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商業(yè)銀行審計

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商業(yè)銀行審計

近年來,李金華審計長向全國人大常委會提交的年度審計報告中,多次提及金融領域存在的違法違紀問題,在去年“金融風暴”中,李金華審計長提到的工商銀行存在諸多違規(guī)問題及交通銀行錦州分行虛假核銷案均表明,金融審計作為審計監(jiān)督的一項重要工作,對促進加強金融治理,防范和化解金融風險方面發(fā)揮了重要作用。筆者結(jié)合近年來從事的金融審計實踐,就當前如何開展金融審計中的重要一環(huán)-商業(yè)銀行審計談談自己的一些看法。

一、信貸資金風險審計是商業(yè)銀行審計的根本

(一)當前銀行貸款存在的主要問題及原因

近幾年來,對四大國有商業(yè)銀行的審計表明,商業(yè)銀行貸款業(yè)務存在的主要問題集中反映為貸款質(zhì)量差,不良貸款比率居高不下。目前,幾大國有商業(yè)銀行這一比例平均高達兩位數(shù),嚴峻影響了商業(yè)銀行的正常運行,造成這種局面的原因是多方面的:

1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不完善,治理薄弱。如,銀行信貸治理不善導致違規(guī)發(fā)放貸款;違規(guī)向無資本金或不具備貸款條件的企業(yè)發(fā)放貸款;違法向關系人發(fā)放信用貸款;違規(guī)向銀行“三產(chǎn)”發(fā)放貸款;貸款擔保出現(xiàn)漏洞導致貸款被詐騙;貸款抵押不規(guī)范;貸前審查不嚴,貸后治理松懈等等問題。

2.貸款過度集中,結(jié)構不合理。如,銀行對單一客戶授信額度過高,未能有效控制關聯(lián)企業(yè)的信貸風險等,這一點信用社尤為突出。

3.借款企業(yè)經(jīng)營治理不善等因素導致貸款難以收回。

4.宏觀政策調(diào)動和市場環(huán)境變化因素導致貸款損失。

5.社會信用制度不健全,借貸人逃廢銀行債務比較嚴峻,更有違法犯罪分子利用銀行貸款治理中存在的漏洞,與銀行內(nèi)部人員相勾結(jié),惡意騙取貸款資金,侵吞國有資產(chǎn)。如,近年出現(xiàn)的“虛假按揭”貸款、虛假貸款、弄虛作假違規(guī)票據(jù)貼現(xiàn)等問題。

6.受經(jīng)濟體制和金融會計制度的影響產(chǎn)生不良貸款。

上述6種原因,從審計實踐看,主要是1、2、5三項,尤其1和5是需要重點揭示的問題,近年來我辦在審計中查出的大量問題都與這兩項有關。

(二)審計方法

1.審計思路

首先對銀行內(nèi)部控制進行評估和測試,以判定內(nèi)部控制的可靠性(如信貸員每筆貸款發(fā)放是否按規(guī)定執(zhí)行等)。其次,應設計和實施符合性和實質(zhì)性測試,其主要做法是測試貸款余額和收入確認。對測試樣本的選擇應具有代表性,可以采用常用的各種抽樣方法。實質(zhì)性測試的內(nèi)容取決于不同的貸款種類、銀行本身的特點,以及所采用的審計方法。詳細過程涉及核對交易記錄、計算機數(shù)據(jù)、與貸款合約和借款人確認書的一致性,同時還應檢查相應的貸款文件記錄。第三,對信貸資金舞弊事項的審計,重點是對貸款去向的跟蹤調(diào)查,這是查處挪用信貸資金、詐騙銀行貸款等違法問題的重要手段之一。審計人員在檢查每筆貸款時,根據(jù)資金的劃轉(zhuǎn),追蹤貸款的去向,并將之與銀行貸款臺賬、貸款合同等記錄進行核對,確定貸款的真實性。此外,在驗證資產(chǎn)負債表報告日的貸款真實性過程中,最好的辦法是延伸審計調(diào)查或直接向借款人發(fā)函,從而確定樣本貸款的真實性。

