前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論范文第1篇

［關(guān)鍵詞］ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來(lái)愈大、經(jīng)營(yíng)愈來(lái)愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來(lái)愈快時(shí)，其不足之處就日漸明顯。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

審計(jì)程序主要包括兩大塊:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，審計(jì)人員首先要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制(戰(zhàn)略控制、高層控制)和流程控制(一般控制、員工控制)，在對(duì)客戶戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等8個(gè)維度來(lái)了解流程情況。通過(guò)流程分析可了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

在審計(jì)測(cè)試程序中,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素?；趯?duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還需對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別最大的地方。最后審計(jì)人員根據(jù)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的基礎(chǔ)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法(SSA)的兩大貢獻(xiàn)是：審計(jì)重心前移,將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)；使風(fēng)險(xiǎn)分析走向結(jié)構(gòu)化。SSA重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足。現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，另一方面將這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起,這樣便于作綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

1.增強(qiáng)了對(duì)管理層舞弊的關(guān)注?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重從戰(zhàn)略分析的角度分析管理層的舞弊，解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

2.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境―經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品―經(jīng)營(yíng)模式―剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

3.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序。分析程序既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。通過(guò)分析有利于發(fā)現(xiàn)指標(biāo)并確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

4.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

三、我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)策和建議

從理論上講現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的不足,縮短審計(jì)期望差距。但到目前為止,無(wú)論是在國(guó)際上還是在我國(guó)，還沒(méi)有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前來(lái)看運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在如下問(wèn)題：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、法律等方面的背景；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施；3、信用體系方面也不夠完善,現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足；另外，我國(guó)的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標(biāo)很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。針對(duì)以上問(wèn)題，我國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中還應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)建設(shè)。

1.重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)能力框架

(1)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變審計(jì)思路，從企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很強(qiáng)的企業(yè)分析能力，從而特別強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)判斷；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量，只有很好地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷才能提高審計(jì)的質(zhì)量，避免形式審計(jì)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意依靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)知識(shí)的積累、同業(yè)交流等對(duì)自身專(zhuān)業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高。

(2)重新構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系要求更高更全面，因此應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，在審計(jì)課程中要全面引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來(lái)的變化；其次，應(yīng)開(kāi)設(shè)企業(yè)分析與評(píng)估方面的課程，其目的主要是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷，加強(qiáng)分析能力，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以及準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，由于現(xiàn)代IT技術(shù)在審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核中作用顯著，而我國(guó)教學(xué)和考試中對(duì)其在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用涉及很少，因此應(yīng)該在會(huì)計(jì)和審計(jì)課程中增加IT運(yùn)用的部分。

2.積累相關(guān)數(shù)據(jù),完善信用體系

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，用以判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。

3.完善法制環(huán)境

健全的法律環(huán)境雖然不是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的必要前提，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用的發(fā)揮確實(shí)離不開(kāi)一定的制度安排。研究表明，通過(guò)一定的制度安排來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確選擇,是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的并行措施。

總之，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗等方面起著重要的作用，可彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距，滿足社會(huì)公眾需求。

參考文獻(xiàn):

[1]明愛(ài)芳 劉琳 肖俊斌:《審計(jì)基礎(chǔ)》.湖南大學(xué)出版社，2007年1月第二版

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論范文第2篇

一、公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展

二、公允價(jià)值審計(jì)的理論基礎(chǔ)

公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，所以公允價(jià)值審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)是由公允價(jià)值的計(jì)量屬性、計(jì)量方法決定的。當(dāng)獲得較準(zhǔn)確的公允價(jià)值時(shí)，就可以充分發(fā)揮公允價(jià)值審計(jì)的作用。反之，公允價(jià)值審計(jì)將很難進(jìn)行下去。

