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摘要風(fēng)險防范和控制是我國商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展的基本保證。針對目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險稽核的現(xiàn)狀，著重研究基于風(fēng)險導(dǎo)向的商業(yè)銀行稽核模式，提出了以風(fēng)險為導(dǎo)向稽核模式的運作體系。

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行稽核風(fēng)險導(dǎo)向模式

1導(dǎo)引

風(fēng)險控制是商業(yè)銀行穩(wěn)健運行的生命線，衡量風(fēng)險、接受風(fēng)險和管理風(fēng)險是商業(yè)銀行基本的任務(wù)。面對著日益復(fù)雜的金融環(huán)境和日益劇烈的市場競爭，如何防范和控制風(fēng)險成為我國商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展一個重要課題。本文針對目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險稽核的現(xiàn)狀，研究了基于風(fēng)險導(dǎo)向的稽核運作模式。

2我國商業(yè)銀行的稽核模式

我國商業(yè)銀行的稽核模式從組織結(jié)構(gòu)看主要有分散型稽核模式和集中型集中模式，其中以分散型稽核模式為主，缺乏專業(yè)性、獨立性及權(quán)威性；從稽核方式看主要有現(xiàn)場稽核方式和非現(xiàn)場稽核方式，其中非現(xiàn)場稽核的重要性得不到體現(xiàn)，缺乏科技含量和專業(yè)水平。整體上呈以下三個特性：

（1）重事后監(jiān)督而非事前控制。目前商業(yè)銀行的稽核方式主要通過查帳來核查是否有違章、違規(guī)、違紀(jì)及所造成的影響和損失，重在事后監(jiān)督而非事前控制。風(fēng)險防范未成為稽核的核心，稽核工作未能從單純的發(fā)現(xiàn)問題、查出問題轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險上來。

（2）重事后復(fù)核而非風(fēng)險稽核。商業(yè)銀行事后復(fù)核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達(dá)到最高決策和管理層的期望和要求，稽核工作重點不在查找各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險及其控制點，稽核工作未能集中在最高決策和管理層關(guān)注的區(qū)域和業(yè)務(wù)。

（3）重部門稽核而非過程稽核。商業(yè)銀行的稽核未成形以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，注重整個業(yè)務(wù)過程的稽核。按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，一項業(yè)務(wù)的完成，如：貸款、信用卡、外匯買賣等業(yè)務(wù)，是不允許由一個人或一個部門包攬，因此稽核最終目的是通過檢查整個業(yè)務(wù)過程，對其內(nèi)部控制做出評價以達(dá)到防范風(fēng)險的效果。

3風(fēng)險導(dǎo)向稽核模式的運作體系

風(fēng)險導(dǎo)向的稽核模式是以流程為核心、風(fēng)險等級做評價、綜合風(fēng)險控制為中心的內(nèi)控模式，以風(fēng)險為導(dǎo)向的稽核模式運作體系包括以流程為核心的全過程監(jiān)督體系、以風(fēng)險等級為中心的全方位評價體系和以綜合風(fēng)險控制為內(nèi)容的分析體系。

3.1構(gòu)建以流程為核心的全過程監(jiān)督體系

以流程為核心的監(jiān)督體系是將稽核范圍擴大到事前防范、事中控制和事后稽核的全過程當(dāng)中。事前防范：在現(xiàn)場稽核中引入遵從性測試方法，著眼于商業(yè)銀行內(nèi)控措施的有效性及可執(zhí)行性等動態(tài)運作情況的評估和測驗，根據(jù)結(jié)果提出改進(jìn)方法和意見，改善商業(yè)銀行的內(nèi)控措施，做到事前防范風(fēng)險的作用。事中控制：以會計賬務(wù)集中系統(tǒng)為依托，充分發(fā)揮信息技術(shù)在商業(yè)銀行稽核工作中的作用，開發(fā)出工作效率高、風(fēng)險防范能力強的信息支持系統(tǒng)，對會計前臺及會計后臺處理的重要會計事項進(jìn)行實時監(jiān)控，重點加強大額資金的異常流動、長期不動戶的管理、會計操作員密碼的管理、特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)管理等高風(fēng)險點的實時監(jiān)控。事后稽核：改變傳統(tǒng)的單一稽核方式，采取現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合、全面稽核和重點稽核相結(jié)合等多種方式，審查監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性和完整性，強化對風(fēng)險點的有效控制，在稽核抽樣檢查中引入統(tǒng)計抽樣方法，用數(shù)理統(tǒng)計方法評估被檢查的對象，使檢查結(jié)果更為客觀、可信，有效地提高稽核工作的效率。

3.2建立以風(fēng)險等級為內(nèi)容的全方位評價系統(tǒng)