2.審計內(nèi)容

(1)檢查各種資金支付、利息收入及應計利息記錄進行核對。

(2)驗證報告日資產(chǎn)負債中的信貸資產(chǎn)的真實性。在驗證資產(chǎn)負債表報告日的貸款真實性程序中,實施延伸審計調(diào)查,從而確定樣本貸款的真實性。

(3)核對報告日資產(chǎn)負債表中的信貸資產(chǎn)的價值與可靠性。

(4)確認財務報表中的有關披露符合相關法規(guī)要求,并真實和公允地予以表達。

3.審計重點

除通過以上提到的審計思路和內(nèi)容,核實貸款的真實性、完整性、合法性外,在對商業(yè)銀行貸款進行審計時,還應從每筆貸款的治理入手,重點關注以下幾個方面:

(1)在審計正常貸款獲取并審視其余額積數(shù)表時,審計人員應關注重復出現(xiàn)的借款人及相關聯(lián)的借款人。為完成某些經(jīng)濟指標或出于種種目的,有些商業(yè)銀行采用借新還舊形式,造成虛假還貸還息現(xiàn)象;有些商業(yè)銀行通過多次更換借據(jù),將不良貸款從形式上變成正常貸款。

由于商業(yè)銀行貸款內(nèi)控制度的制約,商業(yè)銀行對同一貸款戶的貸款受金額的限制。為避開各種限制,有的商業(yè)銀行對同一借款人采用分次形式發(fā)放貸款,或通過借款人的關聯(lián)企業(yè)分戶發(fā)放貸款。更有甚者為了獲取貸款,弄虛作假,利用虛假會計資料,應付銀行內(nèi)控制度的要求,這些做法,不僅違背了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和國家的有關規(guī)定,而且嚴峻影響信貸資產(chǎn)的質(zhì)量,甚至導致道德風險的發(fā)生,因此,審計人員在對正常貸款進行審計時,應高度重視重復出現(xiàn)的借款人和與其相關聯(lián)的借款人,除獲取并審視其相關法律性文件外,還應采取延伸相關單位,通過對工商、稅務、法院、以及會計師事務所等中介機構進行詢問、調(diào)查等形式了解情況,取得證據(jù),從而發(fā)現(xiàn)正常貸款中存在的風險和違法違紀問題。

(2)重點關注損失貸款的金額、結(jié)構以及形成的原因和責任。查清確已流失、無望收回的損失貸款的金額;查清損失貸款造成的應收利息壞賬金額。對損失類貸款的審核,要延伸到貸款企業(yè)逐筆調(diào)查核實。重點核實企業(yè)經(jīng)營狀況和還貸能力。要查明損失貸款形成的主要原因,區(qū)分銀行貸款治理不善責任、銀行人員以貸謀私責任、企業(yè)經(jīng)營不善責任、企業(yè)故意逃廢債責任、政府決策失誤責任等不同情況,對損失數(shù)額較大的貸款,要追查落實責任人。確保銀行內(nèi)控制度得到完善和改進。

(3)重點關注不良貸款,在查清不良貸款數(shù)量的基礎上,查清次級、可疑類不良貸款在各行業(yè)的分布結(jié)構及其所占比重。對形成不良貸款比重較高的行業(yè),尤其是2009年以后發(fā)放的貸款形成不良的,通過調(diào)查了解和分析,總結(jié)其不良貸款形成的原因及盤活信貸資產(chǎn)的有效途徑,查處違法違紀問題。

(4)重點關注票據(jù)貼現(xiàn)、承兌匯票墊款、信用證墊款的金額和原因。從臺賬入手,可采用書面審視、前后核對、口頭查詢、延伸審計等多種審計方法,審查票據(jù)法定要件和商品交易行為的真實性,揭示其中的違規(guī)貼現(xiàn)、騙貸行為。