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的屬性與決策有用觀是相符的。決策有用觀認(rèn)為，決策是面向未來(lái)的，所以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅要有可靠性，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，在會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面除了要確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，還需要對(duì)那些雖然沒(méi)有發(fā)生但是對(duì)企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生影響的未來(lái)的信息進(jìn)行確認(rèn)。面向現(xiàn)在和未來(lái)是公允價(jià)值計(jì)量屬性一個(gè)最重要的特征，可以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)作出反應(yīng)，滿足信息使用者對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)信息的需求，所以會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更多的趨向于公允價(jià)值，有助于提供與企業(yè)業(yè)績(jī)及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r更加相關(guān)、對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者更有用的信息。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。審計(jì)模式隨著審計(jì)目標(biāo)的變化可以分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的雛形，作為新型的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅重視對(duì)整個(gè)企業(yè)的行業(yè)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析，還對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著重考慮。公允價(jià)值審計(jì)通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序?qū)蕛r(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位公允價(jià)值和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)進(jìn)行了解，來(lái)評(píng)估公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高審計(jì)的效率和效果。

三、公允價(jià)值審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響

（一）注重公允價(jià)值審計(jì)的分析程序。公允價(jià)值審計(jì)步驟和一般性的審計(jì)步驟相同，都要經(jīng)過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況決定進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。但是由于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量的特殊性，特別是當(dāng)公允價(jià)值是以估價(jià)方法確定時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)需要更加注重通過(guò)“分析程序”獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況，包括產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化，即除了在交易日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，這就進(jìn)一步說(shuō)明了公允價(jià)值審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)分析程序的重視。

（二）關(guān)注公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，但不包括審計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ISA 200準(zhǔn)則把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以接受的低水平。那么，由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，到底對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生什么影響呢？與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高了還是降低了？從某種意義上說(shuō)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)了公平、活躍的市場(chǎng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)，能夠充分考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值。但是盡管公允價(jià)值計(jì)量屬性有其本身固有的優(yōu)點(diǎn)，但這并不能降低公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量可能相對(duì)簡(jiǎn)單，也可能非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上可能存在很大差異，尤其是當(dāng)公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，由于沒(méi)有適當(dāng)?shù)氖袃r(jià)做參考，公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量比較復(fù)雜，需要用估值技術(shù)模型、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，期權(quán)定價(jià)模型等技術(shù)手段確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的復(fù)雜性增大了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增加審計(jì)的時(shí)間和成本。實(shí)踐中，公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量有很大的估計(jì)性、主觀性和技術(shù)性，這是公允價(jià)值計(jì)量模式的“固有風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中要保持良好的職業(yè)謹(jǐn)慎性，這就涉及到審計(jì)師如何正確判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值可靠性的問(wèn)題，因此不僅要求審計(jì)人員要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力選擇估值模型和取值依據(jù)，還要求審計(jì)人員全面了解審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況和所處的行業(yè)特征以便選擇與其相適應(yīng)的估值模型。公允價(jià)值審計(jì)依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的變化而不斷變化，審計(jì)人員依賴個(gè)人能力很難對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息做出正確的判斷，這就需要利用專(zhuān)家的工作，并且還要對(duì)考慮專(zhuān)家對(duì)公允價(jià)值定義的理解和確定公允價(jià)值擬使用的方法及對(duì)專(zhuān)家的客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，與傳統(tǒng)審計(jì)相比這些都會(huì)大大增加公允價(jià)值的審計(jì)成本。

四、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策

（一）嚴(yán)格審計(jì)分析程序。審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段。公允價(jià)值審計(jì)中，審計(jì)人員要善于運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)劃階段通過(guò)運(yùn)用分析性程序通常情況下可以發(fā)現(xiàn)有較大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，實(shí)施階段通過(guò)運(yùn)用分析性程序可以獲取某一認(rèn)定有無(wú)錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量大多是在沒(méi)有交易記錄的情況下進(jìn)行的，所以審計(jì)證據(jù)的獲得難度很大，相應(yīng)的更要嚴(yán)格審計(jì)分析程序，從多方面考慮審計(jì)設(shè)計(jì)的各個(gè)因素，重視檢查、觀察、函證、分析程序等環(huán)節(jié)，使審計(jì)證據(jù)更具證明力，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格的審計(jì)程序可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

（二）用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，提供了一種既能保持審計(jì)效率又能提高審計(jì)效果的思路，它要求審計(jì)人員在審計(jì)前，在充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，并將這些風(fēng)險(xiǎn)歸集在一個(gè)審計(jì)模型中，以量化的形式反映出來(lái)，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不足，提高了審計(jì)的效率和效果。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的因素，更重要的是關(guān)注外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理機(jī)制等方面的全方位觀察來(lái)識(shí)別各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，通過(guò)分析這些因素制定審計(jì)計(jì)劃。