以風(fēng)險等級為內(nèi)容的全方位評價系統(tǒng)通過設(shè)立風(fēng)險控制指標(biāo)體系對所轄分支機構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行全面監(jiān)測，結(jié)合對所轄機構(gòu)的稽核和再稽核所出現(xiàn)的情況，對其風(fēng)險狀況進(jìn)行評估，按照風(fēng)險狀況的不同，劃分不同的等級，進(jìn)行差別化的管理。對風(fēng)險級別低，內(nèi)部控制狀況較好、管理水平高的，只進(jìn)行一般性的常規(guī)稽核；對風(fēng)險級別高、內(nèi)部控制狀況較差、管理水平低的，加大稽核的頻率，并在非現(xiàn)場稽核的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)營管理、財務(wù)、會計、信貸等進(jìn)行專項現(xiàn)場稽核，在突出風(fēng)險稽核的同時，輔之以流動性、安全性、內(nèi)部管理、離任等稽核內(nèi)容，以確?；斯ぷ鞯馁|(zhì)量。

3.3實行以綜合風(fēng)險控制為中心的分析系統(tǒng)

宏觀稽核及綜合風(fēng)險分析，是商業(yè)銀行內(nèi)部稽核發(fā)展的趨勢和稽核邁向現(xiàn)代化的一個重要標(biāo)志。目前各商業(yè)銀行的稽核主要著眼于各個具體業(yè)務(wù)和內(nèi)控措施的稽核，著眼于個別風(fēng)險的稽核與分析，這種局限于微觀范疇的稽核當(dāng)然無法滿足商業(yè)銀行全面防范風(fēng)險的要求。因此，開展宏觀稽核及綜合風(fēng)險分析，既要著眼于局部，亦要著眼于全局，從宏觀角度將稽核的注意力逐漸轉(zhuǎn)向整個內(nèi)部控制系統(tǒng)、經(jīng)營效益及事關(guān)全局的決策導(dǎo)向上，進(jìn)行綜合風(fēng)險分析和評估，進(jìn)而鑒別潛在的風(fēng)險及危害性，更好地發(fā)揮稽核的參謀作用。

4風(fēng)險導(dǎo)向稽核模式的風(fēng)險控制

以風(fēng)險為導(dǎo)向的稽核模式關(guān)注的焦點是綜合的風(fēng)險控制和分析，以綜合風(fēng)險控制分析為內(nèi)容，全方位全過程的分析評價環(huán)境風(fēng)險、控制風(fēng)險、信用風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，通過識別、量化不同風(fēng)險源來防范和控制風(fēng)險。

4.1分析、評價環(huán)境風(fēng)險

環(huán)境風(fēng)險是由政治、經(jīng)濟、社會等方面因素引起的，主要表現(xiàn)為匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險和市場風(fēng)險。這一層次的風(fēng)險影響到商業(yè)銀行所有業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行可以采取措施，抵御這些風(fēng)險?；瞬块T對環(huán)境風(fēng)險必須給予關(guān)注，定期分析、評價環(huán)境因素對金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生的不利影響，配合管理當(dāng)局抵御環(huán)境風(fēng)險。運用現(xiàn)代風(fēng)險管理技術(shù)，從定性分析、評價轉(zhuǎn)為數(shù)量化、工程化和智能化分析、評價，從而做好風(fēng)險防范準(zhǔn)備。運用VaR方法（ValueatRisk）將市場風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)量化，對市場風(fēng)險進(jìn)行管理、控制；運用免疫方法（Immune）分析各種金融資產(chǎn)對利率的敏感程度，進(jìn)行投資組合，從而消除利率的不確定性影響。稽核人員應(yīng)掌握定量分析風(fēng)險的技術(shù)，以便有效開展風(fēng)險監(jiān)控。

4.2檢查、評價控制風(fēng)險

商業(yè)銀行控制機制包括控制程序、信息體系、風(fēng)險管理機制和監(jiān)督檢查制度，其中監(jiān)督檢查職責(zé)主要由稽核部門承擔(dān)。健全有效的控制機制是防范金融風(fēng)險的基本保證，如果內(nèi)部控制不健全或不能有效發(fā)揮作用，會導(dǎo)致控制風(fēng)險?；瞬块T要從事后檢查轉(zhuǎn)向事前控制、預(yù)防性分析和趨勢分析，通過對控制程序、信息體系和風(fēng)險管理機制的健全性、有效性檢查及評價，促進(jìn)完善內(nèi)部控制，降低控制風(fēng)險?？刂瞥绦蚴侵笧閷崿F(xiàn)控制目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，確保控制措施得以執(zhí)行的各項政策、程序和規(guī)定，包括職責(zé)的恰當(dāng)分離、合理的獎懲制度、適當(dāng)?shù)膶徟褪跈?quán)手續(xù)、業(yè)務(wù)的獨立檢查等。按控制的目的可將控制程序分為營業(yè)性控制、合規(guī)性控制和員工素質(zhì)控制?；瞬块T的職責(zé)是對控制程序進(jìn)行檢查、評價，及時找出缺陷，如權(quán)限劃分不合理、貸款發(fā)放不符合規(guī)定程序、員工作弊等問題，提出改進(jìn)建議，完善控制程序。