總而言之,對商業(yè)銀行貸款業(yè)務的審計,是整個商業(yè)銀行審計中極其重要的一個環(huán)節(jié)。充分把握商業(yè)銀行貸款業(yè)務的特點和發(fā)展方向,通過各種手段的對外延伸和印證,來發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)銀行信貸資金中存在的違法違紀問題和大案要案線索,以實現(xiàn)揭露問題、規(guī)范治理、防范風險、促進改革的目的,同時審計中應不斷改進審計方式和方法,充分利用計算機等現(xiàn)代技術的優(yōu)勢,不斷加大審計監(jiān)督力度,提高商業(yè)銀行自身的治理水平和防范金融風險的能力,適應激烈的國際競爭需要。

二、財務收支審計是商業(yè)銀行審計的基礎

(一)目前商業(yè)銀行損益核算存在的主要問題

目前我國商業(yè)銀行損益核算過程中存在的主要問題,大致可分為以下幾種類型:少計或多計營業(yè)收入;少計各項費用支出或多計費用支出;保留帳外資產(chǎn)、設置小金庫在職工工資科目外發(fā)放獎金、補貼,主要是在辦公費、會議費等科目違規(guī)列支獎金、補貼;少提或多提各項預備金,主要是利用多計或少計各項預備金來調(diào)節(jié)利潤。

(二)審計技術與方法

審計經(jīng)驗是審計人員在實踐中不斷摸索、總結(jié)出來的審計人員所特有的綜合識別和判定能力。它是審計人員工作積累的財富,因此,在審計中審計人員應該充分運用審計經(jīng)驗來發(fā)現(xiàn)和判定、評價問題。

1.審計人員在審計安排上應當注重突出重點,對可能或容易產(chǎn)生問題的領域應當列為首要關注對象,并進行重點審計,其方法主要是分析被審單位報表財務收支的主要項目增減變化情況(非凡是要注重年底或節(jié)假日的時間段),并從中找出審計重點和疑點線索。

2.審計人員在確定重點和疑點線索后,應當對重點認真研究,拓展思路;對疑點線索跟蹤追擊,不能放過一絲蛛絲馬跡;要善于從群眾的舉報中選出有價值的線索,以提高工作效率。

3.從賬戶入手,由于銀行賬戶的開設雖然由人民銀行審批,但銀行自身的特點決定自行即可辦理,這就為銀行截留收入、虛列費用形成帳外資金等創(chuàng)造條件,因此,通過查處銀行的賬戶發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)銀行違法違紀問題是商業(yè)銀行財務收支審計的重要方法。一是利用計算機檢索銀行的全部開戶單位。如有“銀行”或“所在行”字樣。二是通過銀行分戶帳查閱戶名。三是查閱開戶登記簿和預留印鑒。四是注重與銀行有頻繁資金劃轉(zhuǎn)的賬戶及自辦實體和呆死戶。目前銀行小金庫有向虛列套取費用一筆一清的形態(tài)發(fā)展的趨勢。

三、計算機等現(xiàn)代審計技術的應用是商業(yè)銀行審計的保障。

近年來,商業(yè)銀行審計的一個突出特點,就是日新月異的現(xiàn)代信息技術在銀行業(yè)充分運用和飛速發(fā)展。從國有四大銀行看,截至2009年末,已有2家基本建立了全國性的數(shù)據(jù)集中,而另2家預計近期也將實現(xiàn)全國統(tǒng)一。商業(yè)銀行全國性的數(shù)據(jù)集中對提高銀行業(yè)的效率、強化治理、應對國際銀行業(yè)的挑戰(zhàn)具有重要的意義,但對審計監(jiān)督而言,客觀上要求審計機關跟上被審計單位技術發(fā)展的步伐,大力開展計算機審計,否則將不能對應現(xiàn)代銀行電子數(shù)據(jù)集中的需要。例如,我辦對某商業(yè)銀行審計中需轉(zhuǎn)換其下屬一分行的信貸數(shù)據(jù),審計人員利用3臺DELL臺式機(主頻1.6G,內(nèi)存256M)連續(xù)3個工作日才完成。并且在轉(zhuǎn)換過程中個別數(shù)據(jù)庫過大,不能做分割,高端筆記本也無法處理。而審計組一臺P4,內(nèi)存256M的筆記本電腦用通審軟件轉(zhuǎn)建行一個文件,工作了一天(24小時)沒有完成。因此,在商業(yè)銀行審計運用和推廣計算機審計勢在必行,而計算機技術水平和硬件設施都是目前審計商業(yè)銀行所面臨的迫切問題。