（三）強(qiáng)化第三方估值，發(fā)揮評(píng)估機(jī)構(gòu)作用。公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量中，不同程度地引入了企業(yè)的估計(jì)和判斷，不同的利益關(guān)系可能會(huì)影響這些估價(jià)和判斷，從而降低估值結(jié)果的客觀性、市場(chǎng)性，影響公允價(jià)值計(jì)量的公允性。而獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)則不受相關(guān)利害關(guān)系的影響，即使其評(píng)估結(jié)果和真實(shí)公允價(jià)值之間有誤差，也是由于技術(shù)誤差引起的。所以，在利用估值技術(shù)的情況下，可靠公允價(jià)值計(jì)量信息可以依據(jù)獨(dú)立、合格的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值來(lái)確定，提高公允價(jià)值信息的客觀性、公允性和可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論范文第3篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 社會(huì)審計(jì) 理論研究

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法，在理論與實(shí)務(wù)等方面具有較強(qiáng)的科學(xué)性，推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)的健康發(fā)展。因此必須結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，認(rèn)真學(xué)習(xí)并應(yīng)用社會(huì)審計(jì)理論，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，豐富風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下審計(jì)操作方法，促進(jìn)審計(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

一、從理論視角分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第一，從公司治理角度分析。資本是創(chuàng)造財(cái)富的基礎(chǔ)，可以將財(cái)富創(chuàng)造過(guò)程理解為眾多人員利益的共同組成體。從財(cái)務(wù)價(jià)值角度分析，公司內(nèi)外治理是一個(gè)具有聯(lián)系的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)分析人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)決定了產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)行。

商業(yè)社會(huì)固定風(fēng)險(xiǎn)，表示完成公司內(nèi)外整治后，由投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如果投資者風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)獲得財(cái)富，就會(huì)導(dǎo)致價(jià)值鏈惡化發(fā)展，反之則良性發(fā)展。價(jià)值鏈中各個(gè)利害關(guān)系人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都是相關(guān)的，所以進(jìn)行自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須要考慮到所承擔(dān)者的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員必須及時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，合理確定審計(jì)性質(zhì)、時(shí)間與范圍。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，審計(jì)分析包括會(huì)計(jì)事務(wù)所影業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為廣義風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)；可以通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)分享方式維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，降低了會(huì)計(jì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。提出“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”將企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)承受能力之內(nèi)，提高企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)管理人員必須從風(fēng)險(xiǎn)組合角度分析并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；增加三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加了“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”“事項(xiàng)識(shí)別”和“目標(biāo)制定”三種要素，可以指導(dǎo)企業(yè)管理。在現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，拓展了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估對(duì)象也開(kāi)始從內(nèi)部向整體擴(kuò)展；增加戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制可以將企業(yè)目標(biāo)分析財(cái)務(wù)報(bào)告、合法性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的地位，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)從過(guò)程向戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。

第四，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的差異；評(píng)估重心不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下強(qiáng)調(diào)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在此種情況下導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生分離。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合評(píng)估，減少了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)不同。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開(kāi)始向系統(tǒng)化發(fā)展，可以綜合分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模式下的固有評(píng)估較松散；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)法差異較大。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代導(dǎo)向側(cè)重于從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析。通常情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；審計(jì)方法側(cè)重于分析復(fù)核的作用。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，主要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下側(cè)重于信息再加工，可以利用戰(zhàn)略性分析工具了解風(fēng)險(xiǎn)。

