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本文作者：劉暢作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

中小企業(yè)稅費(fèi)政策屬于典型的公共政策，它是“政治系統(tǒng)的產(chǎn)出，通常以條例、規(guī)章、法律、法令、法庭裁決、行政決議以及其他形式出現(xiàn)”［1］，本文所稱的中小企業(yè)稅費(fèi)政策，是指政府根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況和我國有關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，對(duì)各產(chǎn)業(yè)中的中小企業(yè)采取的一系列稅費(fèi)方針、措施和規(guī)定。改革開放以來，從中央政府至地方各級(jí)政府均制定出臺(tái)了一系列引導(dǎo)和扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅費(fèi)政策，加大財(cái)政撥款，支持中小企業(yè)改革發(fā)展［2］。截至2011年中央財(cái)政累計(jì)安排148.5億元支持34.7萬中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化，并且在安排其他涉及財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)也明確要求一定額度支持中小企業(yè)。2003年《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》頒布實(shí)施后，又依法設(shè)立了中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，并逐年擴(kuò)大資金規(guī)模。地方各級(jí)政府也相繼制定扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。本文從歷年《中國中小企業(yè)年鑒》和中國中小企業(yè)信息網(wǎng)上搜集了2001年1月1日至2011年12月31日，中央及地方頒布的有關(guān)中小企業(yè)政策共計(jì)408項(xiàng)，從中選取與企業(yè)稅費(fèi)相關(guān)性最強(qiáng)的217項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)推敲，對(duì)每一部政策條例，從時(shí)間、機(jī)構(gòu)、政策屬性、法律效力、執(zhí)行效果等方面進(jìn)行分類和整理，在此基礎(chǔ)上通過系統(tǒng)的定量分析，試圖探索我國中小企業(yè)稅費(fèi)政策的一些基本問題和特征，并形成中小企業(yè)稅費(fèi)政策數(shù)據(jù)庫。

一、中小企業(yè)稅費(fèi)政策的頒布數(shù)量

我國于2002年1月12日在北京舉辦首屆“中國中小企業(yè)發(fā)展論壇”。2006年又召開新世紀(jì)首次全國科學(xué)技術(shù)大會(huì)，它是部署實(shí)施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006－2020年)》的動(dòng)員大會(huì)。在此背景下，中小企業(yè)稅費(fèi)政策呈逐年增長趨勢。從表1可以看出，自2001年以來，中小企業(yè)稅費(fèi)政策每年頒布數(shù)約為20項(xiàng)，其中中央政策與地方政策比例約為1:0.8［3］。雖然近十年來，中小企業(yè)稅費(fèi)政策頒布數(shù)量逐年提高，但是，相比其他政策，如中國高新技術(shù)政策、外貿(mào)出口政策等，涉及稅費(fèi)政策的頒布數(shù)量仍然有待增加。

二、中小企業(yè)稅費(fèi)政策的類型分布

一般而言，較完善的中小企業(yè)法律體系包括中小企業(yè)基本法、與基本法相配套的專門法律以及與中小企業(yè)發(fā)展不同階段或不同需求相適應(yīng)的一些具體法律條例。但從我國中小企業(yè)稅費(fèi)政策類型來看，如表2所示，其分布具有少法律、多規(guī)章、多通知的特點(diǎn)。表明政策制定的弱穩(wěn)定性、強(qiáng)變動(dòng)性和強(qiáng)指導(dǎo)性，帶有明顯的試探性和漸進(jìn)性特點(diǎn)，集中體現(xiàn)了政府在對(duì)中小企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的管理職能界定和監(jiān)管等方面處于探索階段［4］。近十年間，有關(guān)中小企業(yè)稅費(fèi)政策的法律僅有5項(xiàng)，其中，《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》(2002)是唯一直接針對(duì)中小企業(yè)，被稱為中小企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新活動(dòng)的“憲法”。其他的如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007)、《中華人民共和國政府采購法》(2002)、《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》(2002)和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》(2006)等，均是以所有企業(yè)為干預(yù)對(duì)象，針對(duì)性不強(qiáng)。同時(shí)，《中小企業(yè)促進(jìn)法》是唯一的一部以法律形式執(zhí)行的政策，其他如《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(2009)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(2011)、《國家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規(guī)范企業(yè)納稅緩解相關(guān)收費(fèi)問題的通知》(2011)等大都是以意見和通知的方式來執(zhí)行。這種缺乏立法支持的法律體系不利于切實(shí)減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