近年來,我辦通過幾年的摸索、實踐,在金融計算機審計方面,逐步探索出一套行之有效的方式與方法:

(一)審前數(shù)據(jù)采集、整理務必求深、求細、求全?!胺彩骂A則立,不預則廢”,做好審前預備的數(shù)據(jù)采集、整理環(huán)節(jié)對于提高審計項目的效率和效果意義重大,數(shù)據(jù)采集過程中大量利用ODBC接口或使用SQL軟件以及自編數(shù)據(jù)接口等技術,努力提高數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的效率和使用性。

(二)財務收支環(huán)節(jié)全面應用計算機審計。針對各金融企業(yè)全部實現(xiàn)了會計電算化,且電子數(shù)據(jù)比較完善的情況,在這一領域應加大計算機力量的投入。從被審單位收入、支出科目對應的相關賬戶入手,在查處收入不實、支出不實、“小金庫”等違規(guī)問題過程中,充分發(fā)揮出了計算機審計的優(yōu)勢。如:我辦在某單位審計中,對財務環(huán)節(jié)全部實施計算機審計,通過編寫工資、費用等一系列小模塊,快速查出該單位工資空額,費用虛列,亂發(fā)錢物等大量問題。

(三)業(yè)務治理環(huán)節(jié)廣泛開展計算機審計。業(yè)務治理環(huán)節(jié)是各種違法違規(guī)問題的高發(fā)區(qū),也是審計的重中之重。因此在這一環(huán)節(jié)開展計算機審計對于提高審計效率,提升質(zhì)量和成果水平尤為重要,因此,在銀行信貸經(jīng)營領域中應用計算機審計是當前的一項重要工作。

1.利用計算機通過對各種貸款余額類賬戶、貸款發(fā)生額類賬戶電子數(shù)據(jù)中相關內(nèi)容的對比,編制相應的審計模塊,查出銀行違規(guī)發(fā)放貸款、違規(guī)簽發(fā)銀行承兌匯票等多種違規(guī)問題。如在對某銀行進行審計時,我辦計算機審計人員從電子數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)某行銀行承兌匯票業(yè)務量在短時間內(nèi)增幅較大,并進一步確定其中部分可疑業(yè)務,經(jīng)對有關單位進行進一步核查后查出了震驚全國的“沈陽票據(jù)案”。

2.通過對信貸數(shù)據(jù)的整理與分析,編制計算機程序篩選有效數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進行排列、檢索。起到了合理確定審計重點,快速發(fā)現(xiàn)疑點和查處關聯(lián)企業(yè)騙貸的作用,在對建造銀行某支行進行審計過程中,最終查出該支行為3家公司違規(guī)發(fā)放貸款8310萬元,用于支付銀行承兌匯票產(chǎn)生的墊款、違規(guī)辦理轉(zhuǎn)貸、掩蓋不良貸款的違規(guī)經(jīng)營問題。

3.針對目前銀行住房貸款等個貸業(yè)務金額小筆數(shù)多的情況,我辦充分利用計算機功能,查處違規(guī)住房貸款問題。

(四)大力開發(fā)和編制適用商業(yè)銀行審計的審計軟件。針對目前商業(yè)銀行的狀況,集中力量研制開發(fā)有針對性的各類審計軟件,努力做到運用計算機技術對被審計商業(yè)銀行總體及風險情況進行評價,并最終達到實時監(jiān)控的目的,實現(xiàn)審計監(jiān)督的事后向事前審計的轉(zhuǎn)化。

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