二、準(zhǔn)則角度下分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第一，重新構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求不能僅僅從“會(huì)計(jì)觀”上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在充分了解舞弊及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)后分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響。第一步使用“二因素相乘”。美國(guó)、英國(guó)與加拿大出版的《大型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)方法的發(fā)展》研究報(bào)道促進(jìn)了審計(jì)發(fā)展，但還要對(duì)內(nèi)部準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。國(guó)際審計(jì)提出了二因素相乘審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，及時(shí)轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，可以將其表示為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。第二步分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般重大風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于員工舞弊、錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)與管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第二，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略的影響。側(cè)重于管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于員工舞弊、管理舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理人員應(yīng)該將記賬管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)，剔除傳統(tǒng)管理中假設(shè)；實(shí)現(xiàn)了自下而上與自下而上的結(jié)合。利用交易跟蹤可以及時(shí)跟蹤并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，是一種緊密相扣的檢測(cè)方式；使用個(gè)性化審計(jì)程序操作。分析員工舞弊與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員可以加強(qiáng)企業(yè)管理的配合，減少審計(jì)管理層的沖突。同時(shí)還要使用合理的程序?qū)徲?jì)。

第三，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)側(cè)視角與理論視角的比對(duì)分析；實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍差異。以IAASB 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅僅是一種判斷，因此審計(jì)人員必須從賬戶余額、重大交易等實(shí)施審計(jì)程序。從理論角度分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)的流程，可以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)立足點(diǎn)不相同。理論視角的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)定義成廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要由事務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成，提高了審計(jì)單位的關(guān)注度。但是新準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義較狹義，主要對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和審計(jì)失敗產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

三、探討我國(guó)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

第一，審計(jì)環(huán)境的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提升了企業(yè)市場(chǎng)化和國(guó)際化程序，直接影響著企業(yè)各項(xiàng)因素的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的難度。當(dāng)前我國(guó)審計(jì)目標(biāo)不一致，導(dǎo)致社會(huì)公眾開(kāi)始對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了質(zhì)疑，影響了審計(jì)的發(fā)展。第二，傳統(tǒng)審計(jì)模式自身存在的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)依然有很多企業(yè)使用傳統(tǒng)審計(jì)模式，不僅影響了審計(jì)效率，還出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部控制失控問(wèn)題，對(duì)我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。第三，審計(jì)需求發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變。受我國(guó)特殊環(huán)境影響，我國(guó)依然利用政府制定的審計(jì)要求進(jìn)行操作，從治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題；從外部來(lái)看，我國(guó)外部市場(chǎng)較紊亂。在各種因素的影響下，要求我國(guó)必須改變審計(jì)需求，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)。

（二）完善我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)的措施

第一，建立完善的民事賠償機(jī)制。首先實(shí)行集團(tuán)訴訟與訴訟相結(jié)合。完善集團(tuán)組織及選舉機(jī)構(gòu)，維護(hù)投資者的權(quán)益。其次，修正舉證責(zé)任。審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，投資者只要證明財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，就可以提出訴訟，舉報(bào)上市公司或注冊(cè)會(huì)計(jì)師，符合舉證原則。我國(guó)也可以借鑒舉證原則由投資者提供因果關(guān)系復(fù)雜的論證。再次，放松訴訟條件，保證投資者可以維護(hù)自身權(quán)益。最后，實(shí)施合伙會(huì)計(jì)律師所。此種操作符合我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所改革方向，減少了普通合伙人承擔(dān)的連帶責(zé)任，提高了審計(jì)質(zhì)量。

第二，實(shí)施統(tǒng)一收費(fèi)，構(gòu)建公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。政府必須平等對(duì)待國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)事務(wù)所。為了避免審計(jì)成本對(duì)現(xiàn)代審計(jì)造成的影響，可以結(jié)合地區(qū)差異合理收費(fèi)，縮小地方差異。同時(shí)，還要積極宣傳新的審計(jì)準(zhǔn)側(cè)，贏得社會(huì)人員的認(rèn)可和接受。在分析時(shí)審計(jì)時(shí)不能僅僅重視成本，應(yīng)該看重成本所產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值。

第三，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。人才是影響審計(jì)發(fā)展的主要因素，所以必須認(rèn)識(shí)到人才的重要性，可以結(jié)合行業(yè)要求，積極輸送大量的國(guó)家高素質(zhì)人才。同時(shí)還可以針對(duì)性實(shí)施一些措施，如興辦EMBA，培養(yǎng)國(guó)家化會(huì)計(jì)事務(wù)所人才；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)組織與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，拓展培訓(xùn)渠道，積極培養(yǎng)后備性人才。此外還要加強(qiáng)培訓(xùn)資金，在長(zhǎng)期培訓(xùn)中提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主要從社會(huì)審計(jì)理論角度詳細(xì)分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下審計(jì)過(guò)程存在的問(wèn)題。在實(shí)際應(yīng)用中，無(wú)論采用哪種審計(jì)模式，都會(huì)受到技術(shù)方面因素的影響。為了促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，必須及時(shí)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的問(wèn)題，解決審計(jì)難題，還要結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展，不斷引進(jìn)新方法，給審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳俊峰.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本問(wèn)題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011，（09）

