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一、商業(yè)銀行財務(wù)控制實踐歷程與現(xiàn)狀

1.商業(yè)銀行財務(wù)控制實踐歷程我國對于銀行的監(jiān)管非常重視，主要體現(xiàn)在對于中國銀行內(nèi)部控制的評估和監(jiān)督上。針對銀行內(nèi)部控制我國出臺了系列政策和措施，主要有：為防范金融風(fēng)險，健全金融機構(gòu)內(nèi)部控制機制，保證金融業(yè)安全穩(wěn)健運行，中國人民銀行總行制定了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。相繼了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)銀行獨立董事和外部監(jiān)事制度指引》，力圖健全股份制商業(yè)銀行公司治理，維護存款人和社會公眾利益，促進股份制商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運營，同年，又下發(fā)《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，以加強商業(yè)銀行的市場約束，規(guī)范商業(yè)銀行的信息披露行為。與此同時，我國商業(yè)銀行也不斷完善制度，積極推動自身建設(shè)：首先是改善內(nèi)控系統(tǒng)，包括強化內(nèi)控意識，加大內(nèi)控執(zhí)行力，保證銀行內(nèi)控環(huán)境，其次是原則化和制度化內(nèi)部控制，明確銀行管理結(jié)構(gòu)，完善規(guī)章制度和政策，比如資產(chǎn)負債比例和風(fēng)險管理制度、貸款質(zhì)量五級分類制度、嚴(yán)謹?shù)臅嬛贫?，另外，銀行在發(fā)展過程中不斷增強內(nèi)部審計的獨立性，完善了下查一級的內(nèi)部稽核體系，逐步形成了糾正機制。通過不斷的調(diào)整與反復(fù)實踐，我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制的評估與監(jiān)督、風(fēng)險防范方面有了一定的改善和進步。

2.商業(yè)銀行財務(wù)控制現(xiàn)狀對于商業(yè)銀行來說，財務(wù)管理是其中樞和命脈，而商業(yè)銀行往往下屬分支機構(gòu)眾多，經(jīng)營網(wǎng)點遍布各地，這導(dǎo)致商業(yè)銀行的財務(wù)管理跨度大而復(fù)雜，難度系數(shù)高，因此把握商業(yè)銀行的發(fā)展就必須把握其財務(wù)管理，積極應(yīng)對財務(wù)控制中的問題。目前我國商業(yè)銀行財務(wù)控制主要存在以下問題：財務(wù)控制有名無實。近年來，財務(wù)控制在我國商業(yè)銀行管理中的重要地位越發(fā)凸顯，但由于銀行經(jīng)營目標(biāo)不明確，對實現(xiàn)銀行價值、效益與實現(xiàn)社會效益的混搭、模糊設(shè)定，導(dǎo)致銀行管理缺乏動力，對于積極實現(xiàn)銀行效益的經(jīng)營思想、手段并未加以利用，銀行貸款投向不準(zhǔn)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量差，應(yīng)收未收利息大量增加，成本失控甚至出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象時有發(fā)生，財務(wù)控制空有名號卻未實踐。財務(wù)控制主體對象模糊。實施財務(wù)控制的主體一般來說應(yīng)是履行財務(wù)管理權(quán)力，任務(wù)明確，職責(zé)清晰的部門或機構(gòu)，而我國銀行一般利用會計職能，分配其結(jié)算與財務(wù)雙重工作性質(zhì)，未設(shè)置專門的財務(wù)控制機構(gòu)，這容易引起財務(wù)控制工作的混亂，同時，身兼數(shù)職對會計本身的要求較多，時間與精力消耗大，難免造成工作壓力大，任務(wù)完成有限的狀況，財務(wù)控制管理也大打折扣。財務(wù)控制體系不健全，財務(wù)控制辦法少。例如，銀行在財務(wù)狀況分析上面由于數(shù)據(jù)多、財務(wù)人員水平有限等因素影響，導(dǎo)致可靈活協(xié)定的財務(wù)審計、分析、控制活動少，銀行盈虧、利息、收益等財務(wù)狀況無法預(yù)測和求證。另外，銀行團隊能力發(fā)揮有限，由于銀行分支機構(gòu)多，各機構(gòu)、部門決策人員容易各自為政，內(nèi)部不協(xié)調(diào)，缺乏對組織整體目標(biāo)、效益的考量，使得工作安排、資源利用等方面不能物盡其用，影響銀行整體功能的發(fā)揮。

