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本文作者：堯云珍周偉洪林鳳作者單位：人民銀行南昌中心支行國庫處

2012年1月1日上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，正式拉開了增值稅擴(kuò)圍改革的帷幕，但試點(diǎn)行業(yè)并未包括建筑業(yè)。建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，卻被納入營業(yè)稅的征收范圍，其行業(yè)特殊性使得其與現(xiàn)行增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，造成很大程度上的重復(fù)征稅、稅負(fù)不公平等問題，極不利于建筑業(yè)及房地產(chǎn)行業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

一、建筑業(yè)改征增值稅的必要性

（一）建筑業(yè)的重復(fù)征稅規(guī)模巨大

建筑業(yè)處于社會再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，上下游產(chǎn)業(yè)均不乏繳納增值稅的行業(yè)，其不屬于增值稅征收范圍導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，使得流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。本文基于國家統(tǒng)計局編制的《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個行業(yè)）對建筑業(yè)重復(fù)征稅規(guī)模進(jìn)行測算。投入產(chǎn)出表劃分的每個行業(yè)應(yīng)繳增值稅或營業(yè)稅的屬性以及稅率基本是單一的，因而估算建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)繳納而在下一環(huán)節(jié)無法抵扣的增值稅與營業(yè)稅的規(guī)模較為可靠。假定各行業(yè)均適用其基本稅率，不考慮小規(guī)模納稅人因素和稅收優(yōu)惠因素。對建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算為不含增值稅的價格，再乘上各自對應(yīng)的增值稅稅率，得出增值稅稅額；對建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值，乘上其適用的營業(yè)稅稅率3%，得出營業(yè)稅稅額；測算出的建筑業(yè)課征營業(yè)稅所引起的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅規(guī)模見表1。資料來源：國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟(jì)核算司編，《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個行業(yè)）。從上表中可以看出，因建筑業(yè)繳納營業(yè)稅而上下游行業(yè)繳納增值稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅存在于兩個環(huán)節(jié)：一是所有增值稅應(yīng)稅行業(yè)對建筑業(yè)的中間投入，產(chǎn)值大約39660億元，對應(yīng)的增值稅稅額大約有5755億元，因建筑業(yè)非增值稅行業(yè)而得不到抵扣；另一環(huán)節(jié)是建筑業(yè)投入到再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)，產(chǎn)值將近2000億元，對應(yīng)的營業(yè)稅稅額大約60億元。流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅規(guī)模合計接近5815億元，占當(dāng)年度稅收收入總額（49451.8億元）比重超過10%。當(dāng)然，如果把小規(guī)模納稅人和實(shí)際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策考慮進(jìn)來，重復(fù)征稅規(guī)模應(yīng)該沒有這么大。本次測算忽略了小規(guī)模納稅人因素，主要是考慮到一是缺乏建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅款數(shù)據(jù)，二是小規(guī)模納稅人戶數(shù)雖多（2007年小規(guī)模納稅人戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)比重達(dá)85%），但繳納份額不大（2007年小規(guī)模增值稅人繳納稅額占增值稅額份額僅為4.14%）。因此在缺乏數(shù)據(jù)的前提下，只能對流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅規(guī)模進(jìn)行粗略的測算。

（二）重復(fù)征稅造成稅負(fù)不公平

1．增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣所導(dǎo)致的稅負(fù)不公平

增值稅轉(zhuǎn)型后，原來生產(chǎn)型增值稅存在的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣的重復(fù)征稅問題部分得到解決，但購買建筑勞務(wù)形成的固定資產(chǎn)中含有的營業(yè)稅仍不能抵扣。因此，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情形下，增值稅一般納稅人傾向于直接購進(jìn)固定資產(chǎn)以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而不愿意接受建筑安裝業(yè)發(fā)票，長此以往，將不利于建筑業(yè)的發(fā)展。另一方面，同樣是購進(jìn)大型而貴重的機(jī)器設(shè)備，實(shí)行消費(fèi)型增值稅之后，一般納稅人的當(dāng)期納稅義務(wù)大大減輕，而建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)沒有任何變化，相對而言是加重了建筑業(yè)及其他服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。區(qū)別對待的稅收制度所導(dǎo)致的行業(yè)之間的稅負(fù)不公平將不利于建筑業(yè)及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)或外購貨物的稅負(fù)不公平