[2]陳林.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及應(yīng)用研究[D].廈門(mén)大學(xué)，2011，（03）

[3]羅冬梅.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用研究[D].湖南大學(xué)，2011，（07）

[4]李良慧.企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究[D].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2010，（06）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論范文第4篇

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等不同形式的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有非常重要的作用?；诖耍疚膶?duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法展開(kāi)了全面探討。

1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制（應(yīng)對(duì)）三個(gè)方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。

（1）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法與程序是否合理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、合理性及有效性。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，保證識(shí)別方法的科學(xué)性。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并采用科學(xué)的審計(jì)程序予以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

（3）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素?！币虼?，內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。

（4）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，及時(shí)予以改進(jìn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與審查的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施予以解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在嚴(yán)格遵守審計(jì)程度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。

2開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)界開(kāi)發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計(jì)弊端得以有效避免與處理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過(guò)“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，使會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)合，進(jìn)而便于審計(jì)師從根源上發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，逐漸成為新型審計(jì)方式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價(jià)值，并且兩者都需識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計(jì)可以開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見(jiàn)，所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過(guò)去而不是未來(lái)，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，避免只注重賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論脫離經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有助于將錯(cuò)報(bào)與企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3控制自我評(píng)估

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“管理人員和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用控制自我評(píng)估方法對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制自我評(píng)估項(xiàng)目收集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)的異常領(lǐng)域，并加強(qiáng)與經(jīng)營(yíng)部門(mén)的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u(píng)估（CSA）是一種自發(fā)的評(píng)估過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中管理者和工作小組直接參與到對(duì)現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評(píng)估為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對(duì)管理者而言，CSA既反映當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，也加強(qiáng)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的責(zé)任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，以提高審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者及推動(dòng)公司改革的使者。在實(shí)踐中，控制自我評(píng)估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。

4平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計(jì)分卡，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作流程及員工學(xué)習(xí)能力四個(gè)維度管理企業(yè)業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡的問(wèn)世打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績(jī)。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的歸宿，更是平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)所在，可以為企業(yè)運(yùn)作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無(wú)法直接產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入，也沒(méi)有真正意義上的客戶，因此無(wú)法與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度嚴(yán)格對(duì)應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、控制審計(jì)成本、持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制能力的培訓(xùn)，滿足董事會(huì)、管理層的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這與平衡計(jì)分卡綜合分析四個(gè)維度，有組織地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)調(diào)整平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度因素參與風(fēng)險(xiǎn)管理。調(diào)整后的四個(gè)維度分別為：

（1）財(cái)務(wù)維度：①內(nèi)部審計(jì)是否減少了風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計(jì)成本；④是否提高了企業(yè)其他部門(mén)的生產(chǎn)效率。

（2）董事會(huì)、管理層和審計(jì)客戶：①審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；②管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；③預(yù)測(cè)信息、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和反饋問(wèn)題的及時(shí)性、準(zhǔn)確性；④內(nèi)部審計(jì)被投訴的次數(shù)。

（3）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程維度：①工作流程的準(zhǔn)確性；②對(duì)客戶要求的反應(yīng)時(shí)間；③主要審計(jì)建議的數(shù)量；④已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；⑤審計(jì)問(wèn)題的重要程度。

（4）內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度：①參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員數(shù)量；②擁有資格證書(shū)的審計(jì)人員的百分比；③內(nèi)部審計(jì)人員的滿意度；④參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員的年培訓(xùn)時(shí)數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施

31提高企業(yè)整體對(duì)營(yíng)改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是稅種的改變，財(cái)務(wù)的改革，其實(shí)際上對(duì)公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會(huì)有一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)注意就可以。所以在營(yíng)改增的大環(huán)境下，除了針對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行相關(guān)細(xì)節(jié)項(xiàng)目的改變，例如，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用票據(jù)代開(kāi)發(fā)票的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身建設(shè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)地總結(jié)、歸納和分析，促進(jìn)企業(yè)管理模式的升級(jí)改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。