三、中小企業(yè)稅費(fèi)政策的主體

中小企業(yè)稅費(fèi)政策的主體，中央層面主要涉及全國人大、國務(wù)院辦公廳、國務(wù)院各部委及直屬機(jī)構(gòu)等，地方層面主要是各地方政府及地方職能機(jī)構(gòu)。由于中央層面的政策主體較為復(fù)雜，現(xiàn)整理成表3和表4具體分析。表3所列2001年—2011年中央中小企業(yè)稅費(fèi)政策的主體分布，其中，聯(lián)合政策文件的數(shù)量最多，達(dá)到76項(xiàng)，占總數(shù)的63.3%，這體現(xiàn)了集合多元力量和資源減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的發(fā)展思路，說明為中小企業(yè)減負(fù)問題已經(jīng)得到中央政府的高度重視［5］。通過表4的分析進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，在聯(lián)合發(fā)文的各機(jī)構(gòu)主體中，國務(wù)院部委和直屬機(jī)構(gòu)間聯(lián)合發(fā)文數(shù)量最多，達(dá)到48項(xiàng)，占中央頒布政策總數(shù)的63.2%，這主要以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文為主，如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》(2008)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(2009)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(2011)等。國家各部位之間聯(lián)合發(fā)文多集中在財(cái)政部和發(fā)展改革委之間，如《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的有關(guān)人員實(shí)行收費(fèi)優(yōu)惠政策的通知》(2008)。國務(wù)院機(jī)構(gòu)與其他部門聯(lián)合發(fā)文情況較少，十年間僅有5項(xiàng)，且以多機(jī)構(gòu)聯(lián)合發(fā)文為主，如《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》(2009)等。聯(lián)合發(fā)文加大了工作的協(xié)調(diào)難度，縱橫交織的政策制定者可能導(dǎo)致“政策重疊、多重目的下目標(biāo)功能不同”等問題，降低資源配置和管理的效率。

四、中小企業(yè)稅費(fèi)政策的主題

從表5可以看出，2001年—2011年有關(guān)中小企業(yè)稅費(fèi)政策的內(nèi)容主題，大致可以分為綜合性政策、出口退稅政策、稅收返還政策、稅前扣除政策、減免稅政策、收費(fèi)優(yōu)惠政策等六個(gè)方面。其中，涉及中小企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠的綜合類政策相對(duì)較少，只有14項(xiàng)，占總數(shù)的6.45%。而單項(xiàng)優(yōu)惠政策的數(shù)量較多，且分配相對(duì)平均，除了減免稅政策稍多一些，占到政策總數(shù)的26.73%，其余四項(xiàng)占比都在政策總數(shù)的15%－19%之間。不同主題的稅費(fèi)政策反映了政策對(duì)中小企業(yè)稅費(fèi)支持的方式多種多樣，力圖通過多種方式共同作用，達(dá)到減輕中小企業(yè)稅負(fù)的目的。

(一)出口退稅政策

出口退稅政策主要是對(duì)企業(yè)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等［6］。自2001年起，我國頒布了37項(xiàng)有關(guān)出口退稅的政策，逐漸上調(diào)部分勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率，僅2008年11月頒布的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品的增值稅出口退稅率的通知》，就調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。2009年又進(jìn)一步將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。自2004年我國實(shí)行出口退稅機(jī)制改革后，出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)改為中央和地方分擔(dān)，各地方政府往往用這種辦法鼓勵(lì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)加快提升自主創(chuàng)新能力和節(jié)能降耗。如《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好出口退稅工作促進(jìn)我省外貿(mào)健康發(fā)展的通知》(2009)、《浙江省寧波市人民政府關(guān)于建立出口退稅激勵(lì)機(jī)制進(jìn)一步存進(jìn)全市外貿(mào)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)施意見》(2010)等。

(二)稅收返還政策

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。各地方政府普遍重視稅收返還，如《天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅優(yōu)惠政策》實(shí)施辦法(2007)中將財(cái)政部門給予企業(yè)的一次性補(bǔ)助資金、返還的企業(yè)所得稅以及購買辦公用房的補(bǔ)助資金等的財(cái)務(wù)處理情況作了明確規(guī)定?！渡虾Ｊ写龠M(jìn)中小企業(yè)發(fā)展條例》(2011)中對(duì)企業(yè)稅收返還的具體項(xiàng)目和額度做出明確規(guī)定。

(三)稅前扣除政策

主要涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)項(xiàng)目，這是減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最直接、最有效的方式之一。自2001年以來，從中央至地方都很重視對(duì)企業(yè)的稅前扣除，頒布的有關(guān)政策數(shù)量也較多。中央層面的如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(2009)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(2009)等。地方層面的如江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(2011)，繼續(xù)規(guī)范企業(yè)所得稅稅基管理和稅前扣除憑證;湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法［試行］》的公告(2011)，結(jié)合本省工作實(shí)際，進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的管理工作。

