明現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)環(huán)境的變化和形勢(shì)，發(fā)展的需要，同時(shí)也有力地佐證了本書(shū)提出的一個(gè)核心觀(guān)點(diǎn)：未，來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)必須依托“支出周期”概念來(lái)構(gòu)造核算框架，在此基礎(chǔ)上清晰地界定支出周期的構(gòu)成階段以及各階段交易的特性，以此設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算賬戶(hù)。惟有實(shí)施這項(xiàng)意義重大的變革，實(shí)踐中反映出來(lái)的上述問(wèn)題才能得到妥善解決。

（二）通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)改革支持集中化方向的財(cái)政管理改革目前，旨在通過(guò)建立合理的集中財(cái)政管理框架，促進(jìn)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革，對(duì)國(guó)內(nèi)外提出的財(cái)政管理實(shí)踐要求進(jìn)行了統(tǒng)一反饋和分析。近期進(jìn)行了幾項(xiàng)重要改革有集中政府采購(gòu)的制度、集中收付制國(guó)庫(kù)體系以及單位部門(mén)預(yù)算改革制度等，雖然這些改革表面上看起來(lái)沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)性，但是從實(shí)質(zhì)上看，都是為了促進(jìn)集中性的公共財(cái)政管理體制而改革。這也就是說(shuō)明，這些改革的實(shí)質(zhì)都是一樣的，并且其遵循的基本方向都只有一個(gè)：就是從分散化管理向集中化管理邁進(jìn)。集中化財(cái)政公共管理從根本上要求要有相應(yīng)的預(yù)算管理體制，并以此來(lái)明確各個(gè)階段和時(shí)間點(diǎn)資金的使用狀況，這就必然要對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系進(jìn)行大范圍內(nèi)的整合與改革，尤其要突破體系的局限性，構(gòu)造全新型的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，改革的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算范圍進(jìn)行擴(kuò)展，保證其能夠?qū)Ω鱾€(gè)時(shí)間段的交易信息進(jìn)行實(shí)時(shí)了解。這項(xiàng)改革的實(shí)施，將會(huì)充分?jǐn)U展總預(yù)算會(huì)計(jì)的能力，改革的核心是保證總預(yù)算會(huì)計(jì)能夠?qū)Ω鱾€(gè)階段的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)施交易，包括承諾階段和付款階段的各個(gè)階段。一般狀況下，支出方面的交易應(yīng)當(dāng)由相關(guān)支出機(jī)構(gòu)和核心管理部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)制和管理，并進(jìn)行相應(yīng)的同步記錄。如果預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行相關(guān)的改革，那么集中財(cái)務(wù)管理方面的各種改革就會(huì)面臨極大的障礙和局限。最明顯的例子是：在推行集中性政府采購(gòu)制度的改革中，如果采購(gòu)機(jī)構(gòu)無(wú)法及時(shí)得到承諾階段、核實(shí)階段和付款階段的交易信息，就無(wú)法制定良好的采購(gòu)預(yù)算，也無(wú)法實(shí)施有針對(duì)性的采購(gòu)。國(guó)庫(kù)如果不能及時(shí)獲得這類(lèi)交易信息，就無(wú)法辦理審核和付款事宜，更無(wú)法制定實(shí)施預(yù)算所必不可少的月度現(xiàn)金(用款)計(jì)劃，向支出機(jī)構(gòu)分配和下達(dá)支出限額也找不到客觀(guān)依據(jù)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的選擇

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)選擇就目前狀況來(lái)看，截止到現(xiàn)在為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系相對(duì)來(lái)說(shuō)還是比較完整的，并且各種規(guī)范體系的層次也比較清楚明確。但是從另外一方面來(lái)說(shuō)，雖然會(huì)計(jì)體系相對(duì)比較完善，但仍然存在一定的問(wèn)題，給社會(huì)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)都帶來(lái)了不良影響。因此，我們不僅要有完善的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且更要有這些規(guī)范的執(zhí)行機(jī)制。否則即使制定了較好的會(huì)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，但是執(zhí)行力度不夠，或者執(zhí)行不到位，那么也會(huì)變成一張廢紙。鑒于此，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，不僅要適應(yīng)于大多數(shù)單位和企業(yè)發(fā)展，而且還要建立足夠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，管理改革與執(zhí)行同時(shí)實(shí)施，才能保證改革的有效性。

