商業(yè)銀行財務(wù)
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(一)商業(yè)銀行財務(wù)分析主體的局限性。財務(wù)分析主體是指財務(wù)分析人員，他們是保證財務(wù)分析報告決策實用性的關(guān)鍵。商業(yè)銀行的財務(wù)分析人員應(yīng)具備一定的財務(wù)理論水平、較強的數(shù)據(jù)處理能力和邏輯思維能力。從我國的實際情況來看，商業(yè)銀行財務(wù)分析人員距離上述條件尚有較大差距，這就導致財務(wù)分析過程中出現(xiàn)眾多的行為性缺陷。
(二)商業(yè)銀行財務(wù)分析客體的局限性。
財務(wù)分析客體主要是指財務(wù)報告及財務(wù)比率分析。財務(wù)報告是財務(wù)分析的基礎(chǔ)。首先，現(xiàn)行財務(wù)報表只能反映過去的、某一特定時期或時點的貨幣化信息，而不能提供報表使用者對未來的、可預(yù)見性的、相關(guān)程度更高的全面信息；其次，只是簡單套用了一般企業(yè)財務(wù)報表體系的形式，沒有充分反映商業(yè)銀行特殊業(yè)務(wù)的具體情況，缺乏對有銀行業(yè)特色的財務(wù)報表體系的深入研究；第三，商業(yè)銀行為了實現(xiàn)自身的利益，人為地篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、賬外經(jīng)營等情況屢有發(fā)生，因而商業(yè)銀行財務(wù)報表的真實性因此被人為地降低乃至破壞。
財務(wù)比率分析是對會計核算結(jié)果及財務(wù)報告數(shù)據(jù)的再加工，但目前對其應(yīng)用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我國商業(yè)銀行執(zhí)行的會計制度極不統(tǒng)一，上市銀行執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，未上市銀行有的開始試行新企業(yè)會計準則，有的執(zhí)行金融企業(yè)會計制度，而城商行還在執(zhí)行很久以前財政部為其制定的專用會計制度，制度上的不一致造成同業(yè)間財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性失去基礎(chǔ)，而同一銀行進行縱向比較的可比性又會因銀行在不同期間所選擇的會計方法的變更而相應(yīng)減弱；其次，某些比率無法反映綜合財務(wù)狀況比如資產(chǎn)流動性比率高，僅表示銀行資產(chǎn)在會計報表項目的流動性較強，并不能就得出該年度銀行資產(chǎn)的流動性強，流動風險小的結(jié)論；
(三)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分析的局限性。近年來，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)得到了快速發(fā)發(fā)展，如業(yè)務(wù)、擔保與保函、貸款承諾及金融衍生商品交易等。在現(xiàn)行的會計處理程序下，表外業(yè)務(wù)末被納入資產(chǎn)負債表中，僅以報表附注的形式注明。由于表外業(yè)務(wù)具有控制度差、透明度低、風險性高的特點，商業(yè)銀行如不加強對表外業(yè)務(wù)的風險分析，將很難適應(yīng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展過程中防范潛在的風險的需要。
(四)商業(yè)銀行財務(wù)分析指標體系的局限性。
1、流動性指標是今年國家宏觀調(diào)控政策中頻繁提到的，那公我們在實際中具體分析自身的流動性是否合理的過程中發(fā)現(xiàn)，存貸比指標的分子、分母分別為銀行的各項貸款之和與各項存款之和，存貸比率越高預(yù)示著銀行的流動性越差，因為這表明相對于穩(wěn)定的資金來源而言，銀行占用在貸款上的資金越多，流動性當然越差。相反，該比率越低，則表示銀行還有額外的流動性，因為銀行還能用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新貸款。過高或過低的存貸比率對銀行都是不可取的，只有適中的存貸比率才表示銀行對資金來源與運用適當安排，較好地兼顧了流動性與盈利性指標，央行對此比例作了不得超過75%的限制。這項指標的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異，只是簡單地將貸款總額與存款總額相比，而且該指標只注重對表內(nèi)資產(chǎn)的計算，沒有對表外的或有業(yè)務(wù)進行加權(quán)計算，從而有可能低估了該指標的結(jié)果。此外，流動性比率為流動性資產(chǎn)與流動性負債之比。這一比率越高，表示銀行的短期償債能力越強。若銀行的某些流動性資產(chǎn)尚失在短期內(nèi)變現(xiàn)的能力，比如應(yīng)在一個月內(nèi)到期的貸款發(fā)生壞賬，就使得銀行的流動性被虛增。這顯然將降低利用此比率衡量銀行流動性強弱的可靠程度，甚至會使信息使用者對銀行流動性的真實狀況產(chǎn)生一定程度的誤解。