二、基于過程控制理論的商業(yè)銀行財務(wù)控制系統(tǒng)再思考

1.事前控制階段事前控制也意味著財務(wù)控制的先行，從結(jié)果方向來看，財務(wù)控制的先行工作可以保證財務(wù)控制工作的順利進行，提高財務(wù)控制工作的效率。事前控制內(nèi)容包括營造控制環(huán)境，建立制度體系，完善財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)。營造良好的財務(wù)控制環(huán)境：首先，需要銀行管理者深入理解財務(wù)控制的重要性，將其納入管理理念并進行開發(fā)與傳播，滲透至銀行員工的思想和行動中，同時，應(yīng)明確財務(wù)控制目標(biāo)，明晰員工的職責(zé)與專業(yè)化分工，為財務(wù)控制工作打下堅實的基礎(chǔ)。其次，制度是公平、公正的保障，良好的工作環(huán)境離不開制度的保障，完善財務(wù)控制制度也需要制度環(huán)境的營造，還要把握制度文化的建立，為銀行制度建設(shè)尋求依據(jù)和指導(dǎo)。再次，財務(wù)核算體系建設(shè)是保證財務(wù)控制質(zhì)量的關(guān)鍵，財務(wù)核算體系是財務(wù)控制的主要方面，核算體系選擇、運用的恰當(dāng)與否關(guān)乎控制活動結(jié)果，是財務(wù)控制的重中之重。最后，信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)建有利于財務(wù)工作的順利進行，能減少信息傳遞的漏洞，為企業(yè)內(nèi)部信息傳遞、反饋提供了渠道，是財務(wù)控制工作的輔助，能有效提高財務(wù)控制速度和效率。

2.事中控制階段事中控制階段主要是財務(wù)控制工作的實踐與落實，控制組織運作。通過提高財務(wù)人員工作能力、優(yōu)化員工素質(zhì)可以完善財務(wù)控制體系，使組織財務(wù)控制能力得到提升。具體來說，完善競聘機制、優(yōu)化職業(yè)培訓(xùn)、注重績效考核都有利于員工素質(zhì)的提高。另外，除了對員工財務(wù)控制能力的培養(yǎng)，銀行自身可以通過改革財務(wù)資金、支出體系和存款貸款的管理方面加強對財務(wù)運作機制的掌控，包括對預(yù)算、核算體系的構(gòu)建、流程的梳理、模式與工具的選擇等，通過全面預(yù)算管理和會計核算管理的調(diào)整與升級優(yōu)化財務(wù)控制事中階段的工作與安排。事后控制階段財務(wù)監(jiān)督是金融體系的重要組成部分，包括監(jiān)督、反饋、審計，具體有對流水賬分錄的檢查和批準(zhǔn)、管理檢查以及對例外情形的批準(zhǔn)手續(xù)等。監(jiān)督活動貫徹于銀行日常工作中，利益相關(guān)者眾多。首先，銀行內(nèi)控系統(tǒng)需要監(jiān)督評估，以法律法規(guī)為依據(jù)的監(jiān)督活動可以促進財務(wù)人員自身作則，維護公眾利益。其次，內(nèi)部審計是銀行監(jiān)督活動的重要組成部分，具有獨立性，涵蓋銀行的各個經(jīng)營活動，其結(jié)果直接向總行或總行的審計委員會等最高層報告，是財務(wù)監(jiān)督活動的再監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督活動的頻率一般取決于銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度和外部環(huán)境的變動情況，對財務(wù)監(jiān)督活動的持續(xù)進行可以及時糾正財務(wù)控制運行機制中出現(xiàn)的問題，避免重大失誤。