(四)減免稅政策

主要是通過縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來實(shí)現(xiàn)稅收減免。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)到3%;對(duì)符合規(guī)定條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)3年免征營業(yè)稅。其他的如《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(2009);《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(2011);天津市財(cái)政局、市中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)局關(guān)于印發(fā)《支持中小企業(yè)發(fā)展若干財(cái)稅政策》(2009)等，均對(duì)中小企業(yè)實(shí)施了若干減免稅的優(yōu)惠。

(五)收費(fèi)優(yōu)惠政策

涉及取消企業(yè)繳納的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)、換證費(fèi)等收費(fèi)、規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)節(jié)違規(guī)收費(fèi)等。最主要的是《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》(2008)和《國家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)節(jié)相關(guān)收費(fèi)問題的通知》(2011)等。

(六)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新政策

值得關(guān)注的是，在樣本中，涉及鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策最多，達(dá)到133項(xiàng)，占政策總數(shù)的六成以上。如《企業(yè)所得稅法》中，對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;《沈陽市促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展條例》(2011)中明確提出鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，加快技術(shù)升級(jí)，爭創(chuàng)名牌產(chǎn)品，對(duì)這些企業(yè)給予稅收優(yōu)惠;河北省中小企業(yè)局關(guān)于印發(fā)《河北省中小企業(yè)名牌產(chǎn)品管理辦法》的通知(2011)中明確，為優(yōu)化中小企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)市場占有率和競爭力，對(duì)申報(bào)河北省名牌產(chǎn)品的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。上述政策充分體現(xiàn)了國家和地方對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新的支持力度，也表明中小企業(yè)是我國科技創(chuàng)新的主力軍。

五、完善中小企業(yè)稅費(fèi)政策的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)中小企業(yè)稅費(fèi)立法工作，完善稅費(fèi)政策體系

通過制定更多有關(guān)中小企業(yè)稅費(fèi)政策的法律，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的法律環(huán)境已成為各國政府鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的主要方式。相比較而言，發(fā)達(dá)國家普遍重視減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，在稅費(fèi)方面大都制定特別的法律法規(guī)。20世紀(jì)40年代美國頒布了一系列與支持中小企業(yè)發(fā)展及創(chuàng)新有關(guān)的法律，涉及基本法、投資研發(fā)、稅收減免等方面，并依法制定具體的扶持計(jì)劃，如1982年和1992年分別設(shè)立小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃和小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移研究計(jì)劃，分別給予相應(yīng)的財(cái)稅支持［8］。日本是中小企業(yè)立法最健全、最完善的國家之一，從20世紀(jì)50年代起相繼制定頒布30多個(gè)有關(guān)中小企業(yè)的法律，構(gòu)成了較為完整的中小企業(yè)法律體系。1995年日本制定了《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)造性事業(yè)活動(dòng)的臨時(shí)措施》，對(duì)開展科研開發(fā)活動(dòng)的中小企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠［7］。這些法律的制定和實(shí)施確立了中小企業(yè)的法律地位，切實(shí)減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國也可以借鑒美日的成功經(jīng)驗(yàn)，在落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上，出臺(tái)更多符合我國國情的中小企業(yè)稅費(fèi)法律政策，尤其重點(diǎn)扶持那些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、科研能力總體偏低的小微企業(yè)，減輕他們的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，最終建立全面的中小企業(yè)稅費(fèi)政策體系。

(二)加大稅費(fèi)政策的監(jiān)督力度

首先，由各省市以及各系統(tǒng)相關(guān)部門按照財(cái)政部下發(fā)通知的要求，把目前所有的收費(fèi)項(xiàng)目重新進(jìn)行梳理，看哪些是屬于規(guī)定范圍內(nèi)的合理收費(fèi)，哪些是不符合要求的不合理收費(fèi)，整理好之后就要逐級(jí)上報(bào)到工信部［8］。其次，在工信部內(nèi)形成一個(gè)班子專門進(jìn)行核查。這個(gè)班子是由非常熟悉這方面工作的專家組成，同時(shí)，工信部、國家發(fā)展改革委、監(jiān)察部、財(cái)政部、質(zhì)檢總局要分別牽頭組成5個(gè)督查組在各省進(jìn)行督查。每個(gè)督察組安排督查2至3個(gè)省，主要督查減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)專項(xiàng)治理工作的完成情況，以及中央關(guān)于中小企業(yè)相關(guān)政策、措施的落實(shí)情況［9］。同時(shí)，督查組還重點(diǎn)調(diào)查、了解當(dāng)前企業(yè)負(fù)擔(dān)存在的突出問題，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(三)多部委協(xié)調(diào)配合

