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摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過程中稍有不慎，就會導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險，這就對商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理

稅收對于企業(yè)來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營過程中，每筆業(yè)務(wù)、每項支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險帶來的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運營項目稅務(wù)風(fēng)險控制變得越來越重要。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項規(guī)定，在納稅申報、稅款計繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、聲譽降低、法律制裁等問題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險具備稅務(wù)風(fēng)險的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險屬于商業(yè)銀行每個階段均會存在的問題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對于商業(yè)銀行來說存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問題而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務(wù)問題的概率和引起的損失程度。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境尚待健全

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控對商業(yè)銀行來說非常關(guān)鍵，銀行基于動態(tài)化自我管理與自我控制來達(dá)成預(yù)先設(shè)定的運營目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控若想完全實現(xiàn)管理目標(biāo)，則必須有穩(wěn)定的內(nèi)部與外部環(huán)境。在商業(yè)銀行運營活動中，盡管制定了內(nèi)控制度，但由于內(nèi)、外部環(huán)境尚待完善，銀行中的稅務(wù)風(fēng)險控制觀念及意識尚待增強，其內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識與方針政策宣傳力度依舊需要不斷加強，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管控責(zé)任的落實需要持續(xù)完善。

（二）納稅風(fēng)險評價及預(yù)警指標(biāo)機制不健全

有的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)不完善，預(yù)警機制尚不健全，有的商業(yè)銀行在稅務(wù)風(fēng)險辨別、判定和分析中，依舊憑借兼職財務(wù)人員發(fā)揮個人的知識及能力來做好稅務(wù)風(fēng)險的各項管控，這導(dǎo)致商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險評價與預(yù)警工作具有較大的隨意性與差別性，影響長期管控效果。

（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度尚待完善

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險控制還沒有完全形成制度化、流程化。商業(yè)銀行經(jīng)營階段，缺少完善的管理制度及足夠的專業(yè)人士，則稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和管控也就很難完全安排到位，商業(yè)銀行很難真正取得流程化的涉稅風(fēng)險防控，造成商業(yè)銀行在稅務(wù)風(fēng)險控制及管理中產(chǎn)生了嚴(yán)重問題，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險管控很難在內(nèi)部形成持續(xù)的成效。

（四）稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)內(nèi)部交流不暢

商業(yè)銀行運營項目業(yè)務(wù)品種和層級都非常繁復(fù)、分支機構(gòu)也較多，且其中包含的都是海量數(shù)據(jù)，出現(xiàn)的風(fēng)險也會增加，若想在商業(yè)銀行中把控稅務(wù)風(fēng)險，則要高度重視銀行中的涉稅數(shù)據(jù)的溝通及交流。但是，商業(yè)銀行在具體運營過程中，可能有部門之間和相關(guān)工作人員之間相互獨立的現(xiàn)象，其各自管理自己的工作，各部門間協(xié)調(diào)與溝通不全面，則稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)也就很難在銀行中有效傳送和溝通，較大程度上限制著稅務(wù)風(fēng)險的全面內(nèi)控管理。

三、完善商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理的策略和建議

（一）創(chuàng)造穩(wěn)定的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理環(huán)境

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境完善對于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險把控十分重要，應(yīng)該從以下幾點入手：其一，在商業(yè)銀行內(nèi)部大力開展涉稅風(fēng)險知識宣傳，提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防理念；其二，結(jié)合商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)特征和稅務(wù)風(fēng)險管理要求來確定具體的稅務(wù)管理職責(zé)，并逐步建立專門的稅務(wù)管理部門，根據(jù)銀行的實際情況設(shè)置恰當(dāng)?shù)膷徫缓蛯I(yè)人員，明確每個崗位的職責(zé)與權(quán)利；其三，針對銀行工作人員的績效考核與各項獎懲要求制定具體的規(guī)定，設(shè)定科學(xué)、規(guī)范、可行的涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)審制度與內(nèi)控管理績效考核制度。此外，要加強對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，著重培養(yǎng)既掌握稅務(wù)知識又要清楚商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，提高其準(zhǔn)確判定銀行稅務(wù)風(fēng)險，并能幫助制定高效風(fēng)險預(yù)警機制。簡而言之，通過增強銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險觀念，以稅務(wù)風(fēng)險控制部門為抓手，制定強有力的內(nèi)控制度、內(nèi)審制度。這樣對控制稅務(wù)風(fēng)險有制度保證，則稅務(wù)風(fēng)險方可更好地被辨別，便于對其進(jìn)行深入分析與把控。