32進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)于新納入營(yíng)改增范圍的小微企業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒(méi)有被人們完全熟知和運(yùn)用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財(cái)會(huì)人員應(yīng)該進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高納稅籌劃意識(shí)，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤(rùn)。同時(shí)，還應(yīng)注意在享受營(yíng)改增政策帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開(kāi)增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

33與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效溝通、配合相關(guān)工作

經(jīng)過(guò)調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營(yíng)改增后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，且由地稅部門(mén)轉(zhuǎn)為國(guó)稅，一時(shí)間國(guó)稅部門(mén)的業(yè)務(wù)量劇增，申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票可能就會(huì)有所延遲，導(dǎo)致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)的主管部門(mén)進(jìn)行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來(lái)促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)可以就現(xiàn)有基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)稅制，建立補(bǔ)償機(jī)制，成立相關(guān)政策的專(zhuān)門(mén)研究部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

4結(jié)論

每一次的稅制改革對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營(yíng)改增更是如此。營(yíng)改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)而言是好事。但與此同時(shí)也因?yàn)槭且粓?chǎng)改革，對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力并最終被市場(chǎng)所淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，了解并熟練運(yùn)用營(yíng)改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]方翔淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（12）：71-72

[2]何代欣為什么營(yíng)改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

[3]應(yīng)龍萍淺談“營(yíng)改增”政策實(shí)施影響及對(duì)策[J].民營(yíng)科技，2015（12）：213

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論范文第5篇

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì);企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理;聯(lián)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,在成長(zhǎng)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的種種不適應(yīng)都可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此。企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)、不同時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)的不同狀態(tài),抓住重要環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)。圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)推行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí),企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多,組織機(jī)構(gòu)的重整愈加頻繁。對(duì)內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求也日益高漲。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)順應(yīng)時(shí)勢(shì),在越來(lái)越多的領(lǐng)域發(fā)揮著積極的審查、評(píng)價(jià)和促進(jìn)作用,工作目標(biāo)從過(guò)去的查錯(cuò)糾弊變?yōu)橹鲃?dòng)地幫助企業(yè)增加價(jià)值。此時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念的提出滿足了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面的更高要求。而在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中,一個(gè)機(jī)構(gòu)健全的企業(yè)除設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)外,往往還專(zhuān)門(mén)組建了一個(gè)由風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成的部門(mén),即風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)都要關(guān)注企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),卻又在企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中扮演不同的角色,故兩部門(mén)在開(kāi)展各自業(yè)務(wù)時(shí)工作職責(zé)雖有不同,但必然會(huì)有一定的交叉和聯(lián)系。文章首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行剖析,在此基礎(chǔ)上,就內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)如何與風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)與聯(lián)系進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是把風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,即內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過(guò)程中自始至終地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小選擇項(xiàng)目,以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,開(kāi)展內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試,并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià),最終提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議的審計(jì)方法。

而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面,根據(jù)2004年9月頒布的ERM框架,“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

二、實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既是基于降低內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)又是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。而企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理目的也是全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取有效控制手段。兩者有著十分緊密的聯(lián)系,下面首先理清風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

(一)幫助企業(yè)直接有效地防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析。確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易;之后通過(guò)定量和定性結(jié)合的方法,進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)確性:最后通過(guò)專(zhuān)門(mén)程序,審查企業(yè)職能部門(mén)采取的措施是否已將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。對(duì)于不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn),向決策層建議采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)降低等不同的策略和措施,從而幫助企業(yè)直接有效規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)促進(jìn)企業(yè)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種系統(tǒng)、規(guī)范的方法,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及其運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)定量與定性相結(jié)合的方法,就改進(jìn)管理控制風(fēng)險(xiǎn)向決策層提出具體可行的建議和措施,并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的體制和機(jī)制提出調(diào)整,將這些建議和措施系統(tǒng)化、規(guī)范化,最終形成企業(yè)新的規(guī)章制度,進(jìn)而周而復(fù)始地循環(huán),使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不斷完善。