首先，由各省市以及各系統(tǒng)相關(guān)部門按照財(cái)政部下發(fā)通知的要求，把目前所有的收費(fèi)項(xiàng)目重新進(jìn)行梳理，看哪些是屬于規(guī)定范圍內(nèi)的合理收費(fèi)，哪些是不符合要求的不合理收費(fèi)，整理好之后就要逐級(jí)上報(bào)到工信部。其次，在工信部內(nèi)形成一個(gè)班子專門進(jìn)行核查。這個(gè)班子是由非常熟悉這方面工作的專家組成，同時(shí)，工信部、國家發(fā)改委、監(jiān)察部、財(cái)政部、質(zhì)檢總局要分別牽頭組成5個(gè)督查組在各省進(jìn)行督查。每個(gè)督察組安排督查2至3個(gè)省，主要督查減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)專項(xiàng)治理工作的完成情況，以及中央關(guān)于中小企業(yè)相關(guān)政策、措施的落實(shí)情況。同時(shí)，督查組還重點(diǎn)調(diào)查、了解當(dāng)前企業(yè)負(fù)擔(dān)存在的突出問題，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。從上文政策主體的分布中可以看出，多主體聯(lián)合發(fā)文已成為稅費(fèi)政策發(fā)展的一種趨勢。其中中央層面以財(cái)政部、發(fā)展改革委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文為主，地方層面則以地方財(cái)政局和稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)文為主。且三主體、四主體甚至更多主體聯(lián)合發(fā)文的數(shù)量也不在少數(shù)，最多的一項(xiàng)政策《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》(2009)涉及6個(gè)主體，充分體現(xiàn)出稅費(fèi)政策涉及的領(lǐng)域廣泛，需要政府部門協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化資源配置，共同將政策落在實(shí)處。

(四)完善中小企業(yè)稅費(fèi)立法工作

中小企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)難以根治的重要原因是治亂減負(fù)工作缺乏有效的法律保障。我國目前仍屬于發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，政府財(cái)力有限，稅收總量無法滿足財(cái)政支出需要，因而收取稅外費(fèi)是無法避免的。但是，這種收費(fèi)應(yīng)當(dāng)制度化，規(guī)范化運(yùn)行，不應(yīng)成為個(gè)別部門謀求私利的行為。一方面，應(yīng)通過立法建立一種規(guī)則，什么該收，什么不該收，收多少;不同區(qū)域，不同規(guī)模的企業(yè)的所有收費(fèi)項(xiàng)目都應(yīng)以立法形式明文規(guī)定，明確收費(fèi)義務(wù)，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國目前的教育費(fèi)附加就比較規(guī)范，具體規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)，征收稅率等，其他的收費(fèi)項(xiàng)目也應(yīng)借鑒。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)的管理，將收入和支出納入財(cái)政預(yù)算專戶管理，確保收支兩條線。通過制定更多有關(guān)中小企業(yè)稅費(fèi)政策的法律，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的法律環(huán)境已成為各國政府鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的主要方式。相比較而言，發(fā)達(dá)國家普遍重視減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，在稅費(fèi)方面大都制定特別的法律法規(guī)。20世紀(jì)40年代美國頒布了一系列與支持中小企業(yè)發(fā)展及創(chuàng)新有關(guān)的法律，涉及基本法、投資研發(fā)、稅收減免等方面，并依法制定具體的扶持計(jì)劃，如1982年和1992年分別設(shè)立小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃和小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移研究計(jì)劃，分別給予相應(yīng)的財(cái)稅支持。日本是中小企業(yè)立法最健全、最完善的國家之一，從20世紀(jì)50年代起相繼制定頒布30多個(gè)有關(guān)中小企業(yè)的法律，構(gòu)成了較為完整的中小企業(yè)法律體系。1995年日本制定了《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)造性事業(yè)活動(dòng)的臨時(shí)措施》，對(duì)開展科研開發(fā)活動(dòng)的中小企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠。這些法律的制定和實(shí)施確立了中小企業(yè)的法律地位，切實(shí)減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國也可以借鑒美日的成功經(jīng)驗(yàn)，在落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上，出臺(tái)更多符合我國國情的中小企業(yè)稅費(fèi)法律政策，尤其重點(diǎn)扶持那些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、科研能力總體偏低的小微企業(yè)，減輕他們的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，最終建立全面的中小企業(yè)稅費(fèi)政策體系。