新《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額和應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅，從而使得建筑工程耗用的這部分自產(chǎn)建筑材料只需負(fù)擔(dān)增值稅。但對提供建筑勞務(wù)并銷售外購建筑材料的納稅人卻未要求分別核算，其營業(yè)稅計稅依據(jù)應(yīng)包括外購建筑材料價值，即建筑工程耗用的這部分外購建筑材料不僅要負(fù)擔(dān)增值稅，還要在此基礎(chǔ)上多征一道營業(yè)稅，從而導(dǎo)致這兩類企業(yè)或業(yè)務(wù)之間的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平。

（三）復(fù)雜的稅制增加了稅收征納成本

1．混合銷售與兼營行為的稅基確定困難

征稅實(shí)踐中，混合銷售與兼營行為容易混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核定稅基。新《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定雖在一定程度上消除了建筑業(yè)的部分重復(fù)征稅，但對于未分別核算的該類建筑業(yè)企業(yè)，由于國稅與地稅機(jī)關(guān)對應(yīng)納稅額均有一定的自由裁量權(quán)，提高了稅收征納雙方的成本。

2．增值稅抵扣鏈條中斷增加了逃稅機(jī)會

由于建筑行業(yè)尚未實(shí)行增值稅，其在購進(jìn)水泥、沙石、磚瓦、鋼材、鋁型材等建筑原料時，無需索取增值稅專用發(fā)票，中斷了增值稅抵扣鏈條機(jī)制，給上下游企業(yè)留下了逃稅空間。一是建筑業(yè)上游的供貨商可以不必為下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票、不受發(fā)票比對制約從而獲得了隱瞞銷售收入、偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的機(jī)會；二是建筑業(yè)企業(yè)可以與其他單位結(jié)盟，將從上游取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行轉(zhuǎn)售，從而使得結(jié)盟單位可騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；三是建筑業(yè)納稅人可以利用普通發(fā)票不比對、難以查實(shí)的漏洞，開具“大頭小尾”的發(fā)票，幫助下游企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅。綜上所述，建筑業(yè)的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平衡及征納成本增加等問題，干擾了企業(yè)對組織形式與經(jīng)營方式的選擇，不利于建筑業(yè)及房產(chǎn)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。為有效降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，建議應(yīng)盡快將重復(fù)征稅矛盾突出的建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。

二、建筑業(yè)改征增值稅的難點(diǎn)分析

（一）建筑業(yè)增加值稅負(fù)變化及適用稅率測算

本文以2007年國民經(jīng)濟(jì)投入產(chǎn)出表（135個行業(yè)）數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)、2008年中國統(tǒng)計年鑒為輔助，采用生產(chǎn)法估算增值稅理論稅基，并選取4檔稅率測算建筑業(yè)稅制改革前后的行業(yè)稅負(fù)變化。

1．稅制改革前的建筑業(yè)增加值稅負(fù)

稅改前建筑業(yè)按適用稅率3%征收營業(yè)稅，其理論稅基是行業(yè)總產(chǎn)出，需要將以總產(chǎn)出為基礎(chǔ)的建筑業(yè)稅負(fù)換算為以增加值為基礎(chǔ)的稅負(fù)。通過計算得出建筑業(yè)增加值的稅負(fù)為12.96％：

2．稅制改革后的建筑業(yè)增加值稅負(fù)

以統(tǒng)計年鑒為輔助，在投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)行稅制逐步調(diào)整稅基，推導(dǎo)出合理的稅負(fù)測算公式，以盡量縮小估算稅基同理論稅基之間的差距，提高計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。根據(jù)生產(chǎn)法估算建筑業(yè)消費(fèi)型增值稅稅基的最初表達(dá)式：增值稅稅基＝總產(chǎn)出－中間投入+進(jìn)口－出口－資本形成總額＝增加值+進(jìn)口－出口－資本形成總額由于本文主要目的是測算建筑業(yè)單個行業(yè)的稅負(fù)變化，而非測算我國增值稅整體稅收變化，故建筑業(yè)增值稅稅基不予考慮進(jìn)口部分。根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅制可知，我國出口商品實(shí)行零稅率，從而稅基中應(yīng)剔除出口部分。根據(jù)投入產(chǎn)出表編制方法可知，資本形成總額包括存貨增加和固定資本形成總額兩個部分?？鄢尕浽黾邮且?yàn)楫?dāng)期增值稅理論稅基中應(yīng)包括當(dāng)期銷售的前期存貨的價值，不應(yīng)包括當(dāng)期存貨的價值。由于我國實(shí)行的是不完全的消費(fèi)型增值稅，因而估算增值稅稅基時需要扣除固定資本形成總額，固定資產(chǎn)可抵扣范圍僅限于新增機(jī)械設(shè)備投資。則建筑業(yè)增值稅稅基公式相應(yīng)調(diào)整為①：建筑業(yè)增值稅稅基＝建筑業(yè)增加值－出口－資本形成總額＝建筑業(yè)增加值－出口－新增機(jī)械設(shè)備總額－存貨增加

