基于IT技術的遠程審計展望
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對遠程審計作用的展望
遠程審計由于其遙控操作的特點，筆者期待其能夠減少差旅費和交際費用；另一方面，由于計算機輔助審計技術和連續(xù)審計的使用，審計師可以實現(xiàn)由原來的對舞弊等行為產(chǎn)生部分威懾到覆蓋整個會計年度及其以后的持續(xù)的威懾。在傳統(tǒng)審計模式下，以會計年末為分界點，內部審計部門對公司舞弊等情況的預防措施--IC驗證的威懾力在會計年末的時點已經(jīng)結束，而在遠程審計模式下，由于連續(xù)審計能夠得以實現(xiàn)，IC驗證措施從會計期末之前到之后一直都能起到監(jiān)控作用，因此其對于舞弊的威懾作用并沒有減弱，而且由于信息技術能夠將審計流程的改進和人際互動技術整合，在整個審計監(jiān)督過程中，內部審計部門的工作人員隨時可以針對在審計過程中出現(xiàn)的問題提出務實的建議，如果這些建議是合理且可行的，審計部門可以在不影響審計監(jiān)控和數(shù)據(jù)審計的情況下，對現(xiàn)有的審計技術或流程進行改進以提高審計效率和審計質量。此外，在現(xiàn)有的審計流程中，由于審計工作的主要操作是實地的而且是手工的，時間上的延遲在這一過程中是普遍存在的。審計流程中的延遲主要存在于約定采購，審計計劃，內部控制評價，內部控制合格性檢驗，以及實質性測試等審計程序中，無論是該審計程序本身的操作，還是審計程序之間銜接上的問題，都會造成審計過程中時間上的浪費。在審計師與管理層共同協(xié)作處理審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題時，審計決策和審計報告都面臨著由于人事關系或其他原因可能導致的審計報告延遲出臺的問題。上述這些延遲問題都會增加內部審計的時間成本，筆者期望遠程審計的使用可以減少這些延遲，將時間空出，把核心資源（特別是審計師勞動力）利用到別的重要審計環(huán)節(jié)之中。
遠程審計的優(yōu)點、實現(xiàn)的障礙和對進一步研究的展望
遠程審計的優(yōu)點
從筆者對遠程審計需要的技術及功能分析看，實施遠程審計如果能夠最終實現(xiàn)，可能導致審計工作執(zhí)行的方式以及審計團隊組建和管理的方式整體變革，從而為內部審計工作帶來一些方便：1.內部審計程序自動化。無論是ERP系統(tǒng)對審計證據(jù)的動態(tài)收集還是CAAT智能收集審計師關注的重大事件相關的審計證據(jù)，或者在線電子工作底稿對文件的自動整理，內部審計程序通過遠程審計都能夠在一定程度上實現(xiàn)自動化。這不僅能夠方便審計師的操作，而且可以節(jié)省審計時間；2.更加經(jīng)濟。由于遠程審計的數(shù)據(jù)來源是被審單位的數(shù)據(jù)庫，文件完全為電子版，從而節(jié)省了紙質文件的紙張費用，而虛擬團隊由于不用親臨現(xiàn)場進行審計而是依靠人際互動技術與被審單位的人員進行交流并提取和分析數(shù)據(jù)，遠程審計可以減少差旅費和交際費用，并且在預算壓力逐漸增大的情況下使技術和聯(lián)機訪問成本持續(xù)降低；3.提高了審計的效率。由于在業(yè)務上存在時間延遲浪費，這些延遲占據(jù)了勞動力和資本，遠程審計可以通過減少這些延遲而提高審計效率。利用遠程審計減少任何這些子進程的延遲時間可以空出資源（特別是審計師勞動力）并將其利用到別的地方；4.提高審計質量。手動審計和現(xiàn)場審計由于對審計人員的計算、判斷、觀察等能力依賴性較大，在審計過程中可能出現(xiàn)觀測誤差或計算錯誤，從而影響審計質量，而運用遠程審計則可以有效減少這樣的失誤，并以更短的時間得出更精確的結果。人際互動技術的使用也增加了審計人員與客戶接觸的時間，可以通過網(wǎng)絡隨時與客戶交流。而ERP系統(tǒng)的使用，可以將所有相關事項并非只有財務事項納入審計范圍，這對審計范圍是一次擴大。
由于信息技術和審計技術上的發(fā)展水平有限，遠程審計目前在我國并沒有實現(xiàn)，而且還存在一些技術和安全上的障礙有待解決的問題。如對于虛擬小組而言，信任度和懷疑態(tài)度的衡量標準的不確定性；使用在線電子工作底稿（EWP）的過程中可能會產(chǎn)生的安全問題和侵犯隱私權的問題；許多公司組織仍舊擁有大量的由紙質文件產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉換問題；和對計算機輔助審計技術（CAAT）知識的缺乏等問題。
本文作者：劉昂作者單位：山東經(jīng)濟學院會計學院