2、說到流動性就不得不提到盈利性指標，在盈利性分析中應(yīng)用得最多的當屬杜邦財務(wù)分析體系，其核心內(nèi)容就是對銀行的資本利潤率進行橫向和縱向的比較，由于我國會計制度的變化較快，尤其是銀行業(yè)，先后做了幾次大的變動，從而使縱向比較失去可比性，而橫向間在全行業(yè)內(nèi)也是眾多制度并行，可比較的范圍又大打折扣。另外我國對資本各組成項目的內(nèi)容、涵蓋面的規(guī)定與國際標準《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定比較，也有較大差異。這些都必然會影響到在實踐中運用該比率分析銀行盈利能力大小的效能。
3、安全性指標體系中，資本充足率是衡量銀行以自有資本抵御經(jīng)營風險能力的最關(guān)鍵性指標，也是央行實施金融監(jiān)管的焦點所在。新資本協(xié)議將市場約束列為銀行風險管理的第三個支柱，特別強調(diào)了對銀行信息披露的要求。銀行信息披露既要考慮強化市場約束，規(guī)范經(jīng)營管理的因素，又要考慮到信息披露的安全性與可行性。商業(yè)銀行應(yīng)該進一步修改信息披露制度，一要按照新資本協(xié)議要求，對資本構(gòu)成、資本充足率等領(lǐng)域的關(guān)鍵信息準確核算；二要推動執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度的，提高會計信息的一致性和可比性，銀行內(nèi)部稽核部門也要進一步嚴明紀律，發(fā)揮審計檢查職能，提高會計信息的準確性。二、提升商業(yè)銀行財務(wù)分析實用性方法及問題
(一)改進商業(yè)銀行財務(wù)分析的對策
1、在銀行業(yè)盡快完善執(zhí)行統(tǒng)一會計制度的進程，使財務(wù)分析具有橫向和縱向的可比性，真正能為管理層的經(jīng)營決策提供合理依據(jù)。同時借鑒吸收國際上在財務(wù)報表體系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容納銀行特殊業(yè)務(wù)信息的、具有銀行特色的、符合中國國情的商業(yè)銀行財務(wù)報表體系的建立。
2、要確保銀行會計信息的真實、可靠。堅持“三鐵”、杜絕“三假”．提高財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告造假的主要因素就是道德風險問題，一方面．建立懲罰機制．中國人民銀行、商業(yè)銀行各級監(jiān)管部門以及會計師事務(wù)所要加大對財務(wù)報告的合規(guī)性、真實性、及時性檢查的力度，明確單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性責任．利用新的《會計法》和會計準則的權(quán)威性來約束商業(yè)銀行的會計行為；另一方面．建立激勵機制，提倡“鐵賬本、鐵算盤、鐵規(guī)章‘三鐵”信譽，把物質(zhì)獎融與精神獎勵相結(jié)合。
3、科學選擇分析方法，構(gòu)建分析指標體系
原始數(shù)據(jù)并不能提供財務(wù)分析所必需的財務(wù)信息，而是要運用各種分析方法和分析指標對數(shù)據(jù)進行合成、加工，將之轉(zhuǎn)化為可用信息，因此根據(jù)分析目的選擇合適的分析方法和分析指標是做好財務(wù)分析的非常重要的環(huán)節(jié)。
財務(wù)指標以數(shù)據(jù)為語言，是財務(wù)分析內(nèi)容的具體量化，是反映銀行財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的窗口，財務(wù)指標的設(shè)置也因財務(wù)分析目的、分析主體的不同而不同。因此，財務(wù)指標體系的構(gòu)成應(yīng)由主要指標和起補充作用的輔助指標組成，同時還要通俗易懂靈活多樣，稍加調(diào)整即能適用于不同的財務(wù)分析目的和主體，形成主輔結(jié)合、定變結(jié)合、適時可調(diào)的指標體系。
財務(wù)分析方法主要包括比率分析、比較分析、趨勢分析。比率分析法是財務(wù)分析中被廣泛運用的方法，它是利用指標間的相互關(guān)系，通過計算比率來計量和評價銀行經(jīng)營活動效益的一種方法。使用比率分析法最重要的優(yōu)勢是可以將絕對數(shù)
不可比的指標轉(zhuǎn)化為可比的指標。例如，在進行成本效益評價時，資產(chǎn)利潤率(實際利潤／資產(chǎn)平均余額)、負債成本率(各項支出總額／負債平均余額)使用的就是相對比率，而成本費用率(成本費用總額，營業(yè)收入總額)、費用利潤率(實際利潤，營業(yè)費用)使用的是構(gòu)成比率，等等，運用這些比率的混合分析能有效的揭示銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本、效益，也使銀行收入支出情況更加直觀。
比較分析法包括實際數(shù)與計劃數(shù)比較，揭示計劃完成情況；不同時期各種數(shù)據(jù)的比較，反映經(jīng)營活動的變化趨勢，以利于改進工作，挖掘潛力；同行業(yè)問的比較，可以了解本行在同行業(yè)中的地位及競爭力。例如，可以根據(jù)需要編制比較分析報
表，包括比較資產(chǎn)負債表和比較損益表。比較資產(chǎn)負債表通過將兩期或兩期以上的資產(chǎn)負債項日的比較，可以較直觀地反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的變化情況；比較損益表通過將兩期或兩期以上的損益項目的比較，可以較直觀地反映損益