同時，估算建筑業(yè)稅基時還需要考慮到增值稅免稅部門和非增值稅部門的中間投入。建筑業(yè)改征增值稅后，購買免稅部門及非增值稅部門產(chǎn)品和服務(wù)時因無法取得增值稅專用發(fā)票，所以稅基中應(yīng)當(dāng)加上這部分行業(yè)的服務(wù)購買部分。本文假定，建筑業(yè)改征增值稅后，現(xiàn)有增值稅應(yīng)稅行業(yè)稅率政策保持不變，即煤氣、水等仍然適用優(yōu)惠稅率13%，其他普通商品和勞務(wù)仍適用基本稅率17%；納稅人對農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品的購買仍按現(xiàn)行稅制政策憑小票按購買價格實(shí)行13%稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣；上海稅改試點(diǎn)政策推廣至全國；試點(diǎn)行業(yè)之外的所有其他營業(yè)稅行業(yè)也納入增值稅征收范圍，并對“擴(kuò)圍”行業(yè)適用統(tǒng)一稅率。則建筑業(yè)增值稅稅負(fù)估算公式相應(yīng)調(diào)整為②：（略）。

本文設(shè)定4檔稅率來衡量建筑業(yè)改征增值稅前后的行業(yè)稅負(fù)變化，測算結(jié)果如表2：（略）。

數(shù)據(jù)來源：《2007年中國投入產(chǎn)出表》、《中國統(tǒng)計年鑒2008》及測算。

根據(jù)測算結(jié)果，若使建筑業(yè)改征增值稅前后的行業(yè)稅負(fù)變化不變，適用稅率近似為15%。如果建筑業(yè)按基本稅率17%繳納增值稅的話，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)雖有增加，但增幅僅為3%左右，變化幅度很小。另外，從投入產(chǎn)出表中能看出，建筑業(yè)行業(yè)增值率并不算高，但勞務(wù)報酬占增加值比重卻很高，超過了51%。因此，如果能解決好建筑業(yè)勞務(wù)成本抵扣問題的話，則可以很大程度上減輕建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果建筑業(yè)實(shí)行低檔稅率13%，行業(yè)稅負(fù)降幅較大，長期看能有效刺激消費(fèi)需求，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，但短期內(nèi)會使得國家稅收收入大幅度下降，降低了政府履行國家職能的經(jīng)濟(jì)能力。當(dāng)適用稅率為11%時，行業(yè)增值稅稅負(fù)為負(fù)值，因而該檔稅率不予考慮。

（二）建筑業(yè)改征增值稅的征管難點(diǎn)

1．納稅監(jiān)管難度大

目前我國大部分建筑業(yè)企業(yè)尚處于經(jīng)營分散、流動性強(qiáng)、業(yè)務(wù)規(guī)模小的經(jīng)營階段，行業(yè)中還存在許多個體工程隊(duì)非法掛靠、轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象等臨時經(jīng)營現(xiàn)象，稅收監(jiān)管漏洞較多，偷、逃、漏稅頻繁，稅收征管難度較大。在納入增值稅體系后，如何通過增值稅發(fā)票來保證增值稅抵扣鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)對納稅人的內(nèi)在約束，從而實(shí)現(xiàn)對建筑業(yè)的納稅監(jiān)管則成為一項(xiàng)難題。而且大量建筑企業(yè)達(dá)不到現(xiàn)行的增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否需要重新核定建筑業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也是一個問題。

2．發(fā)票取得困難

建筑工程很大一部分原材料例如黃沙、石材的供應(yīng)商都是規(guī)模小、類似于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者性質(zhì)的個人、個體工商戶等，他們一般難以進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算，改征增值稅后很可能也無法給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。這會導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，仍然存在一部分重復(fù)征稅。此外，建筑業(yè)長期存在的發(fā)票意識不強(qiáng)也為增值稅的推行造成了困難。