（二）改進(jìn)并優(yōu)化納稅風(fēng)險評價與預(yù)警指標(biāo)機制

商業(yè)銀行應(yīng)定期開展納稅自評估工作。納稅自評估既可以幫助商業(yè)銀行對自身的各種稅務(wù)事項進(jìn)行梳理分析，及時發(fā)現(xiàn)涉稅處理偏差，又可以降低因偏差導(dǎo)致的經(jīng)營成本和稅務(wù)成本。按商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)對財務(wù)指標(biāo)的影響將稅務(wù)風(fēng)險分成資本類、收益類、利潤類、成本類以及費用類，定期全面或不定期對專項業(yè)務(wù)開展納稅自評估工作。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)，對不同類別的稅務(wù)風(fēng)險制定不同的指標(biāo)和風(fēng)險計量公式，進(jìn)而制定、優(yōu)化納稅風(fēng)險評價與預(yù)警指標(biāo)機制。

（三）加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的制度化、流程化控制

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的制度化、流程化控制能夠從以下幾點入手：其一，針對商業(yè)銀行日常運營、經(jīng)營活動的改革與金融產(chǎn)品的創(chuàng)新等常規(guī)項目，以及分支機構(gòu)的成立、遷址或者撤出重組，各個環(huán)節(jié)都應(yīng)重視其中的涉稅風(fēng)險控制。其二，商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅、增值稅及其附加等各項稅款的計繳核算過程，要加強風(fēng)險控制。其三，強化商業(yè)銀行常規(guī)納稅的申報控制，盡管近些年國家多項政策來簡化稅務(wù)申報材料，如針對所得稅優(yōu)惠選擇“自行判定、申報享受、有關(guān)資料保存?zhèn)洳椤钡龋黠@簡化了稅務(wù)辦理過程，但相應(yīng)的稅收風(fēng)險并未由此減少。對于納稅義務(wù)人來說應(yīng)該是提出了更高的管理要求，比如研發(fā)費用加計扣除等保存?zhèn)洳椴牧希瑒t需自身更要加強審查與管理，針對納稅申報與上繳稅金的有關(guān)事項，更要注重判斷其中隱藏的風(fēng)險；其四，重視稅務(wù)籌劃，有效減少商業(yè)銀行的稅務(wù)成本，并有助于銀行在較大程度上減少稅務(wù)風(fēng)險。

（四）完善稅務(wù)發(fā)票風(fēng)險控制

目前我國的稅收征管是以票控稅，稅務(wù)風(fēng)險往往起源一張薄薄的稅務(wù)發(fā)票。發(fā)票雖小，但可能掀起驚濤駭浪。大量的稅務(wù)風(fēng)險研究表明：高效獲得合法的發(fā)票對控制經(jīng)營成本和稅務(wù)成本均有較大作用，而且影響著納稅業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性。因此，發(fā)票的合法性、高效性檢測也是嚴(yán)格把控稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一，發(fā)票風(fēng)險存在雙向性。商業(yè)銀行提供的金融服務(wù)項目類型多樣化，采購的數(shù)量及金額都非常龐大，所以商業(yè)銀行要依法合規(guī)地給用戶提供發(fā)票，自身也要保證依法合規(guī)獲取外部單位開具的發(fā)票。第二，發(fā)票風(fēng)險管控策略。首先，發(fā)票領(lǐng)購審批控制。“營改增”背景下，商業(yè)銀行需要結(jié)合具體運營情況設(shè)置每個納稅對象，單張增值稅發(fā)票的開票限額和發(fā)票領(lǐng)取數(shù)量，特別是控制好風(fēng)險很高的增值稅專用發(fā)票的開具限額及領(lǐng)購數(shù)量。其次，發(fā)票的開具。商業(yè)銀行要保證開具的每張增值稅發(fā)票均是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證稅收分類編號與稅率適用準(zhǔn)確，堅決杜絕虛開增值稅發(fā)票的情況。因為2016年“營改增”以后，商業(yè)銀行才開始增值稅的控制，對于此方面的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防，商業(yè)銀行尚待深入探究以完善各項內(nèi)控管理體系。最后，發(fā)票的獲取。商業(yè)銀行需要嚴(yán)格完善發(fā)票檢驗的基本流程，保證查驗流程貫徹執(zhí)行，保證把偽造票據(jù)、虛假票據(jù)拒之門外，保證及時對獲取的增值稅專用發(fā)票加以認(rèn)證，防止因未及時認(rèn)證造成進(jìn)項稅款無法抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)加大；針對電子增值稅發(fā)票，因為其能夠重復(fù)打印，商業(yè)銀行要規(guī)劃科學(xué)的報銷流程，同時借助現(xiàn)代化高科技手段進(jìn)行驗證，防止相同發(fā)票多次報銷產(chǎn)生財務(wù)漏洞，給商業(yè)銀行帶來損失和稅務(wù)風(fēng)險。