（二）會(huì)計(jì)改革開(kāi)展的形式選擇就目前我國(guó)現(xiàn)有的管理體系來(lái)看，最高管理體系是法律，接下來(lái)是行政法規(guī)，然后是部門(mén)規(guī)章。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，這幾個(gè)層次的規(guī)章基本夠已經(jīng)具備，一般來(lái)說(shuō)，層次越高其中的約束力也會(huì)越大，并且相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容范圍也在逐漸加大，但是一旦規(guī)范內(nèi)容加多，范圍較寬，則其規(guī)范的內(nèi)容便不會(huì)具體，所以對(duì)其執(zhí)行效果會(huì)有一定的影響。從整體上看，國(guó)際改革的通行標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)會(huì)計(jì)改革以準(zhǔn)則的形式，而我國(guó)則不適宜運(yùn)營(yíng)制度的形式，采用會(huì)計(jì)規(guī)則這一形式則更加合理和規(guī)范。會(huì)計(jì)預(yù)算管理和財(cái)政管理改革所涉及到的區(qū)域比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個(gè)方面：集中收付體系、政府集中采購(gòu)制度、部門(mén)內(nèi)部建立合理的預(yù)算制度。對(duì)這些方面的改革，不僅把會(huì)計(jì)管理中的預(yù)算功能充分體現(xiàn)出來(lái)，而且也對(duì)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)進(jìn)行了合理分析，明確提出其中的缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。隨著改革步伐的加強(qiáng)，新形勢(shì)下要求更大的改革，尤其是需要大大加強(qiáng)總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)追蹤“機(jī)構(gòu)層交易”信息的能力。

（三）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的內(nèi)容選擇從整體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)管理的體系相對(duì)來(lái)說(shuō)還是比較健全和完整的。但仍存在一些需要進(jìn)一步優(yōu)化的問(wèn)題。(1)從基本法律這個(gè)方面來(lái)看，包含的法律主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》。(2)從行政法規(guī)這一方面來(lái)看，為了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)報(bào)告的編制效果，國(guó)務(wù)院頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。(3)從單位部門(mén)內(nèi)部規(guī)章這一方面看的話(huà)，其規(guī)范還是比較詳細(xì)的，并且其規(guī)范也是最多的。這一方面的改革應(yīng)該作為最基本的，并且也是最重要的，比如，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善，政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定與完善等。(4)對(duì)其單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方面的制度。我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定都進(jìn)行了具體的要求，但是企業(yè)內(nèi)部員工如果執(zhí)行，如果溝通交流以及開(kāi)展工作就成為了相關(guān)部門(mén)監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，也是目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范項(xiàng)目的重要完善項(xiàng)目之一。