3．納稅時間不穩(wěn)定導(dǎo)致稅收波動大

建筑業(yè)施工周期一般都比較長，工程前期投入多，回報少，如果按照營業(yè)稅規(guī)定的納稅時間征收增值稅的話，結(jié)果將是在建筑工程施工期間，由于原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較多，遠(yuǎn)高于銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無稅可繳，而在建筑工程竣工進(jìn)行工程價款結(jié)算的會計期間集中繳納增值稅，不利于稅款均衡入庫。

4．納稅地點(diǎn)的選擇存在兩難

建筑業(yè)改征增值稅后，納稅地點(diǎn)的確定不僅關(guān)系到中央與地方、地方與地方之間的稅收收入分配，而且也把建筑業(yè)納稅征管陷入一個兩難境地。若繼續(xù)維持在勞務(wù)發(fā)生地納稅，因異地施工的財務(wù)核算多在機(jī)構(gòu)所在地，大部分情況下單個項(xiàng)目的施工企業(yè)只是臨時建立起的施工隊(duì)伍，基本上沒有健全的會計核算，而增值稅計算比營業(yè)稅復(fù)雜，如果由施工企業(yè)自行繳納增值稅，由于沒有健全的會計核算，企業(yè)很難準(zhǔn)確核算出當(dāng)期銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不可能按照當(dāng)期增值額繳納增值稅；如果由建設(shè)方代扣代繳的話，同樣也會因建設(shè)方不可能全面清楚了解施工企業(yè)的財務(wù)信息而按照實(shí)際增值額代扣代繳增值稅。若選擇在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地納稅，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法確切掌握異地應(yīng)稅勞務(wù)的工程進(jìn)度、財務(wù)狀況等實(shí)際情況，監(jiān)管實(shí)施很難到位，而這會使得納稅企業(yè)利用監(jiān)管漏洞對異地勞務(wù)采取少納稅款甚至隱瞞納稅義務(wù)等方式偷逃稅款。

三、建筑業(yè)改征增值稅的政策建議

（一）實(shí)行17%的基本稅率，輔以特定的財政補(bǔ)貼

從國際實(shí)踐來看，建筑業(yè)的稅收待遇最好還是和其他行業(yè)一視同仁。根據(jù)上文的稅負(fù)測算，如果對建筑業(yè)適用低稅率13%，對國家財政沖擊很大。如果特意為建筑業(yè)設(shè)置一檔新稅率的話，比如稅率16%，雖然行業(yè)稅負(fù)接近持平，但是過多的稅率檔次會增加增值稅制度的復(fù)雜程度，削弱增值稅的中性優(yōu)點(diǎn)。因此，建議建筑業(yè)實(shí)行基本稅率17%。雖然建筑業(yè)行業(yè)整體稅負(fù)略有增加，但增幅很小，對建筑業(yè)發(fā)展影響應(yīng)該不大。小規(guī)模納稅人則采用3%的征收率，與原來的營業(yè)稅稅率3%持平。此外，從投入產(chǎn)出表中可以發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)行業(yè)流向其他行業(yè)的“中間使用”部分產(chǎn)值約為2000億元，而流向最終消費(fèi)、資本形成和出口的“最終使用部分”約為60187億元。這說明建筑業(yè)有絕大部分產(chǎn)值流向了最終消費(fèi)。因此視國家政策需要，可對那些為政府實(shí)現(xiàn)某種社會目標(biāo)而進(jìn)行的工程項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)適用住房等保障房建設(shè)、水利設(shè)施、公路建設(shè)、農(nóng)村建房等，由納稅人就這些特殊項(xiàng)目的稅額繳納申請財政補(bǔ)貼。直接的財政補(bǔ)貼支出并不會扭曲稅收經(jīng)濟(jì)效率，可以作為平衡行業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)公平的手段之一。