（五）加強稅務(wù)風(fēng)險信息共享與交流

商業(yè)銀行要重視稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)在內(nèi)部的共享和溝通。簡單地說，應(yīng)該從以下幾個方面入手：第一，商業(yè)銀行要和主管稅務(wù)機關(guān)積極交流與溝通，及時掌握稅務(wù)監(jiān)管口徑，以幫助銀行把握稅務(wù)政策的最新調(diào)整信息；第二，同業(yè)之間應(yīng)加強互動與交流，這有助于銀行之間彼此學(xué)習(xí)優(yōu)秀的管理經(jīng)驗和運營策略；第三，商業(yè)銀行的各個部門應(yīng)加強橫向及縱向溝通，特別是稅務(wù)風(fēng)險控制部門應(yīng)及時共享信息，確定相應(yīng)的涉稅風(fēng)險源頭與相關(guān)工作崗位的稅務(wù)風(fēng)險職責(zé)，防止互相推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)；第四，加強風(fēng)控功能，利用信息管理平臺提升稅務(wù)風(fēng)險控制水平及效率，要與時俱進(jìn)，緊跟信息時代的發(fā)展，加強稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理監(jiān)督和檢查。

（六）業(yè)務(wù)創(chuàng)新與金融產(chǎn)品開發(fā)涉稅管理

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)部門和稅務(wù)管理部門對于創(chuàng)新金融產(chǎn)品均應(yīng)持有開放的心態(tài)。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門作為營利部門，其一切經(jīng)營活動及目的就是盈利，但必須合法合規(guī)地盈利；稅務(wù)管理部門則應(yīng)認(rèn)可業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營理念，應(yīng)在合規(guī)納稅、控制稅務(wù)成本的前提下幫助新產(chǎn)品取得更大盈利，呈現(xiàn)雙贏模式。首先，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門落地每一個創(chuàng)新業(yè)務(wù)前，都應(yīng)該通過稅務(wù)管理部門主動與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，取得稅收政策支持，即有利于稅務(wù)風(fēng)險判定及把控，還有可能獲得政策紅利，更有助于建立和完善銀行內(nèi)部風(fēng)險管控機制及操作規(guī)范。其次，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門在開展創(chuàng)新業(yè)務(wù)時，應(yīng)及時向稅務(wù)管理部門提供全面、翔實的業(yè)務(wù)信息，以便于稅務(wù)管理順利開展。稅務(wù)管理部門要仔細(xì)聽取各部門意見，對新業(yè)務(wù)、新事件應(yīng)迅速處理，及時提供涉稅處理意見。

四、結(jié)語

綜上所述，商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險滲透在銀行運營的各項業(yè)務(wù)工作中，而從優(yōu)化內(nèi)控制度上來強化商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險的預(yù)防和管理，是當(dāng)前銀行治理稅務(wù)風(fēng)險控制的重要趨勢。為此，商業(yè)銀行要結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定來持續(xù)增強稅務(wù)風(fēng)險理念，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征和內(nèi)外部環(huán)境的改變，制定適合商業(yè)銀行經(jīng)營的有效科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理機制與流程，進(jìn)而使得商業(yè)銀行今后可以得到健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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作者:江洋 單位:華商銀行