表內(nèi)各個項目的增減變化情況。通過編制比較報表，可以獲得直觀的財務(wù)信息，確定差異。
趨勢分析法是以某一期的財務(wù)數(shù)據(jù)為基期，計算其他各期對基期同一項目的趨勢百分比。根據(jù)基期不同，可分為定基趨勢百分比(本期金額／某確定基期金額)和環(huán)比趨勢百分比(本期金額／上期金額)。適當?shù)氖褂泌厔莘治?，可以動態(tài)地反映銀行財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢。
財務(wù)分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，以上幾種分析方法在實際工作中可以結(jié)合使用。進行局部分析時，可選擇某一種方法，全面的財務(wù)分析則應(yīng)綜合運用多種分析方法，進行對比，做出全面客觀的評價。
4、大力加強科技投入，用計算所系統(tǒng)代替手工勞動，加大財務(wù)分析的精度和準確度，減少手工計算的誤差。有條件的銀行可以用數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高財務(wù)信息的及時性和準確性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)用日漸成熟，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)形成了龐大的數(shù)據(jù)倉庫。財務(wù)分析人員要參與數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)，使它具有數(shù)字化地管理數(shù)據(jù)、運用各種指標選擇數(shù)據(jù)進行加工、合成的能力，把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用信息，用于戰(zhàn)略計劃、管理控制、運行控制三個層次，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。數(shù)據(jù)倉庫大大地減少財務(wù)分析人員的工作量，而數(shù)據(jù)又十分精確，真正成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的好參謀。
5、建立有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，在現(xiàn)有商業(yè)銀行財務(wù)分析指標體系中加入評價表外業(yè)務(wù)的風險性、流動性、效益性的系列指標，有效的商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)可以預(yù)知財務(wù)惡化的征兆，預(yù)防財務(wù)危機發(fā)生或控制其進一步擴大，避免類似的財務(wù)危機再次發(fā)生。在計算資本充足率時，制定出表外業(yè)務(wù)風險資產(chǎn)額的計算方法，使之成為商業(yè)銀行加權(quán)風險資產(chǎn)的一個組成部分。
6、正確處理央行及銀行監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的強制監(jiān)管與商業(yè)銀行利用財務(wù)分析進行自律性監(jiān)管之間的關(guān)系。二者最終目的相同，都是為確保銀行的三性，只是出發(fā)點和采用手段有所不同。因此二者應(yīng)盡量做到數(shù)據(jù)共享，相互支持，相互補充，相互促進，而不應(yīng)彼此對立、割裂。
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摘要：商業(yè)銀行的財務(wù)分析是建立在其會計科目及財務(wù)報表體系之上，通過對多種財務(wù)分析方法綜合運用，可以從財務(wù)指標變動中找到銀行內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理層迅速作出決策，以提高經(jīng)營管理效率和決策的準確性。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；財務(wù)分析；銀行內(nèi)部管理
隨著資本市場的進一步開放，我國銀行業(yè)補充資本金的渠道也在逐步拓寬，今年以來，商業(yè)銀行呈現(xiàn)出排隊上市的局面。然而，能成功通過監(jiān)管部門審核并吸引投資者恐怕要有過硬的財務(wù)指標做基礎(chǔ)；同時，隨著金融市場的逐漸成熟．投資者、債權(quán)人也越來越關(guān)注財務(wù)分析報告。在我國目前大的金融環(huán)境下，金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，金融環(huán)境的日益變遷，新的金融產(chǎn)品大量涌現(xiàn)，新的金融工具也被金融機構(gòu)更加廣泛和應(yīng)用，各種不確定因素對商業(yè)銀行的財務(wù)影響越來越大；傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財務(wù)分析已經(jīng)不適應(yīng)新形勢、新變化，財務(wù)分析決策的實用性在實踐中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