（二）加強(qiáng)征管的措施

1．以企業(yè)資質(zhì)與財務(wù)核算劃分納稅人類別，對小規(guī)模納稅人實(shí)行代扣代繳

建議實(shí)行將建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)與財務(wù)核算兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作為劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的條件?！督ㄖI(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部令第87號）規(guī)定的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分為三類：施工總承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)及勞務(wù)分包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，其中每個資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)都對收入規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模作了一定的限制。因此在劃分建筑業(yè)納稅人類別時，可以將具備資質(zhì)等級、財務(wù)核算健全的建筑業(yè)企業(yè)直接認(rèn)定為建筑業(yè)增值稅一般納稅人。對于具備資質(zhì)等級而財務(wù)核算不健全的建筑業(yè)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其實(shí)行專門的增值稅一般納稅人輔導(dǎo)，在輔導(dǎo)期內(nèi)督促并輔助企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，直至認(rèn)定為一般納稅人。對于不具備資質(zhì)等級但財務(wù)核算健全、能如實(shí)反映銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的建筑業(yè)企業(yè)，可以自行選擇認(rèn)定為一般納稅人，按規(guī)范辦法計稅，或選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按簡易辦法計稅。對不具備資質(zhì)等級且財務(wù)核算也不健全的建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按小規(guī)模納稅人征稅辦法計稅。對提供建筑勞務(wù)的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的稅收監(jiān)管，可以借鑒比利時的經(jīng)驗(yàn)，要求建設(shè)單位或總承包人代扣代繳，以實(shí)現(xiàn)對建筑環(huán)節(jié)稅款的源泉控管，同時也能有效遏止非法轉(zhuǎn)、分包經(jīng)營，改善建筑工程質(zhì)量。

2．規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，對初級原材料憑小票抵扣

建筑業(yè)改征增值稅后，要進(jìn)一步完善和規(guī)范增值稅發(fā)票管理制度，提高防偽技術(shù)和嚴(yán)謹(jǐn)審核程序，并嚴(yán)懲偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發(fā)票等進(jìn)行偷、騙、逃稅等不法行為。充分發(fā)揮建筑業(yè)協(xié)會等行業(yè)組織的監(jiān)督作用，對建筑業(yè)的非法使用發(fā)票等不誠信行為，最好能與企業(yè)資質(zhì)評級掛鉤，以促進(jìn)企業(yè)依法納稅。對提供建筑業(yè)原材料的個體生產(chǎn)者等小規(guī)模納稅人，可以考慮對其提供的部分建筑原材料，主要是建筑用初級原材料，參照“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”增值稅管理，允許購買者憑借收購憑證按比例計算進(jìn)項(xiàng)抵扣額，但要達(dá)到稅收政策目的就必須進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管，經(jīng)常性地進(jìn)行稅收稽查。

3．明確計稅依據(jù)，建立增值稅預(yù)繳制度

影響建筑業(yè)計稅依據(jù)確定的因素包括工程價款結(jié)算方式、工程承包方式等。不同的工程承包方式，因承包雙方之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系形式的不同,對計稅依據(jù)確定的影響也不同。建筑業(yè)的銷售收入主要為工程結(jié)算收入，要明確計稅依據(jù)就得先確認(rèn)納稅人工程結(jié)算收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。目前營業(yè)稅已實(shí)現(xiàn)了部分的差額征稅，比如對建設(shè)工程實(shí)行建設(shè)全過程總承包或分階段總承包的建筑企業(yè)，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為計征營業(yè)稅的收入額。營業(yè)稅的差額征稅本質(zhì)上已經(jīng)有了些增值稅的影子，為建筑業(yè)的增值稅制度推行奠定了基礎(chǔ)。因此，建筑業(yè)改征增值稅后，計稅依據(jù)可參照其繳納營業(yè)稅時的稅基。為有效解決建筑工程周期長、盈利周期與增值稅的納稅周期不匹配的行業(yè)特殊問題，建議可對建筑業(yè)實(shí)行增值稅預(yù)繳制度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此計算和預(yù)繳增值稅，按月申報，工程竣工后再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

4．納稅地點(diǎn)的確認(rèn)

建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的選擇要綜合考慮稅收征管成本、財政收入分配格局及稅源控管等因素影響。建筑業(yè)一般納稅人提供異地建筑勞務(wù)時，各施工單位需向勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所有工程承包合同及工程預(yù)決算資料；勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程結(jié)算款的3%比例預(yù)征稅款，并對施工企業(yè)建立納稅和管理臺賬，按期將預(yù)征情況通報給企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時納稅人需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所有施工單位的工程承包合同及工程預(yù)決算資料，集中統(tǒng)一進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額憑證抵扣，并與機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款匯算清繳，補(bǔ)繳未征稅款或按比例要求勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多征款。對建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，其納稅地點(diǎn)仍按征收率在勞務(wù)發(fā)生地全額征收。