(三)為企業(yè)強(qiáng)化和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制提供重要支持

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的重要一環(huán)。一方面,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特定內(nèi)容和方法有助于全面地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深入地了解和綜合評(píng)估,落實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn),這些都為企業(yè)強(qiáng)化和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制提供了重要的支持。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的主要責(zé)任是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行認(rèn)定,并評(píng)價(jià)其充分性與有效性,向管理層報(bào)告并提出管理建議,以此來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。反過(guò)來(lái),內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制或者整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不可或缺的重要組成部分。它既是內(nèi)部控制的一種特殊形式,也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段?，F(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè),董事會(huì)往往下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。企業(yè)其他職能部門(mén)及各業(yè)務(wù)單位在全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,同時(shí)接受風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)所開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐可簡(jiǎn)要概括為四個(gè)步驟:第一步是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;第二步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;第三步是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);第四步是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),相應(yīng)的也要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)察階段。其聯(lián)系如圖1所示。下面就各個(gè)階段分別論述兩部門(mén)的內(nèi)在聯(lián)系。

1　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段

根據(jù)ERM框架要求,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,首先要識(shí)別出所有可能發(fā)生并對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響的重要情況;之后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及相對(duì)重大程度進(jìn)行評(píng)估。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,通過(guò)分析性程序初步確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架,對(duì)重要性做出初步判斷并編制出整個(gè)審計(jì)計(jì)劃;之后根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先順序,合理分配內(nèi)部審計(jì)資源,目的是將有限的資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,找出風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因,以尋求最好的解決方案。因此,內(nèi)部審計(jì)人員為減少工作冗余,避免工作重復(fù),可以先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估報(bào)告的有效性和充分性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),并結(jié)合自身工作特點(diǎn),有選擇地加以利用。

2　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段

在經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估后,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)都要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超出了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好,企業(yè)不能接受且無(wú)法經(jīng)濟(jì)有效地加以抑制,則須放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃,

從而避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn),需要企業(yè)采取一定的行動(dòng),轉(zhuǎn)移或分散風(fēng)險(xiǎn),以達(dá)到企業(yè)可接受的水平。為此。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。即將不可接受的“固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的“剩余風(fēng)險(xiǎn)”。而在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員通常要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,設(shè)計(jì)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的、進(jìn)一步的審計(jì)程序,開(kāi)展控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試,評(píng)估控制活動(dòng)的有效性,使風(fēng)險(xiǎn)得以管理。由此可見(jiàn),兩部門(mén)都要在識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后,對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出回應(yīng),只是關(guān)注點(diǎn)和工作任務(wù)有所不同。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)需要根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo),衡量風(fēng)險(xiǎn)的成本與收益,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法針對(duì)已評(píng)估的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)予以控制。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣等技術(shù),更加關(guān)注內(nèi)部控制的測(cè)試與各個(gè)交易循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

3　風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察階段

企業(yè)的生存發(fā)展是處在一個(gè)不斷變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的,故其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷變化,隨時(shí)可能會(huì)有新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn),也可能預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)消失。根據(jù)ERM框架,風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)察,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化情況及時(shí)采取相應(yīng)策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),出具最終審計(jì)報(bào)告之后,內(nèi)部審計(jì)人員還要進(jìn)行后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。一是為檢查風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,通常要開(kāi)展跟蹤審計(jì)活動(dòng),對(duì)需要管理層或風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)馬上采取糾正措施的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,以保證實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。降低組織風(fēng)險(xiǎn);二是要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果持續(xù)關(guān)注,根據(jù)企業(yè)不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整,以幫助日后制定審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)重點(diǎn)?？梢?jiàn),兩部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察階段,都要對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷地監(jiān)督。在實(shí)務(wù)操作中,兩部門(mén)可以針對(duì)各自的工作側(cè)重點(diǎn),相互配合,緊密合作。

三、實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)

通過(guò)分析實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的聯(lián)系,可知,無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),還是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐,其根本目標(biāo)都是為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)企業(yè)利益,為企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)。因此,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)需注意與風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)及時(shí)協(xié)調(diào)、相互配合,最終形成合力,共同為企業(yè)服務(wù)。

