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摘要]目前,商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減,其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此,建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理,加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理,實(shí)施納稅評(píng)估制度,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查,健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
[關(guān)鍵詞]增值稅;納稅評(píng)估;稅收監(jiān)督
自新稅制建立以來(lái),從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng),但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷(xiāo)售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無(wú)法經(jīng)營(yíng),被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力不強(qiáng),進(jìn)銷(xiāo)差小,無(wú)利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷(xiāo)售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì),直接在銷(xiāo)售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷(xiāo)方式的出現(xiàn),使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷(xiāo)差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國(guó)即將加入WT0,開(kāi)放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷(xiāo)售的介入,加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì);此外,增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票,而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵,無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí),就關(guān)門(mén)不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷(xiāo)量提成等方式直接向經(jīng)銷(xiāo)商返利,經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷(xiāo)售,多頭開(kāi)戶,銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票,開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷(xiāo)行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營(yíng)銷(xiāo)方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前,稅務(wù)部門(mén)能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否,在具體管理過(guò)程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來(lái)越多的大型商場(chǎng),特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷(xiāo)存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開(kāi)的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營(yíng)貨物品類(lèi)繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷(xiāo)辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤(pán)存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng);同時(shí),稅務(wù)稽查部門(mén)查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷(xiāo)售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額和實(shí)際銷(xiāo)售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷(xiāo)售收入,主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題,較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷(xiāo)售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷(xiāo)產(chǎn)品既不開(kāi)票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷(xiāo)項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷(xiāo)售貨物不申報(bào)納稅,但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
摘要]目前,商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減,其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此,建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理,加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理,實(shí)施納稅評(píng)估制度,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查,健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
[關(guān)鍵詞]增值稅;納稅評(píng)估;稅收監(jiān)督
自新稅制建立以來(lái),從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng),但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷(xiāo)售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無(wú)法經(jīng)營(yíng),被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力不強(qiáng),進(jìn)銷(xiāo)差小,無(wú)利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷(xiāo)售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì),直接在銷(xiāo)售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷(xiāo)方式的出現(xiàn),使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷(xiāo)差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國(guó)即將加入WT0,開(kāi)放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷(xiāo)售的介入,加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì);此外,增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票,而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵,無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí),就關(guān)門(mén)不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷(xiāo)量提成等方式直接向經(jīng)銷(xiāo)商返利,經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷(xiāo)售,多頭開(kāi)戶,銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票,開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷(xiāo)行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營(yíng)銷(xiāo)方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前,稅務(wù)部門(mén)能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否,在具體管理過(guò)程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來(lái)越多的大型商場(chǎng),特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷(xiāo)存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開(kāi)的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營(yíng)貨物品類(lèi)繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷(xiāo)辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤(pán)存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng);同時(shí),稅務(wù)稽查部門(mén)查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷(xiāo)售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額和實(shí)際銷(xiāo)售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷(xiāo)售收入,主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題,較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷(xiāo)售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷(xiāo)產(chǎn)品既不開(kāi)票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷(xiāo)項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷(xiāo)售貨物不申報(bào)納稅,但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
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