三、商業(yè)銀行異地行集中型財務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建

1.設(shè)計集中型財務(wù)控制系統(tǒng)的目的集中型的財務(wù)控制體系實質(zhì)上是一種垂直化的管理方式，推行的是會計委派制，也就是說銀行總部直接向一級分行、異地行委派財務(wù)負責(zé)人，負責(zé)人對分行行長進行監(jiān)督與約束，處于相對獨立的地位，能更好的從全局角度觀察問題、解決問題，促進分支行發(fā)展。為實現(xiàn)集中型財務(wù)控制體系的建設(shè)和保障財務(wù)控制的決策導(dǎo)向功能，銀行需要適當(dāng)調(diào)整基本作業(yè)流程，對自身的風(fēng)險和機會進行評估，尋找合適的經(jīng)營策略，建立全面的績效管理體制，加大財務(wù)策略工作的比重。實行集中型財務(wù)控制系統(tǒng)以后，分行必須遵循與總行統(tǒng)一的政策和原則，合理分配資源，對全行損益類、核算類、財務(wù)開支等科目進行集中和統(tǒng)一管理，對效益好與效益差的分支行采取不同的扶持政策，針對性的減少不必要的費用，把握全行的規(guī)模，減少財務(wù)風(fēng)險。同時，建立集中統(tǒng)一的財務(wù)控制體系可以使全行的財務(wù)信息收集更加便捷，財務(wù)會計等資料更加完善、真實、明確，有效的提高了財務(wù)控制的質(zhì)量，總行與分支行也能統(tǒng)一發(fā)展。

2.建立集中型財務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的原則集中型財務(wù)控制系統(tǒng)是為商業(yè)銀行管理所設(shè)計的一種系統(tǒng)化的管理方式，其本身仍然是以財務(wù)管理為主，因而設(shè)計集中型財務(wù)控制系統(tǒng)還應(yīng)遵循傳統(tǒng)的財務(wù)管理原則。原則是在實踐中獲取的抽象準(zhǔn)則，始終存在于實踐中，是追尋的結(jié)果而非探索的起點，只有在符合自然和歷史的情況下才是正確的。銀行的財務(wù)管理原則也是一樣，是在銀行財務(wù)管理工作過程中反復(fù)摸索和提煉，經(jīng)實踐檢驗和證明其正確性的情況下用來規(guī)范銀行管理行為的指導(dǎo)性內(nèi)容。保持平衡的原則。銀行是特殊的金融企業(yè)，其業(yè)務(wù)和科目相對其他企業(yè)不同，是社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)機構(gòu)，對于綜合平衡有著極高的要求。例如，銀行存款與貸款應(yīng)保持平衡：存款多于貸款說明資源沒有充分利用，還有貸款空間，貸款多于存款，則銀行的投資風(fēng)險較大，不利于銀行發(fā)展。同理，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的平衡、銀行收入與支出的平衡問題、保持風(fēng)險與收益的平衡關(guān)系、維護銀行權(quán)力、責(zé)任、利益之間的平衡狀態(tài)、企業(yè)社會價值與銀行利益相關(guān)者之間的平衡等。彈性化管理原則。彈性一般是針對企業(yè)管理而言，企業(yè)發(fā)展需要有較強的適應(yīng)能力和靈活性來面對變幻無常的外部環(huán)境，這就要求企業(yè)在計劃和管理中有彈性也就是留有余地，保證管理環(huán)節(jié)的可調(diào)節(jié)性。銀行的財務(wù)管理也一樣，在可獲得資料和提前預(yù)測能力有限的情況下，為保證財務(wù)管理有較強的應(yīng)變能力，財務(wù)管理也需要一定的彈性。具體而言，銀行可以在追求收益和規(guī)避風(fēng)險之間，在保證精準(zhǔn)度和保證資源利用率之間，在追求綜合平衡和謀求發(fā)展之間保有彈性，留下伸縮的空間。適當(dāng)比例原則。財務(wù)管理是一個與數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)較多的經(jīng)濟活動，容易從數(shù)據(jù)分析中量化經(jīng)濟活動的有效性。一方面，財務(wù)管理有嚴(yán)格的絕對量的控制，如EVA指標(biāo)（稅后利潤扣除經(jīng)濟資本成本后的凈額），另一方面，適當(dāng)?shù)谋壤刂瓶梢詤f(xié)調(diào)財務(wù)管理中各項因素的關(guān)系，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理不當(dāng)引起的各類問題，如通過協(xié)調(diào)銀行存款、貸款比例來控制銀行流動性風(fēng)險，通過備付金比例來確保資產(chǎn)流動性等，因而調(diào)整銀行財務(wù)相關(guān)因素比例有利于協(xié)調(diào)資基于過程的財務(wù)控制系統(tǒng)源配置，完成財務(wù)管理最終目標(biāo)，促進銀行平衡發(fā)展。優(yōu)化原則。事物總是在不斷進步和發(fā)展中尋求最優(yōu)結(jié)果，財務(wù)管理也一樣，無論是實現(xiàn)企業(yè)價值或是經(jīng)濟效益，其最終目標(biāo)都是進步和發(fā)展，為了謀求財務(wù)管理的更好和最優(yōu)，應(yīng)以優(yōu)化原則為導(dǎo)向，合理配置資源，不斷比較、選擇、追求更優(yōu)更好的管理方式、方法。