三、深化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的對(duì)策

（一）集中性的政府采購(gòu)與預(yù)算會(huì)計(jì)改革在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行集中政府采購(gòu)制度改革中，財(cái)政部門(mén)不再單單是依據(jù)相關(guān)的預(yù)算要求給相關(guān)單位撥款，而是依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的預(yù)算要求和單位采購(gòu)合同的實(shí)行狀況進(jìn)行資金支付，直接將相關(guān)款項(xiàng)支付給供應(yīng)方。因?yàn)楣?yīng)商和政府采購(gòu)的中間機(jī)構(gòu)不屬于財(cái)務(wù)撥款的對(duì)應(yīng)單位，所以針對(duì)這種直接錢(qián)款撥付的方式，目前的會(huì)計(jì)核算體系不能進(jìn)行報(bào)告和記錄。由此也可以看出來(lái)，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行更大的改革。(行政單位、事業(yè)單位和政府整體)。依據(jù)國(guó)際上的慣例，要對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行特定的管理和界定，集中政府采購(gòu)政策也對(duì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了客觀(guān)要求。因?yàn)橄嚓P(guān)單位對(duì)服務(wù)或者商品的采購(gòu)采用了直接集中支付撥款的形式，而總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)這一方面具備相應(yīng)的直接記錄，并且支出機(jī)構(gòu)也可以依據(jù)相關(guān)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定提供相應(yīng)的付款證據(jù)，并進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)記錄，這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是不同層次(政府整體和支出機(jī)構(gòu))的會(huì)計(jì)主體(政府)獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。因此客觀(guān)上要求由核心部門(mén)和支出機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行實(shí)時(shí)和同步式記錄，由此將促成在集中和分散的基礎(chǔ)上對(duì)同一筆采購(gòu)交易同時(shí)進(jìn)行記錄的新型預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，作為子系統(tǒng)的支出機(jī)構(gòu)層次的會(huì)計(jì)的功能是完成總預(yù)算會(huì)計(jì)框架下的明細(xì)記錄。值得注意的是，目前我國(guó)政府采購(gòu)的資金來(lái)源較多，不僅有財(cái)政預(yù)算資金，也有其他資金如預(yù)算外資金等。這種情況下，如果一筆政府采購(gòu)業(yè)務(wù)有兩個(gè)以上的資金來(lái)源，其會(huì)計(jì)核算就變得較為復(fù)雜，對(duì)這筆政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息的反映在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下是不完整的。同時(shí)，由于政府采購(gòu)的實(shí)施會(huì)造成預(yù)算單位收支過(guò)程中的價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)，對(duì)這種情況下的預(yù)算會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。

（二）部門(mén)預(yù)算與預(yù)算會(huì)計(jì)改革從2000年開(kāi)始試點(diǎn)的部門(mén)預(yù)算制度目前已經(jīng)在全國(guó)范圍普遍推廣，這是近期在預(yù)算方向上推出的最為重要的幾項(xiàng)改革之一。除了部門(mén)預(yù)算外，其他幾項(xiàng)預(yù)算改革包括試編中期預(yù)算、改進(jìn)預(yù)算分類(lèi)系統(tǒng)和建立旨在支持預(yù)算準(zhǔn)備的技術(shù)平臺(tái)。以部門(mén)預(yù)算為主導(dǎo)的預(yù)算改革旨在細(xì)化預(yù)算編制、強(qiáng)化受托責(zé)任和增進(jìn)預(yù)算透明度。預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門(mén)預(yù)算的重要信息來(lái)源和基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的、大一統(tǒng)的(政府整體)預(yù)算模式下，各個(gè)單位、部門(mén)的支出指標(biāo)是按照基期的支出基數(shù)加上一個(gè)增長(zhǎng)比例來(lái)確定的，因而在決策時(shí)不需要過(guò)多的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。相比之下，部門(mén)預(yù)算有著巨大的信息需求，包括在核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額、摸清各個(gè)部門(mén)的“家底”、充分了解各部門(mén)資源占用和使用情況等方面。然而，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法滿(mǎn)足這一要求。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的行政、事業(yè)單位在使用預(yù)算資金、進(jìn)行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算資金的收支核算，未能整合為政府會(huì)計(jì)，因而對(duì)各單位的大量資產(chǎn)包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算既不完整也不及時(shí)，成為實(shí)踐中對(duì)固定資產(chǎn)缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定不計(jì)提折舊，因而無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值，不能真實(shí)、完整地反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門(mén)預(yù)算提供有關(guān)各個(gè)部門(mén)的“家底”資料信息。

四、結(jié)論

實(shí)踐表明，核心部門(mén)是否有能力及時(shí)獲取這些信息，在很大程度上決定了核心部門(mén)在公共財(cái)政管理中的作用。從這一意義上講，中國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革對(duì)支持部門(mén)的職能轉(zhuǎn)變至關(guān)緊要。

作者：劉海娟單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院