完整、可靠的信息體系要求各級管理人員及時收到最高管理層的決策、通知及影響經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部、外部有關(guān)信息；最高管理層應(yīng)及時掌握經(jīng)營狀況；經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)程度，并通過稽核部門及時了解其內(nèi)部控制、決策、計劃等執(zhí)行情況。稽核部門通過對信息體系檢查、評價，促進(jìn)建立健全的信息系統(tǒng)，揭露資產(chǎn)負(fù)責(zé)和盈虧不實、掩蓋帳外經(jīng)營和不良資產(chǎn)等問題，提高財務(wù)信息、非財務(wù)信息和預(yù)測、決策資料的相關(guān)性、可靠性，防范信息失真、信息不完整帶來的風(fēng)險。

健全有效的風(fēng)險管理機制要求商業(yè)銀行監(jiān)督部門重視風(fēng)險管理，對各類風(fēng)險進(jìn)行識別、鑒定和分析，計算風(fēng)險度，預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險產(chǎn)生的不良后果，并采取相應(yīng)措施防范、化解風(fēng)險?；瞬块T調(diào)查、了解各級管理人員對內(nèi)部、外部風(fēng)險的重視程度，評價采取的風(fēng)險防范措施的有效性。通過對風(fēng)險管理機制健全性、有效性檢查、評價，查明存在的問題，提出風(fēng)險管理建議，提請管理部門采取有效的風(fēng)險管理技術(shù)和措施，加強風(fēng)險管理。

4.3檢查、評價信用風(fēng)險

稽核部門還要檢查信用風(fēng)險狀況，分析信用風(fēng)險產(chǎn)生的原因，查明經(jīng)營責(zé)任。主要對金融資產(chǎn)風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險和貸款項目風(fēng)險進(jìn)行分析、評價，提出控制信用風(fēng)險的建議。

金融資產(chǎn)風(fēng)險中最為典型的是銀行呆賬風(fēng)險。檢點是信貸資產(chǎn)的風(fēng)險性、貸款結(jié)構(gòu)的合理性。稽核人員應(yīng)由定性分析轉(zhuǎn)為定量分析，運用以下指標(biāo)分析、評價金融資產(chǎn)風(fēng)險水平：貸款風(fēng)險度、逾期貸款率、呆賬率、次級和可疑貸款占用率、到期貸款收回率、貸款利息收回率等；分析、評價貸款期限結(jié)構(gòu)比例和呆賬準(zhǔn)備率的合理性；調(diào)查呆賬原因，屬于經(jīng)營者責(zé)任的，要追究經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。

債務(wù)風(fēng)險是指到期不能償付債務(wù)的可能性，包括單位和居民儲蓄存款負(fù)債風(fēng)險、借款風(fēng)險、金融債券風(fēng)險等。稽核人員可運用科學(xué)的數(shù)學(xué)方法分析資產(chǎn)負(fù)債率、資本金比例、貸款占全部資產(chǎn)的比例、債務(wù)期限結(jié)構(gòu)比例、現(xiàn)金和存款備付率等指標(biāo)，評價債務(wù)風(fēng)險水平。

貸款項目風(fēng)險是因貸款項目未能達(dá)到預(yù)期的投資效益，導(dǎo)致貸款本金、利息無法收回的可能性?；瞬块T應(yīng)對重大貸款項目的論證進(jìn)行事前評價，分析貸款的可行性、風(fēng)險性，從稽核角度提出建議，提高貸款決策的質(zhì)量，降低貸款項目風(fēng)險。

4.4檢查、評價經(jīng)營效益風(fēng)險

經(jīng)營效益是指經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指實際經(jīng)營成本與計劃成本的比較，一般是通過科學(xué)、周密的計劃或預(yù)算控制不經(jīng)濟行為；效率性指投入產(chǎn)出比較，即實際耗費與實際收益的比較；效果性指實際業(yè)績與目標(biāo)業(yè)績或計劃業(yè)績比較。如果人浮于事、效率低下、費用控制不力、經(jīng)營成本上升、經(jīng)營效益不佳，必然會導(dǎo)致商業(yè)銀行逐漸喪失競爭能力，生存風(fēng)險增大。因此，必須重視經(jīng)營效益的管理?；巳藛T可將實際成本、費用與計劃比較，也可運用費用率、綜合成本率、付息率等成本費用率指標(biāo)，評價經(jīng)營活動的經(jīng)濟性；運用收息率、資金利潤率等指標(biāo)評價經(jīng)營活動效率性；將實際經(jīng)營業(yè)績，如收入額、利潤額實際數(shù)與計劃、目標(biāo)比較，評價經(jīng)營活動的效果性。通過檢查經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，加強內(nèi)部管理，促進(jìn)提高經(jīng)營效益，增強競爭能力，防范經(jīng)營效益風(fēng)險。

5結(jié)論

在分析我國商業(yè)銀行目前稽核模式面臨挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，研究了基于風(fēng)險導(dǎo)向稽核模式的運作框架，提出了以流程為核心、風(fēng)險等級為手段、綜合風(fēng)險控制為內(nèi)容的稽核運作體系和風(fēng)險控制模式，以求探索能適應(yīng)復(fù)雜化經(jīng)營環(huán)境和多樣化業(yè)務(wù)發(fā)展的稽核運作模式。

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