3.異地行實施集中型財務(wù)控制系統(tǒng)的好處實施集中型財務(wù)控制體系對異地行的發(fā)展較為有利，集中型財務(wù)控制的垂直化管理模式可以分離財務(wù)核算與財務(wù)管理職能，會計委派制度使銀行監(jiān)管有了更為獨立的發(fā)展空間，在此趨勢下，一級分行在財務(wù)集中控制管理方面有了加強，同時，通過將分行的財務(wù)核算合并到一級分行可以減弱全行的核算復(fù)雜程度，達到降低實踐操作帶來的風(fēng)險率，同時，集中控制便于統(tǒng)一合理分配資源，實現(xiàn)全面的費用預(yù)算控制，優(yōu)化、細化財務(wù)流程的目的。財務(wù)控制應(yīng)注意的問題建立一套行之有效的財務(wù)控制體系對于財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)非常重要，集中型財務(wù)控制系統(tǒng)是財務(wù)控制的一種體系，在設(shè)計和建立集中型財務(wù)控制體系時應(yīng)注意我國商業(yè)銀行財務(wù)控制中出現(xiàn)的問題，從中吸取教訓(xùn)，彌補不足。我國商業(yè)銀行在財務(wù)控制方面存在以下問題：首先，應(yīng)有明確的財務(wù)控制目標(biāo)，從思想上豎立追求利益最大化的經(jīng)營理念，注重經(jīng)濟效益。其次，明確財務(wù)控制的主體，建立獨立、高效、權(quán)責(zé)分明的財務(wù)控制機構(gòu)，從而形成穩(wěn)定的制度、運作體系。再次，細化財務(wù)控制的客體和控制方法，將財務(wù)控制落實到具體的管理工作中，使財務(wù)控制實至名歸。