(一)加強(qiáng)部門(mén)間合作,有效減少工作冗余

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之所以要將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,原因在于審計(jì)資源是有限的,必須要將其優(yōu)先使用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,這也是它的本質(zhì)要求。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的主要職責(zé)就是識(shí)別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),并運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng),故內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)充分考慮與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的合作,積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作成果和專(zhuān)業(yè)意見(jiàn),注意與其協(xié)調(diào)。以提高審計(jì)業(yè)務(wù)工作效率、完善審計(jì)工作成果。例如,風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)每年組織開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估可以幫助管理層識(shí)別想要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域,在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),可以對(duì)此類(lèi)信息有選擇地加以利用,從而確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根本目標(biāo)都是要將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低,維護(hù)企業(yè)合法利益,故在很多時(shí)候,對(duì)某些重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,部門(mén)間應(yīng)加強(qiáng)合作、聯(lián)合調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步地分析復(fù)核,通過(guò)采取控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序來(lái)最終確定風(fēng)險(xiǎn)大小以及所帶來(lái)的損失;之后。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)再根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最終出具的審計(jì)報(bào)告針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取相應(yīng)的措施。這樣可以更加有針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,從而將其降低到企業(yè)可接受的水平。

(二)要注意結(jié)合本部門(mén)工作特點(diǎn)對(duì)所取得的資料進(jìn)行分析復(fù)核

雖然已經(jīng)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的專(zhuān)業(yè)成果,如其每年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,但必須強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在應(yīng)用其工作成果時(shí)必須要對(duì)其進(jìn)行分析復(fù)核。對(duì)資料有選擇地使用。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的要求是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行識(shí)別和分析,進(jìn)而采取有效的控制,而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣,且隨時(shí)隨刻變化,風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)有時(shí)難免由于某些原因?qū)е缕湮茨軠?zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)的某一高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這時(shí)如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)也沒(méi)有對(duì)其關(guān)注,即企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出現(xiàn)了“盲點(diǎn)”,則很可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的沖擊。這樣,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)也就沒(méi)能充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的作用。因此,在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),提倡借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能部門(mén)的工作成果,減少工作冗余,但內(nèi)部審計(jì)人員一定要對(duì)其工作成果進(jìn)行再審查、再評(píng)估。

(三)分清職責(zé),到位不越位

首先需要認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層一項(xiàng)主要職責(zé),通常由企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)實(shí)施,而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告才是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作內(nèi)容。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理,即內(nèi)部審計(jì)人員并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和運(yùn)行過(guò)程,而是在企業(yè)已有風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上實(shí)施再監(jiān)督,以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立健全或使風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性成為可能,但是。不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和運(yùn)行過(guò)程應(yīng)由管理層下設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理部具體負(fù)責(zé),而內(nèi)部審計(jì)在這一框架中應(yīng)作為“監(jiān)控活動(dòng)”的角色而存在。此外,IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見(jiàn)書(shū)中也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證。以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要角色是監(jiān)督者。包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù),而不是風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)建者或?qū)嵤┱?。在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員一定要在協(xié)調(diào)、合作的同時(shí)分清職責(zé),到位不越位。

(四)交流溝通,促進(jìn)雙方共同進(jìn)步

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。將有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)又對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的識(shí)別、評(píng)估、控制和監(jiān)察。因此,及時(shí)建立兩個(gè)部門(mén)之間的交流、溝通機(jī)制,促進(jìn)雙方共同進(jìn)步?？梢愿佑行У貫槠髽I(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在具體實(shí)施過(guò)程中,兩部門(mén)可以通過(guò)開(kāi)展集中討論會(huì)、建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)等方式進(jìn)行相互交流。而且。兩部門(mén)工作所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)也存在互補(bǔ)關(guān)系,可以互相學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí),可以更加專(zhuān)業(yè)地識(shí)別和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素,從而更有側(cè)重地設(shè)計(jì)審計(jì)程序;而風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí),也能夠了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重點(diǎn)。從而相互配合,減少重復(fù)工作,確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳容,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向整合型內(nèi)部審計(jì)模式探究[J],中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2009(9)

[2]王學(xué)龍,郝斯佳,論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J],中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010(2)

[3]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用[M],西苑出版社,2008