四、商業(yè)銀行異地行財務(wù)控制體系運行保障措施

1.明確銀行財務(wù)管理文化的核心銀行價值觀是銀行文化的核心內(nèi)容，是指導(dǎo)銀行制度、戰(zhàn)略思想標(biāo)準(zhǔn)，是其經(jīng)營、服務(wù)理念形成的來源，是員工行為規(guī)范的約束準(zhǔn)則，是銀行發(fā)展和創(chuàng)新的基礎(chǔ)。異地行財務(wù)控制體系應(yīng)以建立現(xiàn)代化的財務(wù)控制體系為銀行的價值觀，注重銀行的綜合管理，把握事前、事中、事后三個階段中的事前階段，加強對事先預(yù)測分析和事中控制的偏重，關(guān)注銀行信息的集成與共享，促使有利于財務(wù)控制體系的大環(huán)境的形成。具體可以做到：建立以人為本的價值觀；創(chuàng)新財務(wù)管理哲學(xué)，如財務(wù)管理創(chuàng)造價值。完善財務(wù)人員績效考核機制，提高員工工作積極性良好的工作狀態(tài)對于管理體制的運行非常關(guān)鍵，完善財務(wù)人員考核機制可以提高員工積極性，促進財務(wù)工作的完成。目前，我國的商業(yè)銀行具有企業(yè)效益與職工利益分離的特點，銀行員工在工作中對企業(yè)效益的提升并不熱衷，員工工作積極性不高。建立績效考核體系可以促進員工技能和素質(zhì)的提高，有利于財務(wù)核算和其他財務(wù)管理方面工作的完成，另外，員工在考核中可以挖掘自身潛力，形成競爭向上的工作氛圍，同時，績效考核與員工自身利益掛鉤能夠激勵員工士氣，獲取工作動力，從而提高工作積極性。具體可以做到：制定合理考核標(biāo)準(zhǔn)，不同崗位可以因地制宜設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)；完善考核制度，力爭做到覆蓋面廣，以大多數(shù)人利益為標(biāo)準(zhǔn)；準(zhǔn)確選用考核辦法，如不同層次選用不同的科學(xué)評估辦法；充分考慮公平原則，以評估機構(gòu)代替人為考核；公開評估過程和評估結(jié)果，發(fā)揚民主原則。

2.結(jié)合商業(yè)銀行自身情況建立財務(wù)分析體系財務(wù)分析是指通過銀行會計核算的材料與信息，以專門的方法和指標(biāo)對銀行的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進行評估和分析，從而獲得改進措施和指導(dǎo)性的意見。建立財務(wù)分析體系對于商業(yè)銀行有著重要作用，財務(wù)分析體系對銀行要素的全面分析結(jié)果可以使銀行及時發(fā)現(xiàn)問題，指導(dǎo)銀行資源配置，為銀行發(fā)展提供戰(zhàn)略決策和方向，有利于銀行規(guī)避風(fēng)險。商業(yè)銀行異地行財務(wù)控制體系的建立可以以財務(wù)分析結(jié)果為向?qū)?，揚長避短，保障財務(wù)控制體系更好的運行。具體可以做到：選擇認可度高、分析要素全面的財務(wù)分析指標(biāo)體系或結(jié)合適合銀行自身情況構(gòu)建合理的財務(wù)分析體系；合理設(shè)置分析體系的構(gòu)成要素、指標(biāo)。

五、結(jié)論

對銀行財務(wù)控制體制的改革和控制能力的培育可以促進現(xiàn)代商業(yè)銀行立足于競爭激烈的市場，獲得長期的發(fā)展?；谶^程控制的財務(wù)管理體系構(gòu)建可以將財務(wù)控制活動融入銀行日常工作的細節(jié)中，以事前、事中和事后三個階段的劃分來梳理財務(wù)控制活動有利于深化財務(wù)管理工作中的細節(jié)，保證銀行日常業(yè)務(wù)能力的提升和經(jīng)營狀況的改善。強有力的財務(wù)控制體系是發(fā)現(xiàn)問題，減少銀行風(fēng)險，降低意外損失的有效途徑，而創(chuàng)新的集中型財務(wù)控制體系的構(gòu)建則突破了傳統(tǒng)財務(wù)管理體制的不足，促進了我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

作者：曹建新趙超華單位：南理工大學(xué)工商管理學(xué)院